戰(zhàn)略管理會計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用研究

李海

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)全球化的速度不斷加快，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，商業(yè)銀行想要取得長足發(fā)展，就需要不斷地革新其管理理念，變革其經(jīng)營方式。因?yàn)槭艿缴虡I(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)主體過于單一的限制，傳統(tǒng)意義上的商業(yè)銀行管理會計(jì)已經(jīng)無法在競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)中獨(dú)善其身地謀求發(fā)展了。商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計(jì)要積極地尋求途徑順應(yīng)變革發(fā)展，想方設(shè)法穩(wěn)定自己作為商業(yè)銀行管理決策系統(tǒng)的地位，這就要求戰(zhàn)略管理會計(jì)要注重分析競爭對手，從商業(yè)銀行謀求長足發(fā)展的戰(zhàn)略高度出發(fā)，對商業(yè)銀行的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、新產(chǎn)品的開發(fā)、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及如何合理配置可用資源等幾個方面進(jìn)行新的分析，獲得新的認(rèn)識，為商業(yè)銀行發(fā)展提供合理的建議。

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略管理會計(jì)；商業(yè)銀行；銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)

1 戰(zhàn)略管理會計(jì)相關(guān)理論概述

1.1 戰(zhàn)略管理會計(jì)定義

戰(zhàn)略管理會計(jì)有廣義和狹義的區(qū)分。戰(zhàn)略管理發(fā)展到一定階段便產(chǎn)生了戰(zhàn)略會計(jì)，因此很多人認(rèn)為，狹義上來講，戰(zhàn)略管理會計(jì)能夠只從其字面進(jìn)行簡單的解讀，也就是說只為企業(yè)的戰(zhàn)略管理出謀劃策的管理會計(jì)。當(dāng)前，在新的時代背景下，戰(zhàn)略會計(jì)的內(nèi)涵不斷延伸，管理的理念也有了新的變化，管理的內(nèi)容日益多樣化，其在日程的應(yīng)用率越來越高，人們對其關(guān)注力度不斷加大，所以，能夠更好地為企業(yè)的內(nèi)部控制及企業(yè)的自我管理提供信息。在為過去傳統(tǒng)意義上的管理會計(jì)提供信息時，一定要從和企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系的角度出發(fā)，制定恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，不能夠只看當(dāng)前的考察目標(biāo)，這就是戰(zhàn)略管理會計(jì)更為廣義的理解。對戰(zhàn)略管理會計(jì)的理解并不是一成不變的，在企業(yè)發(fā)展所處的不同時期其內(nèi)涵也不盡相同，總的來說能夠?qū)⑵浞譃榉治觥Q策、實(shí)施、測評反饋幾個階段。[1]實(shí)施戰(zhàn)略管理也要隨著其內(nèi)涵的不斷變化發(fā)展適時地做出相應(yīng)的調(diào)整，這一過程是循序漸進(jìn)、不斷向前發(fā)展的。企業(yè)傳統(tǒng)管理會計(jì)制度更多的是關(guān)注會計(jì)期間，從利潤最大化的目標(biāo)出發(fā)，注重企業(yè)價值最大化和短期盈利最大化。戰(zhàn)略管理會計(jì)在超越單一界限的同時，一定要注重企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化，重點(diǎn)研究企業(yè)如何才能夠長期穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，如何才能夠保持長久的競爭優(yōu)勢，盡可能地實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價值最大化。戰(zhàn)略管理會計(jì)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響也很直接，特別是經(jīng)營范圍內(nèi)的各種活動，通過戰(zhàn)略管理會計(jì)理論的指導(dǎo)并加以分析，充分認(rèn)識到市場中的各種發(fā)展機(jī)會，規(guī)避可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地提高企業(yè)盈利能力和價值創(chuàng)造能力。

1.2 戰(zhàn)略管理會計(jì)的特征

當(dāng)前，市場經(jīng)濟(jì)競爭日趨激烈，傳統(tǒng)意義上的管理會計(jì)為企業(yè)提供的有關(guān)信息已經(jīng)無法滿足企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展需求，戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，它可以更好地為企業(yè)提供戰(zhàn)略發(fā)展所需信息，能夠更好地滿足企業(yè)的戰(zhàn)略決策需要。戰(zhàn)略管理會計(jì)從時間、空間、數(shù)量等多方面、全方位的角度出發(fā)，突破了傳統(tǒng)意義上管理會計(jì)的種種局限，它在對企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息關(guān)注的同時，還時刻為企業(yè)提供發(fā)展所需的外部環(huán)境信息。不但要能夠與企業(yè)短期發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，還要謀求促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。通過研究企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)的相關(guān)理論內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)其有傳統(tǒng)意義上的管理會計(jì)無法比擬的優(yōu)勢，特別是它在形成發(fā)展過程中形成了許多傳統(tǒng)意義上的管理會計(jì)并沒有的新的特點(diǎn)，可以概括為下面幾個方面：

