基于庇古稅的水污染稅制設計

王玲

[摘要]基于庇古稅確定水污染稅的原則為：特定單位水污染的稅額等于該單位水污染帶來的邊際外部成本，但由于邊際外部成本量化的困難，一般以準庇古稅作為確定水污染稅的依據。水污染稅稅制設計的核心是稅率的確定，確定稅率時需考慮稅收負擔能力、稅收效率、稅收收入以及水污染稅設稅目的等因素，采用幅度定額稅率。

[關鍵詞]水污染稅；庇古稅；稅負

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.25.131

1 引 言

在1920年出版的《福利經濟學》中，庇古提出了“庇古稅”方案來糾正負外部性產品帶來的效率損失。所謂負外部性是指經濟主體給他人的福利帶來了損失，卻不用承擔相應的成本，從而該經濟主體的邊際私人成本小于邊際社會成本，其結果會導致負外部性產品供給過剩，無法實現帕累托最優。比如水污染者向河流里排污，影響了下游居民的福利，而下游居民因對河流不具有所有權，無法要求污染者就此支付相應的成本，污染者因對于排污行為不需承擔任何成本，就可能會導致過量排污。對此，庇古提出，對于負外部性產品，征收等于邊際外部成本的稅收，使得邊際外部成本內在化為經濟主體的成本，使得邊際私人成本等于邊際社會成本，實現帕累托最優。

理論上，以庇古稅為依據征收水污染稅的原則為：每單位水污染的稅額等于該單位水污染帶來的邊際外部成本。然而現實中，水污染的邊際外部成本表現為對人體的傷害、對水生生物的傷害、對土壤的破壞、對整個生態系統的破壞等方面，這些損失無法通過市場機制找到合理的價格，因此一般只能采用替代的方式，盡可能找到衡量這些損失的辦法，從而確定邊際外部成本。其中，或有估價法是在環境經濟學中對環境估價采用較為廣泛的方法。該方法是通過抽樣試驗以誘導出受試者對一個假想工程或項目的支付意愿。如果設支付意愿為EW，則有：

這里，PVT表示稅收總規模的現值，EW_i表示對于水污染從i單位增加到第i+1單位，受試者的支付意愿。r為折現率，可用水污染行業平均投資回報率表示。n為水資源的自然壽命期。之所以采用折現的方式算出總現值，是因為水污染的邊際外部成本曲線為U形曲線的右半部分，表示隨著污染量的增加，邊際外部成本以更快的速度上升。因此，在計算水污染稅時，應盡可能熨平邊際外部成本的這種波動，避免以邊際外部成本為依據確定的水污染稅稅率的頻繁波動。

2 水污染稅稅制設計基本原則

第一，稅收應課于需求彈性較大的商品。需求彈性較小的商品一般為生活必需品，稅負較易轉嫁，課稅的結果是消費者承擔了大部分稅負，不符合公平原則。而且，如果對生活必需品課稅，并不能達到減少污染的目的，因為無論價格高低、產品屬性如何，消費者不會減少其消費。第二，水污染稅稅率應相對穩定。理論上，以稅收T等于邊際外部成本確定的稅率，將會是前低后高。因為自然界本身對水污染具有一定的自我凈化能力，一般在污染前期，給他人帶來的損失相對較小，邊際成本較小。而當污染達到一個臨界值之后，邊際外部成本會以遞增的速度增加。按照邊際外部成本確定稅率也將是前低后高，如果稅率不穩定，不符合稅收固定性的特征。第三，要分地區分別確定稅率。我國疆域遼闊，水資源在不同地區差別較大。比如長江流域和黃河流域，橫跨多省，外部性影響群體眾多，水資源流動性強，自我凈化能力相對較強。而一些湖泊，如鄱陽湖、洱海、滇池等，屬于封閉或半封閉水域，外部性涉及的群體較少，但生態環境脆弱。因此，中央應確定稅率的一個幅度，各地區可根據本地區水資源的特征和水污染外部性的大小確定具體的稅率。

3 水污染稅稅制

3.1 水污染稅的征稅對象

征稅對象是指稅法規定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區別一種稅與另一種稅的重要標志。對于水污染征稅，征稅對象應為排污行為。征稅初期，工業排污行為為征稅對象，隨著征稅技術的提高，逐漸將農業排污和生活排污納入征稅對象范圍。

3.2 納稅人

在確定納稅人時，不僅要考慮納稅人的負稅能力，還應考慮稅收行政效率問題。由于城鎮居民生活排放的污水稅源分散，征收成本較高，短時期內城鎮居民還難以成為納稅人。只有隨著排污檢測系統的不斷完善，城鎮居民才能納入納稅人范圍。在水污染稅確定初期，僅將排污的單位作為納稅人是較科學的選擇。

3.3 稅率

水污染稅稅率的確定是稅制設計的核心。因為稅率是決定稅負的最主要因素，而稅負的高低影響對污染行為的糾正效果。按照庇古稅的基本原理，從稅收的經濟效益原則出發，稅率的設定最終應滿足前文（1）式。

