論審計責任與審計風險之間的關系

呂霽竹　賀瓊

摘 要：隨著我國資本市場和審計行業的蓬勃發展，在信息經濟和金融社會環境下，審計信息對于經濟決策的影響越來越大，社會對審計結論真實性、相關性的期望也越來越高。審計人員的審計責任也日益擴大，相應地審計風險也在不斷提高，審計責任與審計風險間的關系以及如何應對，是審計人員執業面對的重要問題。文章對此進行分析，首先闡述了審計責任的內涵，然后分析了審計責任與審計風險之間的關系，最后結合風險導向審計理念提出了基于審計責任的審計風險防控措施。

關鍵詞：審計責任；審計風險；風險導向審計

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）05-0126-02

1 審計責任的概念分析

1.1 審計責任與審計風險的概念分析

審計責任，指的是審計人員按照審計準則，執行特定審計程序對被審計客體進行審計后，生成并出具的審計報告，并對該報告的真實性和公允性所必須承擔的責任。審計責任包括職業責任和法律責任兩個責任，前者往往會導致后者的產生，而后者的強制性處罰會促進審計人員對職業責任的重視和積極履行責任操守。

審計風險是指財務報表有重大錯誤或漏報的問題，而審計人員審計后發表了不恰當、不公允審計意見的可能性。由于抽樣審計方法應用，審計風險雖可以防控但同樣難以消除。

1.2 審計責任與審計期望的差距分析

審計責任與社會對審計工作的期望兩者的差距是長期性的，社會公眾對資本市場的參與致使公眾對審計工作的期望往往過高。社會公眾往往認為既然會計報告是經過審計并出具審計意見了，就應當不存在任何誤導性的信息。而在審計實踐中，很多原因導致審計人員也無法保證所審計過的會計報表沒有任何差錯。我國注冊會計師獨立審計基本準則中明確指出：審計人員的審計意見不應被認為是被審計課題持續經營及業績的承諾和保障。

1.3 審計責任界定的復雜性分析

現代審計是對被審計客體內控情況抽樣審計基礎上的審計程序，審計人員通過樣本審查來推斷總體特征，然后執行審計程序對會計報告出具審計意見。所以未被抽查到的會計資料，是有可能存在舞弊和會計差錯的，所以無法保證會計報告絕對的可靠和準確。而審計責任的評價是體現在審計人員是否保持了應有的職業謹慎。然而由于審計業務的復雜性，實際工作中很難判斷審計人員是否盡做到了職業謹慎性。所以應當結合具體審計問題來進行具體的分析，不同時期對審計責任是否良好履行的標準也不一樣。

2 審計責任與審計風險之間的關系

審計責任與審計風險總體上是密切的正相關關系，審計人員承擔的審計責任越高，審計風險就越大。審計準則的四個方面都涉及了審計風險。如：審計活動的獨立性越高，審計工作揭示的問題可能性就越強，審計風險就越低；審計程序越有效，審計人員素質越高，審計風險會被有效降低。審計人員職業操守越高，審計質量就會提高，審計風險相應降低；審計法律法規越嚴謹，審計人員和機構出具不當審計報告所承擔的法律責任就越大，審計風險相應地就越高。

因為審計責任代表著社會公眾和審計報告使用者對審計主體的期望，市場經濟中金融行業和信息經濟的發展，使得審計報告對于經濟決策越來越重要。如果審計人員沒有良好地履行外界對審計業務的期待，出具的審計報告給審計報告使用者造成了損失，那么審計報告使用者必然會對審計主體提出責任追究，進而產生了審計風險。具體分析如下：

①現代審計行為是在市場經濟法律賦予的審計簽證權利下進行的，同樣地也有相應的審計法律責任，主要表現為受托審計責任，市場經濟越發達，審計服務需求就越多，所以審計責任擴展到對政府機構和社會公眾負有提供準確審計報告、維護國家經濟和公眾利益安全的責任。所以審計人員如果因為失察、違約等原因提供了虛假審計信息，損害了委托人的利益，那么委托人可以依據法律追究審計人員的法律責任，對應于審計風險中的法律風險。

②現代市場經濟越來越呈現出不穩定的特點，企業間交易日趨繁多和復雜，審計范圍也相應大大擴大，不確定會計事項越來越多，也給財務操縱提供了大量空間，而抽樣審計對此難以發現的概率隨之加大。這些問題給審計工作帶來了很多困難，使審計結論與真實情況的偏差概率加大，審計人員對審計結論真實性所要付的責任照比以往更大，相應也增加了審計工作的執業風險。

③市場經濟的成熟使資本市場得到了深入的發展，這使得經濟界對企業財務狀況更加關注，審計工作的重要性越來被社會所重視，社會公眾對企業財務報告提供的信息是否可靠也越來越關注，依賴審計報告的機構和民眾也越來越多。現代審計已成為金融社會不可缺少的重要部分，金融市場上的利益團體都會支付費用來聘請審計人員進行審計來提高財務信息的可靠性，以降低經濟決策風險，一旦在金融市場上因為被審計過的財務信息遭受損失，社會公眾和相關利益團體會采用各種手段從審計人員處索賠。一旦審計失敗，審計人員所承擔的經濟責任更大，這增加了審計工作的經濟風險。

