“趨同而不相同”

周穎

[摘 要]經(jīng)濟(jì)全球化使我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際的趨同成為趨勢。本文簡要介紹了我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同進(jìn)程，并從公允價(jià)值，企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩個(gè)方面分別闡述了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同性和特殊性。所以我國應(yīng)堅(jiān)持“趨同不等于等同、趨同應(yīng)當(dāng)互動”的原則，立足我國國情，建立“中國特色”的趨同準(zhǔn)則。

[關(guān)鍵詞]會計(jì)準(zhǔn)則；國際趨同；中國特色

隨著我國向世界經(jīng)濟(jì)靠攏的步伐越來越快，會計(jì)信息對于國際間經(jīng)貿(mào)交流的重要性不言而喻。會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同已在世界各國達(dá)成共識。尤其是2008年金融危機(jī)以后，各國紛紛意識到要建立一個(gè)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則，順應(yīng)國際趨同的潮流，為全球金融體系和資本市場健康發(fā)展與穩(wěn)定做出貢獻(xiàn)。

1 我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的發(fā)展歷程

2006年2月，我國頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。“新會計(jì)準(zhǔn)則”的全面實(shí)行，使我國向國際準(zhǔn)則趨同邁進(jìn)了一大步。“新會計(jì)準(zhǔn)則”包括：1個(gè)基本準(zhǔn)則，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，32項(xiàng)應(yīng)用指南，若干準(zhǔn)則解釋和補(bǔ)充規(guī)定。2010年4月，財(cái)政部發(fā)布了《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》。

2 CAS與IFRS & IAS趨同的具體表現(xiàn)與比較分析

2.1 公允價(jià)值方面

2011年5 月，IASB發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號——公允價(jià)值計(jì)量》（簡稱IFRS 13），使得公允價(jià)值計(jì)量廣泛地應(yīng)用到世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中。2014年1月初，我國財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量》（簡稱CAS 39），不僅促進(jìn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的發(fā)展，同時(shí)也有利于公允價(jià)值準(zhǔn)則的統(tǒng)一，使公允價(jià)值計(jì)量在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)活動中得到更好的運(yùn)用和拓展。

在公允價(jià)值定義方面我國與國際相似，都是市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易。我國會計(jì)準(zhǔn)則把公允價(jià)值的計(jì)量范圍從“資產(chǎn)的交換或負(fù)債的清償”拓展到“資產(chǎn)的收到或負(fù)債的轉(zhuǎn)移”，擴(kuò)大了公允價(jià)值的計(jì)量范圍，同時(shí)體現(xiàn)了與國際的趨同態(tài)勢。兩者定義均提到了“脫手價(jià)格”及價(jià)格是真實(shí)發(fā)生的，而不只是意愿而已。在公允價(jià)值的適用范圍方面，國際上除特定情況外，要求采用公允價(jià)值計(jì)量，而我國應(yīng)用范圍比較狹窄，限制也多，如生物資產(chǎn)的計(jì)量、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量均采用成本模式。估值技術(shù)方面，我國與國際趨同都有三種方法：市場法、收益法和成本法。在公允價(jià)值層級方面，CAS 39&IFRS 13都將其分為三個(gè)層級：最優(yōu)層級為活躍市場中未調(diào)整的公開報(bào)價(jià)；第二層級為直接或間接地輸入值；第三層級為不可觀察層級。

2.2 企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面

我國2014年新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡稱CAS 33）與國際（IFRS 10）關(guān)于合并范圍的認(rèn)定已經(jīng)達(dá)成共識：都是以“控制”為基礎(chǔ)，即投資方擁有對被投資方的權(quán)力并享有其可變回報(bào)，而且有能力影響其回報(bào)金額的，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。對于少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)量，CAS 33要求以少數(shù)股東享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額進(jìn)行計(jì)量，而IFRS 10規(guī)定也可按照公允價(jià)值計(jì)量。在母公司是否需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面，CAS 33規(guī)定除母公司是投資性主體可以有豁免權(quán)外，所有其他母公司應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。而IFRS 10認(rèn)為若母公司本身是另一企業(yè)的全資子公司，也可豁免該母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

值得關(guān)注的是，我國會計(jì)準(zhǔn)則雖然趨同于國際會計(jì)準(zhǔn)則卻不全盤吸收，在追求共性的同時(shí)也保持個(gè)性。針對企業(yè)合并時(shí)采用的會計(jì)計(jì)處理方法，我國就有自己的特色。國際（IFRS 3）規(guī)定企業(yè)合并必須采用購買法進(jìn)行會計(jì)處理。我國（CAS 2）規(guī)定同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下企業(yè)合并采用購買法。權(quán)益結(jié)合法目前在我國有一定的實(shí)踐意義。我國企業(yè)股本結(jié)構(gòu)特殊，產(chǎn)權(quán)交易市場不夠成熟，實(shí)踐中存在大量的同一控制下的企業(yè)合并。合并方與被合并方有時(shí)并非完全自愿參與合并，這種合并不是市場機(jī)制下的企業(yè)購買行為，更多的是一種股權(quán)聯(lián)合。另外，上市公司存在大量非流通股，用并不公允的價(jià)值來替代公允價(jià)值，會影響合并報(bào)表的合理性。

3 結(jié) 論

會計(jì)準(zhǔn)則在國際趨同的過程中，一方面與國際趨同順應(yīng)大勢。符合經(jīng)濟(jì)與資本市場全球化的要求，與國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。另一方面會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同不可能一揮而就。應(yīng)考慮本國利益；正確看待差異，不要盲目跟風(fēng)；應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，有取有舍。作為20國集團(tuán)的成員，我國不僅要積極參與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定，爭取更多發(fā)言權(quán)，更要積極推進(jìn)各國會計(jì)準(zhǔn)則向國際準(zhǔn)則靠攏，使會計(jì)信息更加標(biāo)準(zhǔn)，更加統(tǒng)一。

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