我們的征收水污染稅目的是抑制污染行為，而與水污染程度的大小和水污染產品的價值量無關，所以水污染稅的稅率采用定額稅率更合理，且應采用地區差別和幅度定額相結合的稅率。確定水污染稅合理區間時應考慮如下因素：糾正水污染行為的長期目標、納稅人的負稅能力、稅收征收效率、稅收收入。

3.3.1 水污染稅稅率上限

拉弗曲線表明，一般情況下，稅率越高，政府的稅收就越多，但稅率的提高超過一定的限度時，反而導致政府的稅收減少。因此在確定水污染稅率時，應循序漸進，考慮納稅主體的負稅能力。

這里我們運用柯布一道格拉斯生產函數來考察稅收對經濟發展的影響，從而確定水污染稅的上限?？虏家坏栏窭股a函數的基本形式為：

（2） 式中y是工業總產值，A（t）是綜合技術水平，K是投入的資本，L是投入的勞動力，01是資本產出的彈性系數，口是勞動力產出的彈性系數，ε表示隨機干擾的影響，ε≤1。

在本文中，我們確定水污染稅稅率上限的原則為，稅收不會對該行業的投入產生負面影響。由于水污染稅在前期主要是對企業征稅，當水污染檢測系統逐漸完善后，也主要是對居民的排污行為征稅，稅收對于勞動投入的影響在這里可以忽略不計。確定最優水污染稅率時，我們考慮水資源的整個生命周期的影響，因此，可視為規模報酬不變。從而有：

（3）

將（3）帶入（2）有：

Y，對K求導，得：

（5）除以（4）得： ，可推出：

設Y的稅收彈性為叼，有 ，帶入（6）式得：

要使得稅收對水污染行業的資本投入不產生影響，或影響很小，就要求資本對稅收缺乏彈性，即 。其中對于資本產出a彈性的計算，趙志耘（2006）等運用基于總量數據的C-D生產函數估計、基于總量數據的時間參數估計、基于總量數據的非參數局部線性估計、基于面板數據的估計等方法，求得我國資本產出彈性為0.56。師帥，陳虹（2006）基于柯布一道格拉斯生產函數計算出黑龍江省環境產業的資本產出彈性為0.23。其余如辛永容（2009）等基于G-C-D組合模型計算出資本產出彈性為0.51～0.62，且隨著時間的推移，產出彈性呈下降趨勢。在這里，水污染行業屬于環保行業，且在目前污染已較嚴重的情況下，資本產出彈性會低于總體平均水平。同時，黑龍江省是重工業大省，環境產業的資本產出彈性會低于全國平均水平。因此，我們a將界定在[0.23，0.56]是合理的。結合（1）式，我們得到，水污染稅率上限需滿足：

3.3.2 水污染稅稅率下限

水污染稅收是替代水污染收費的規范做法，為符合財政收入原則，水污染稅的下限需滿足水污染治理成本。我們在確定水污染稅率下限時，需要考慮近期水污染治理成本，更要從水資源整個生命周期考慮。

3.4 納稅環節

納稅環節的確定主要需考慮的是征稅的行政效率，因此要求稅源比較集中，征收方便，便于加強稅收的征收管理和監督。一般采用源頭納稅是較好的選擇。對于水污染稅來說，選擇源頭納稅更是非常必要。源頭納稅可要求納稅人在污染源頭安裝水污染排放物自動檢測設備，從而保證污染一產生就納稅。

3.5 減免稅、納稅期限、納稅地點

水污染稅在征稅目的上類似于消費稅和資源稅，其意在減少該類產品的生產和消費，征收水污染稅的主要目的也是減少水污染行為，因此，一般不存在減免稅問題。水污染行為更多是連續行為，對于工業排污來說，只要生產經營活動在進行，排污就會發生，因此一般采用按期納稅較合理。為了污染單位能更直觀的計算出污染和稅收的關系，節約稅收成本，控制污染，納稅期限和會計期一致是更為合理地選擇。為保證源頭納稅，水污染稅的納稅地點應為排污行為發生地。

3.6 征收管理

水污染是具有外溢性的產品，尤其是一些水域外溢性涉及許多地區，但同時，各地區的水資源又具有不同的特性，因此水污染稅適合中央和地方共享。中央從全國范圍內的水污染情況出發，統一制定幅度差別稅率，界定稅率的范圍，各地區根據當地水污染的情況和水資源的特征，從既定的稅率范圍內選取適合本地區的稅率。

4 結論與建議

根據以上分析，庇古稅是水污染稅的基本理論依據，從根本上說，特定單位水污染稅的稅額應等于該單位水污染帶來的邊際外部成本。然而，水污染的邊際外部成本無直接的市場價格，因此只能找到準庇古稅。

準庇古稅的確定需符合稅收的基本原則。一方面，水污染的費改稅要求稅收收入能滿足水污染治理的支出需求；另一方面，作為具有固定性特征的稅收不宜確定過高的稅率，稅率的確定需在納稅人負稅能力范圍之內，否則無法實現環境的改善和經濟持續發展的良性循環。另外，由于我國水資源種類較多，特征多樣，一刀切確定稅率的方式顯然不合理，宜采取差別幅度稅率。