進一步加強對高收入者個人所得稅征管的建議

謝祺彪

摘 要：文章主要從兩個部分進行闡述，第一部分講述了對高收入者個人所得稅征管中的影響因素，即公民在納稅時出現的一些問題，第二部分是針對這些問題采取相應的解決措施。

關鍵詞：高收入者；個人所得稅；稅收征管

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）09-0116-02

1 我國高收入者個人所得稅征管的制約因素

1.1 稅制因素

1.1.1 現行的分類所得稅制難以體現稅收公平

我國目前對于個人所得稅采取的是分類所得稅制，所謂的分類所得稅制就是根據收入來源地的不同將個人所得分為不同的類別，分別采取不同的稅率。不同收入來源征稅標準就不同，這種分類所得稅制導致稅收結構復雜化，不能體現出納稅人的真實納稅能力。在收入來源渠道如此多的今天，具有多收入渠道的人可以通過各種低稅率交稅或者之間免稅，而收入渠道單一的納稅人卻要繳納高額的稅額。

1.1.2 稅率結構模式復雜繁瑣，邊際稅率過高不科學

我國個人所得稅征收采取的是比例稅率和超額累進稅率，根據不同收入的情況，采取不同的稅率。①超額累進稅率，主要適用于工資薪金所得、對事業單位承包所得和個體工商戶的生產經營所得；②稿酬所得，適用比例稅率，稅率20%，并按應納稅額減征30%。；③對勞務稅率一次性其應納稅所得額超過2萬以上的，超出2萬元的部分，實行加成征稅。這種稅率結構比較復雜，納稅人在自行申報時還要自己去核算，不利于納稅人的準確計算。

1.1.3 對稅源的劃分難以定性

在收入來源日益多元化的今天，多種征稅項目不可能涵蓋所有的個人收入形式，會存在稅收漏洞。在征稅的過程中，也存在著對收入來源難以定性的問題。因為收入來源地不同，采取的稅率也是不相同的，所繳納的稅額也不相同。由于稅率的不同，會存在納稅人故意混淆收入來源地情況，增加了征稅的難度。

1.2 征納環境因素

1.2.1 納稅意識淡薄

在我國納稅意識還未在每個人的心中扎根，沒有形成人人納稅的意識。①古代名目繁多的雜稅使得老百姓苦不堪言，也叫導致了現在厭稅的情結；②人們對稅法雖然具有一定的了解，但是對稅收的本質、作用以及與自己的關系還缺乏理解；③我國低工資制度使得很多人認為納稅與自己無關，導致了很多人納稅意識的缺乏；④個人所得稅自建立起才短短的三十幾年，對個人所得稅的認識還不夠。

1.2.2 非正常手段對納稅環境的負面影響

我國個人所得稅法已經不斷完善，但是目前還是存在一些部門和個人非正常征管手段，對納稅環境產生了負面影響。改革開放為我國經濟發展提供了一個契機，出現了很多高收入者，但是他們對稅收與經濟發展之間的關系認識不足。有的地方為了保護當地經濟，對一些納稅人采取減稅甚至免稅的手段。

1.2.3 收入渠道多元化

市場經濟的發展使得現在個人有了多種收入渠道，除了賬面上的收入外，還有一些灰色收入和黑色收入，對這部分收入很難做到監控，尤其是對一些高收入階層，監控的難度更大。現行的監控制度很難做到對個人收入進行有效地監控，同時現在納稅人的納稅意識淡薄，使得一些本該納稅的收入沒有納稅，本該納稅的高收入者逃脫了納稅。

1.3 法制因素

1.3.1 稅收優惠政策不規范

為了體現稅收的獎勵和特殊照顧，我國實行對一些通過特定行為取得的收入的個人所得稅采取減免或者免稅的制度。比如：殘疾人、軍人、離職工等所取得的收入實行減免政策。由此可以看出，稅法規定的稅收優惠政策不僅多而且復雜，操作起來有一定的難度。而且一些地方政府為了保護當地經濟，越權制定稅收優惠政策，造成了稅收優惠政策不規范的現象。

1.3.2 納稅光榮的法制環境尚未形成

民主法治健全是自行申報納稅的前提，一個健全的民主法治，人人以納稅為榮，每個人都必須具有良好的納稅意識，而且對于偷稅逃稅的行為采取處罰措施。但是目前由于我國的民主法治不健全，導致我國對稅法不能公正執法。同時高收入者也未形成自覺納稅的意識，這樣的納稅環境，給自行申報造成了一定的困難。

