淺析營業稅改增值稅對企業的影響

徐海偉

[摘 要]自1979年我國開始試行增值稅以來，隨著經濟發展，政府不斷對增值稅進行改革和完善。進入21世紀以來，營業稅和增值稅并行制度存在的問題日漸突出，因此，國家將營業稅改增值稅納入“十二五”規劃當中。文章從營業稅改增值稅的現實情況入手，對這一稅收制度改革對企業產生的影響進行探析，并對企業提出相應建議。

[關鍵詞]營業稅；增值稅；企業的影響

1 營業稅改增值稅的背景

1.1 營業稅與增值稅的概念

營業稅（Business Tax），是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅是以納稅人收入全額作為計稅基礎，乘以固定的稅率計算應納稅額。一般來說，營業稅的稅率較低，每經過一道流通環節就要繳納一次稅。

增值稅（Value Added Tax）是對從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務，從事進口業務的單位和個人取得的增值額為征稅對象所征收的稅，增值額是企業在生產經營過程中新創造的那一部分價值，它相當于商品價值扣除生產經營過程中消耗的生產資料轉移價值之后的余額，即勞動者新創造的部分。

1.2 營業稅改增值稅概況

增值稅最早始于法國，于1954年開征，即通過銷項稅與進項稅抵扣機制，讓納稅人只需要為產品增值部分納稅，成功解決了營業稅中重復征稅的問題，迅速被世界其他國家采用。

我國于1979年正式引入增值稅，最初僅在上海、襄樊、柳州等城市的機器機械等5類貨物中試行。1984年，國務院發布增值稅條例（草案），將范圍擴大至全國。1994年的稅制改革，增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅。2009年，我國全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。

營業稅和增值稅并行的制度在近二十年的市場經濟發展過程中發揮了重要作用，不僅為國家增加了大量的財政稅收，也在很大程度上對企業稅收行為起到了規范作用，為規范和完善我國的稅收制度提供了保障。然而，隨著市場經濟體制日趨完善，全球經濟聯系日益密切，增值稅納稅人外購勞務所產生的營業稅或營業稅納稅人外采貨物所產生的增值稅，都不能在其自身業務中進行抵扣。這就導致在很多情況下，企業需要重復繳納營業稅和增值稅，增加了企業負擔，尤其不利于第三產業的發展。

面對新的情況，自2011年11月16日，國家財政部、國家稅務總局聯合印發了《營業稅改增值稅試點方案》《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，決定從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改增值稅試點，拉開了貨物勞務稅收制度改革的序幕。截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。

2 營業稅改增值稅對企業的影響

營業稅改增值稅對推動消除重復征稅，打通增值稅抵扣鏈條，從而降低企業稅負，增強企業競爭力有著重要意義。營業稅改增值稅不僅直接降低了企業稅負負擔，對企業的經營架構和財務工作等方面也存在重要影響。

2.1 對企業財務結構影響

第一，對稅負方面的影響。實行增值稅制度，對于兩大群體非常有利。一是小規模的企業納稅人，這類企業以前的營業稅為3%或者是5%，而采用增值稅可以使稅負降低2%；二是增值稅一般納稅人，對于這類的服務行業營業稅是不能抵扣稅額的，而增值稅就存在抵扣稅額額度與范圍，值得注意的是用運輸費用抵扣稅額，抵扣的比例將增加4%。

第二，對財務審核的影響。營業稅制度改為增值稅制度，最直接的影響就是財務審核。由于營業稅中并沒有銷項核算，所以營業稅核算相比較簡單，僅需要企業收入或收支差額和稅率就可以計算出稅金。對于增值稅，其計算相比營業稅要復雜一些，收入入賬的方法也有了很大的變化。舉個實例說明，企業收入要按一定稅率進行扣除銷項稅額，成本也要抵扣進項稅額，進項稅額和銷項稅額以一種全新的應交稅金方式審核，應交的稅金是進項稅額和銷項稅額之間的差額，所以一旦改變稅制，企業必須要對會計審核做出調整。此外，針對目前服務業的混業經營的狀況，為降低稅負，提高企業經濟效益，需要根據不同稅種業務來進行不同的核算。

第三，對發票的影響。對增值稅發票的改革首先應該區分小規模納稅人與一般納稅人。對于小規模納稅人，其發票和營業稅的發票差別不是很大；對于一般納稅人，應該有兩種發票，一種是專用的發票，另一種是普通的發票。針對這兩種發票的使用范圍，稅務部門提供了一個明確的規范。這是由于增值稅中存在稅收抵扣，兩種發票不正規的使用會造成稅金上繳不對應，從而使企業面臨承擔法律責任的不利局面。其次是兩種稅收制度的發票限額是不一樣的，一般的發票限額比較低，一般新認定增值稅稅額僅有10萬元，這對服務行業來說是一個很低的額度，如果去稅務部門申請大額度的發票則需要很長的時間，這對服務企業是一個很大的損失。所以采用增值稅制度，發票的改革和規范使用是各個企業必須重視的一個環節。