首先，它注重謀求實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和幫助企業(yè)取得更為長久的經(jīng)濟(jì)利益。它在對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)信息分析時，從企業(yè)的全局利益角度考慮，盡可能地使企業(yè)可以持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展，并保證企業(yè)在穩(wěn)定發(fā)展中最大限度地獲取經(jīng)濟(jì)利益。在實(shí)施企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃時，企業(yè)應(yīng)對市場壓力、研究開發(fā)及宣傳定位新產(chǎn)品幾個方面都嚴(yán)格把關(guān)，不斷地壯大企業(yè)自身的綜合能力，提高其他的競爭實(shí)力，有時為了謀求長足發(fā)展會選擇放棄短期利益。

其次，它的實(shí)質(zhì)是外向型信息管理體系。不會局限企業(yè)的發(fā)展道路，它的重點(diǎn)是追求戰(zhàn)略實(shí)施手段，時刻關(guān)注著企業(yè)的外部環(huán)境變化，并隨之對企業(yè)的發(fā)展方向不斷地做出調(diào)整。此外，一定要結(jié)合自身實(shí)際特征，制訂正確的應(yīng)對外部環(huán)境變化的方針，提高企業(yè)競爭實(shí)力，為企業(yè)在激烈的市場競爭中保駕護(hù)航，求生存、謀發(fā)展。

此外，它為企業(yè)提供的信息，除相關(guān)的財(cái)務(wù)信息外，還包括一些非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展不單單憑借適應(yīng)變化了的市場經(jīng)濟(jì)因素，還需要把握了解市場的競爭信息，了解競爭對手的長處及其發(fā)展的不足之處。只有全面了解這些相關(guān)信息，本企業(yè)在競爭中才更有主動性，更加突出，才能夠更有效地實(shí)施其戰(zhàn)略計(jì)劃，才能夠在激烈的市場競爭中保存實(shí)力，長足發(fā)展。

2 商業(yè)銀行應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)的必要性分析

一是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。自我國開展市場經(jīng)濟(jì)之后，商業(yè)銀行逐步地發(fā)展成了一個自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營的市場主體。隨著銀行建立的現(xiàn)代企業(yè)制度不斷地完善，它有權(quán)利為自身發(fā)展制訂并實(shí)施合適的戰(zhàn)略方針，其企業(yè)自主權(quán)也在不斷地?cái)U(kuò)大，這也是戰(zhàn)略管理會計(jì)得以在商業(yè)銀行應(yīng)用的一個重要原因。[2]此外，科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)的發(fā)展以及計(jì)算機(jī)的普及，戰(zhàn)略管理會計(jì)收集整理，應(yīng)用信息的成本大幅降低，這為商業(yè)銀行應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)做了技術(shù)層面的有力保障。

二是市場競爭的要求。商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中為謀求發(fā)展，一定要準(zhǔn)確把握商業(yè)銀行的經(jīng)營方向，制訂可行的戰(zhàn)略計(jì)劃，并借助于內(nèi)部的有效控制在競爭中占據(jù)一席之地，并謀求長足發(fā)展；如果商業(yè)銀行的經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)施有誤，經(jīng)營方向把握不準(zhǔn)，那么后期的管理將毫無意義。所以，銀行業(yè)想要順應(yīng)市場競爭，一定要積極地開展戰(zhàn)略管理會計(jì)。

3 完善商業(yè)銀行應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)的建議

3.1 完善管理會計(jì)信息系統(tǒng)

對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的分析，共享全面賬戶管理信息并且對范圍性存在問題進(jìn)行深加工，大致地掌握商業(yè)銀行競爭對手的長處、不足以及這些因素對銀行可能帶來的影響。采取統(tǒng)一各部門或各體系在信息處理改進(jìn)方面的尺度相應(yīng)的措施，有必要采取更具有優(yōu)勢的基于戰(zhàn)略賬戶管理的決定籌劃支持體系，議決對競爭對手相關(guān)信息的分析。針對傳統(tǒng)賬戶管理體系存在的難以體現(xiàn)競爭對手的財(cái)務(wù)指標(biāo)、產(chǎn)品種類及價值、市場營銷活動等信息的問題；針對商業(yè)銀行的種種業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)散布在差別的體系或部門當(dāng)中所造成的信息分裂和疏散問題，借助于內(nèi)外部相關(guān)的信息來確定商業(yè)銀行競爭的有利因素并借此來改進(jìn)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略定位問題，不斷地完善全面的賬戶管理信息系統(tǒng)。實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)的關(guān)鍵所在是收集并利用有關(guān)信息，想要使戰(zhàn)略管理會計(jì)的優(yōu)勢得以顯現(xiàn)，使其為商業(yè)銀行更好地服務(wù)，就一定要健全囊括多種內(nèi)外部、財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)有關(guān)信息的商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計(jì)信息體系。[3]為此，首先必須擴(kuò)大現(xiàn)有會計(jì)信息系統(tǒng)信息收集范圍，注意收集現(xiàn)有會計(jì)信息系統(tǒng)所沒有的外部信息和非財(cái)務(wù)信息。同時，還須加強(qiáng)對信息的整理和分析，不斷完善會計(jì)信息系統(tǒng)，提高會計(jì)信息系統(tǒng)的使用價值，為商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理服務(wù)。