④審計工作中，被審計單位的內外部經營環境、經濟活動特點、內部控制規范程度、技術水平和管理能力、管理層的職業道德等因素，都會對被審計單位的經營風險造成影響，從而給審計風險帶來影響。所以固有風險是審計風險模型中首先要考慮的因素，也是現代審計首先要對被審計單位內外部環境進行全盤評估的原因。審計人員的審計責任擴大到需要對被審計對象整體經營狀況進行審計分析，相應的固有風險和經營風險帶來的審計風險，也會在制定審計費用中加以考慮。

3 基于審計責任的審計風險防控措施

3.1 強化審計質量控制

3.1.1 貫徹有限責任合伙制明確審計責任

有限責任合伙制是合伙人對合伙債務的責任承擔范圍限于合伙利益，合伙資產不足償還合伙人債務時，有限責任合伙制中合伙人是不以個人資產償還債務的。有限責任合伙制下審計人員不需承擔其他審計人員犯下的職業性違規責任，即無過錯合伙人不擔負連帶責任。所以有限責任合伙制強調了對審計違規行為的無限責任，保護了客戶的利益，促使合伙人提高審計執業質量；另一方面，也對無過錯合伙人的利益加以保護，明確了審計人員的執業責任。既有約束也有激勵，有利于降低會計師事務所的審計風險。

3.1.2 實施審計責任掛鉤的收入分配制度

會計師事務所應當建立與審計責任相關的收入分配制度，與審計出的違法違紀金額相掛鉤的分配制度，要明確完成項目的獎勵額，也要明確審計責任相關的罰款額，這樣有利于提高審計人員的風險意識和執業責任心，有利于防控審計風險。

3.2 積極應用風險導向審計模式

風險導向審計，是以系統的、戰略的觀念來指導審計流程，強調對重大錯報風險的評估；因為錯報風險來源于被審計單位的舞弊風險、經營風險，這也是審計風險的主要來源。

審計人員應積極應用風險導向審計模式，應當對重大錯報風險保持職業懷疑態度，制定總體應對措施，在審計項目小組中要有富有經驗和具有特殊技能的專家、審計人員工作；審計程序制定和選擇時，要注意保密，不能被企業管理層所預知。確定完審計方案選擇實質性還是綜合性之后，審計人員應當認真分析風險的等級，重大錯報發生的概率，結合各類經濟事務、報表特征、賬戶余額等要素，來確定審計程序的范圍、時間和性質。

風險導向審計模式拋棄了制度導向審計的“管理層善意”的假設，而要求保持合理的職業謹慎和懷疑態度。不僅要對內控制度設計和執行進行審評，還要對管理層的經營道德進行判斷，將職業警覺貫穿于整個審計過程中，擴大了審計視野，將被審計單位經營環境和系統分析評價納入審計范疇，尋找潛在風險點，將風險評估時時貫穿在整個審計過程中。

規范的風險導向審計模式首先評價被審計單位的控制環境、鑒別財務報表的組成并標出重點。接著要分析重大錯報風險，進而確定審計目標，制定審計程序的時間、范圍和性質。

制度導向模式假設被審計單位的管理層和員工，在建立并執行完善的內部控制制度都有較高的積極性，相當于把防控舞弊差錯的責任交由被審計單位。而且也假設企業管理層在設計和執行內控制度時是誠實的，但這并不符合現實情況：20世紀后半期，企業管理層的舞弊現象層出不窮，大量的案例表明，內部控制制度是有局限性的，而且即使最完美的內部控制制度，也存在著執行不力造成的內控失效。而且被審計單位也有提供虛假財務信息的內在動機，風險導向審計對制度審計模式的缺點進行了彌補，按照風險高低來配置審計資源，提高了審計效率和經濟性。該模式下，審計風險模型中，在固有和控制風險不變的前提下，檢查風險與審計風險呈正比，重要性與審計風險呈正比，所以如果審計風險期望低，重要性高的話，就應當搜集更多審計證據，擴大實質性測試、追加審計程序等措施。所以在審計人員在確定重要性水平時，還要評估審計風險期望，以提高審計效益。

3.3 積極使用外部資源控制審計風險

3.3.1 應用審計風險基金制度來抵御審計風險

提取執業風險基金是會計師事務所抵御審計風險的有效方式，例如按照年營業額的10%計提職業風險基金，以增強事務所抵御審計風險的能力，以防事務所被索賠時不至于陷入財務困境。

3.3.2 應用審計責任保險機制分散審計風險

事務所也可以考慮投保審計風險商業保險，將審計風險轉嫁到保險公司，轉移到社會，這樣可以減少事務所面臨審計責任導致的法律訴訟失敗的巨額損失，在西方國家責任保險已經是注冊會計師行業的強制保險品種。我國《注冊會計師法》也規定了事務所應建立職業風險基金減少審計風險的變現損失，這也是規避審計風險的有效措施。

4 結 語

總之，在現代市場經濟環境下，審計責任與審計風險，相互間的聯系越來越密切。由于審計外部環境日益復雜，審計行為所承擔的責任日趨艱巨。審計人員應當貫徹成本效益原則，在審計過程中重視審計責任，注意審計風險存在的可能性。并采取各種手段積極預防和控制審計風險，更盡職地履行好承擔的審計責任。

參考文獻：

[1] 王強軍.淺析審計風險及其防范[J].中國注冊會計師，2014，（1）.

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