2.2 對企業經營架構的影響

長時間以來，受到營業稅的限制，我國的服務業未能完成轉型，導致現代服務業發展遠遠滯后于發達國家。為了促進經濟的進一步發展和滿足經濟轉型的需要，國家提出了結構性減稅的政策。營業稅改增值稅作為其中的一個重要內容，對于推動我國經濟發展，尤其是推動服務業向現代服務業轉變具有重要的意義。對于不同的行業來說，不僅可以進一步降低服務業的稅負，消除重復征稅的現象，而且可以降低制造業的稅負，從某種程度上來說就是降低了整體稅負。

在這之前，由于增值稅稅負較低，而營業稅較高的影響，很多企業把服務項目納入到了增值稅繳納范圍，而且這種現象十分普遍，但是這種方法并不符合專業化的發展趨勢，這就導致在實行營業稅改增值稅政策以后，許多企業的經營構架就會發生重大的變化。

2.3 對企業管理的影響

“營改增”后，企業的管理也在提升，為了實現給企業減負，企業加強了管理，在上游和下游都形成了一個環環相扣的產業鏈條。當企業在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業經濟效益的同時還給下游的企業增加了抵扣額，各個企業轉型升級的動力得到了有效加強。總體來說，隨著稅收制度的改革發展，為了能更好地適應這個稅收制度，企業不僅單單只在財務制度上進行改革，還需在經營模式、市場營銷、對外服務、對內管理和生產組織方式等多方面進行改革。

3 營業稅改增值稅條件下對企業的建議

“營改增”是順應經濟發展趨勢的一種改革，企業要認真吃透相關政策，通過適應來為自己獲得稅收盈利，確保企業在改變的過程中獲得持續良性發展。

3.1 對納稅工作進行積極籌劃

一是要合理選擇納稅人的身份。由于營改增后一般納稅人和小規模納稅人的稅負減輕情況不同，企業在進行納稅籌劃的時候，可以根據自身的經營情況看能否注冊一個新公司，把自身的部分現有業務轉移出去，以爭取成為小規模納稅人，從而降低稅負。二是企業應認真了解營改增后有關納稅申報的流程，密切關注財稅部門的相關政策動態，及時核對企業自身信息，以完成相應的申請工作，最大限度地享受優惠政策。三是合理控制成本，加強成本管理，以最大限度地提高企業的利潤。四是盡量發現完整的增值稅抵扣鏈條。營改增后進項稅額能不能抵扣是核心，所以對于企業來說，針對增值稅額抵扣問題應考慮并分析進項稅額抵扣的可能性。五是要合法減輕稅負，爭取財政扶持。

3.2 逐步調整企業經營架構

試點企業可以適當購買機器設備等固定資產以取代一部分人工勞動，伴隨著企業產業結構的升級，企業在增加增值稅抵扣額的同時，更可以提升自己的市場競爭力。對于同時混合銷售或兼營很多項業務的企業經營者可以考慮在營改增后將其一部分輔助業務外包，這樣不僅可以集中資源發展核心業務，還能獲得增值稅抵扣發票。改革后，作為一般納稅人的試點企業較其他非試點地區的企業而言，具備開具增值稅專用發票的資格，因此試點企業應做好財力、物力和人力的準備，以抓住這個機遇，擴大其市場份額，其中特別是對于外地市場的開發要早作相關準備。

3.3 著力提高企業的管理水平

由于營業稅與增值稅的會計核算方法不一樣，所以稅制改革后企業的會計核算方法必然發生改變，并且相對營業稅的核算方法增值稅的更為復雜。比如，對于存在混合銷售行為的企業而言，必須具有較高的會計核算管理能力，實現其不同稅率經營業務的獨立核算才會成為可能。為更好地適應稅制改革，企業應及時調整會計核算管理制度。在財務管理方面，企業還應該提前做好相關財務管理人員的培訓工作以提高其素質技能水平。此外，企業還應該從商業鏈的構建開始，對財務管理、合同管理、合作伙伴的選擇上都有明確的標準和企業機制，鼓勵企業的科技創新，加速企業資產更新，降低稅收，最終提高企業經濟效益。

參考文獻：

[1]周敏.營業稅改增值稅對企業的影響[J].現代商業，2012（11）.

[2]黃洪.營業稅改增值稅對企業稅負的影響[J].稅收與稅務，2012（10）.

[3]黃齊樸，楊艷.營業稅改增值稅對企業的影響分析[J].金融經濟，2013（8）.

[4]林娜.營業稅改增值稅影響及需要注意的問題[J].國際商務財會，2012（3）.

[5]楊志勇.大勢所趨下的營業稅改增值稅[J].資本市場，2012（1）.

[6]張錦毅.淺談營改增對企業的影響[J].管理觀察，2012（12）.