3.2 加強(qiáng)戰(zhàn)略管理

戰(zhàn)略管理不同于經(jīng)營管理，前者是一項(xiàng)長期規(guī)劃，著眼于未來發(fā)展，其關(guān)注的重點(diǎn)是商業(yè)銀行的全局及長遠(yuǎn)發(fā)展問題。在制訂戰(zhàn)略計(jì)劃之時，商業(yè)銀行一定要將戰(zhàn)略規(guī)劃和短期的經(jīng)營計(jì)劃區(qū)別開來。面對國際金融業(yè)并購熱潮及加入 WTO 后國外金融航母的沖擊，我國商業(yè)銀行必須突破現(xiàn)有分業(yè)經(jīng)營格局造成的經(jīng)營理念上的局限，將混業(yè)經(jīng)營理念融入商業(yè)銀行長期戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)然，戰(zhàn)略性規(guī)劃也需要盈利相支持，只有在完成各階段經(jīng)營目標(biāo)、取得目標(biāo)經(jīng)營收益的基礎(chǔ)上，才能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。商業(yè)銀行必須明確戰(zhàn)略目標(biāo)，在制訂戰(zhàn)略計(jì)劃和經(jīng)營方針時，積極地創(chuàng)建有利于實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)的條件。一定要明確商業(yè)銀行更好地服務(wù)內(nèi)外部，做好內(nèi)部經(jīng)營管理，力求提高競爭實(shí)力的發(fā)展目標(biāo)。只有研究并且積極地向著既定目標(biāo)努力，才能夠更好地實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的內(nèi)部管理會計(jì)體系，才有可能使商業(yè)銀行的綜合競爭實(shí)力得以提高，尤其是在財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的收集和分析上、內(nèi)外管理的結(jié)合上，都能夠有詳細(xì)而準(zhǔn)確的操作流程對企業(yè)的經(jīng)營和管理過程提供支持，支持企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一全面管理，發(fā)揮系統(tǒng)整體優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)資本的保值、增值，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.3 加強(qiáng)事前預(yù)測、分析與控制

應(yīng)用管理會計(jì)可以使管理者事先控制經(jīng)營管理整個活動，戰(zhàn)略管理會計(jì)重視長遠(yuǎn)性的計(jì)劃，更加注重事先的分析預(yù)測及管理控制。所以，在開展戰(zhàn)略會計(jì)管理時，一定要強(qiáng)化其事先的預(yù)測分析及控制管理各項(xiàng)職能，以便于在商業(yè)銀行進(jìn)行決策服務(wù)時戰(zhàn)略管理會計(jì)能夠?yàn)槠涮峁└鼉?yōu)質(zhì)的信息服務(wù)。集中處理商業(yè)銀行管理信息收集，簡化信息數(shù)據(jù)的表現(xiàn)形式，統(tǒng)一操作系統(tǒng)及軟件工具，實(shí)現(xiàn)歸檔信息的電子化處理。對數(shù)據(jù)進(jìn)行深加工，準(zhǔn)確把握上級的經(jīng)營管理理念、目標(biāo)及方式方法，落實(shí)各項(xiàng)核心制度，提高會計(jì)的執(zhí)行力度，使管理層的決策反應(yīng)速度不斷地提升。銀行的決策必須要在準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行，因此這對于分析的數(shù)據(jù)質(zhì)量的正確性、真實(shí)性和完善性都提出了很高的要求。為了達(dá)到這一目的，應(yīng)當(dāng)引入先進(jìn)的數(shù)據(jù)管理和處理系統(tǒng)，并使用計(jì)算機(jī)技術(shù)手段使數(shù)據(jù)的處理實(shí)現(xiàn)自動化，并應(yīng)當(dāng)充分降低人為因素對數(shù)據(jù)記錄的影響。然而提高數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，應(yīng)該在會計(jì)管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)上，充分地了解和適應(yīng)不同部門、不同業(yè)務(wù)的具體需求，以免原始數(shù)據(jù)的缺失或人為轉(zhuǎn)化問題的發(fā)生。與此同時，也應(yīng)當(dāng)充分地利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的優(yōu)勢，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料利用網(wǎng)絡(luò)及時地收集起來。

4 結(jié) 論

管理會計(jì)與戰(zhàn)略及非財(cái)務(wù)指標(biāo)的整合，使商業(yè)銀行的業(yè)績評價體系更加完整，管理會計(jì)自始至終成為貫徹和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意圖的工具，這對我國商業(yè)銀行引入管理會計(jì)有很強(qiáng)的啟發(fā)意義。戰(zhàn)略管理會計(jì)體系的建設(shè)是未來商業(yè)銀行發(fā)展過程中的重要組成部分，充分認(rèn)識體系中的各種組成部分，研究未來的發(fā)展趨勢關(guān)乎企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。在今后的工作中，筆者將繼續(xù)致力于該領(lǐng)域的研究工作，以期能夠獲得更多更有價值的研究成果。

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