1.3.3 稅法剛性無法得到體現

我國尚未完善的行政管理制度使得行政管理具有一定的隨意性，很多情況是人治而非法治。稅務部門受當地政府和上級稅務部門領導，而當地政府為了維護當地經濟有時會越權減免稅收，造成稅收流失，對稅收秩序也是一種破壞，納稅的公平性和嚴肅性受到了極大的挑戰。

2 加強高收入者個人所得稅的征管對策

2.1 改革個人所得稅稅制

2.1.1 在立法層面上對課稅模式進行改革

相比于分類所得稅制和綜合所得稅制，對稅收公平原則體現得最好的就是混合所得稅制，既包含了分類所得稅制實行差別課稅，又體現了綜合所得稅制的對全面所得采用累進稅率課征的優點，因此具有較強的實用性。從稅制發展順序來看，混合制是在分類制和綜合制之后產生和發展的，因此較前兩者要更為先進，而且縱觀世界上絕大多數國家都采用綜合所得稅制模式。由此可見，混合制將是個人所得稅制發展的方向和趨勢。

2.1.2 就征稅范圍進行拓寬

隨著市場經濟的發展，分配方式也越加多樣化，按勞分配與按生產要素相結合的分配方式使得收入類型也逐漸多樣化，應納稅的項目也必然越來越多。目前，除勞動所得外，對于非勞動所得，如利息、股息、紅利所得，股權轉讓所得等資本利得的比重也在逐年增長，已經成為個人收入的重要來源，稅務部門在征稅時對這部分收入不應該忽視，而且這部分所得大多是高收入者所有。當今社會正處在一個快速發展的時期，稅法也應該緊跟快速發展的節奏，對稅法做出新的補充或者新的解釋，在稅法中將一些新出現的、應該繳稅的項目納入其中，在合理范圍內不斷擴大征稅范圍。

2.1.3 對費用扣除標準進行調整

征收個人所得稅的目的就是為了縮小收入分配之間的差距，在征稅時不但要考慮到納稅人必須的生活開支，還要考慮到納稅人其他的因素。進行費用扣除標準調整時，要結合納稅人的具體情況、考慮當時的CPI以及考慮地方經濟存在的差異。

2.2 提高納稅人稅法遵從度

2.2.1 加強稅法宣傳，培養高收入者納稅意識

要想使稅法深入人心，對稅法的宣傳不但要深入而且要持久，不但要在稅法宣傳月宣傳稅法，在平時也要搞稅法宣傳，不僅要通過電視、廣播、報刊等媒體的普遍宣傳，還要到企業實地，在日常管理的同時，將輔導和宣傳相結合，要有針對性和實效性，做到因地制宜、有的放矢。通過稅法的宣傳為每個納稅人塑造一種良好的稅收法治環境，讓身處其中的人都能依法納稅，樹立依法納稅光榮、偷稅逃稅可恥的意識。

2.2.2 提高稅務工作人員的法律素養

要加強對個人所得稅的征管，稅法不僅要得到完善，而且工作人員的素質也要得到提高，這種素質包括法律素質、工作素質和業務素質。要提高工作人員的素質，就必須要對工作人員進行培訓，培訓分為集中培訓和平時培訓。當有新的稅法出現就進行集中培訓，確保短時間掌握新的稅法。

2.2.3 加大對高收入者逃稅處罰和檢查力度

①強化對稅務違法行為的處理；②對有違反稅法規定的納稅人停止向其供應發票，對納稅人生產、經營和銷售行為進行控制，防止納稅人違法行為的進一步擴大；③為保證國家的財政收入和維護法律的尊嚴，對法律賦予的稅收保全措施要做到充分利用，必要時可采取強制執行措施。

2.3 完善相關制度

2.3.1 改善代扣代繳與自行申報制度

稅務部門應認真貫徹落實國家稅務總局個人所得稅“四一三”的工作思路，可以將代扣代繳的責任落實到具體的人，與有扣繳義務的單位簽訂代扣代繳責任書。而且為更好地定點監控、及時監管高收入人群的個人收入，在單位代扣代繳之后，對于沒有扣繳義務人或者年所得超過12萬元以上的高收入者還要向稅務部門自行納稅申報。

2.3.2 建立納稅人信用制度

①對個人信譽制度的發展落實到法律方面；②落實個人存款實名制；③實行納稅號碼與身份證號碼掛鉤制度；④加強稅法宣傳，通過宣傳稅法來提高公民的納稅意識。

參考文獻：

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