“營改增”對物流企業的稅負影響

楊朋朋

摘 要：2012年，最先在上海拉開了交通運輸業由營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）的改革序幕。到2015年年底，全國多數省份已完成了對交通運輸業改征增值稅的工作。如何就此調整管理策略為企業謀取更多的利益，成為了新的課題。由于每個企業的經營狀況、盈利能力不同，改革后所起到的效果也不一樣。本文以某物流交通運輸企業為例，從一般納稅人身份進行稅負計算和分析，為物流企業的管理提供建議。

關鍵詞：“營改增”；物流運輸；納稅管理

改革的目的是減少企業的稅負，實現稅收中性的特點。如果是一般納稅人的物流企業，可抵扣進項稅額所占成本直接影響物流運輸企業稅改后的利潤。這里我們以福州市盛豐物流公司（以下簡稱盛豐公司）為例進行分析，以一般納稅人身份為例，探討“營改增”背景下如何進行納稅籌劃。

1 “營改增”后盛豐公司的稅負

依據“營改增”的改革措施，按交通運輸業納稅的物流企業，其收入要開具貨物運輸增值稅專用發票。成為一般納稅人后，該發票按11%稅率計算銷項減去該公司的進項后繳納增值稅?！鞍礌I業稅改增值稅政策，快遞公司分為兩個稅目繳稅，在同城內的遞送業務適用郵政業納稅按6%征稅，跨縣的運送服務按11%稅率征稅”①。

盛豐公司是本地知名物流企業，主要經營貨物裝卸、鮮活貨物倉儲、貨物配送等業務。但為了便于分析，我們取整以下企業會計數據：①2014年的盛豐公司營業成本是5000萬元，營業額是9000萬元。②固定資產可以按直線法來計算進項稅額的抵扣。③公司包括下屬企業可抵扣的進項稅成本都是從能開出專用發票企業取得，并通過了認證。

如果2014年盛豐公司仍然按3%的稅率繳納營業稅，經計算可知，營業稅額=9000×3%=270萬元。2013年年底，福建省也完成了“營改增”的稅收改革工作。所以盛豐公司的運輸營業額要按11%的稅率繳納增值稅了。計算如下：

銷項稅額=9000/（1+11%）×11%=892萬元。盛豐公司本納稅年度進項稅額的計算則如表1所示：

通過上面數據，我們可以得出盛豐公司應交增值稅：銷項稅額-進項稅額=991-640=252萬元，可見企業的稅負得到了減輕。

2 物流企業節稅的關鍵環節

對物流企業而言，能納入進項稅額抵扣的成本多少和部分物流配套服務項目是“營改增”后能否減負的關鍵?！盃I改增”以前，按照營業稅計稅條例，裝卸搬運服務收入也按交通運輸業3%的稅率繳納營業稅。按照改革前增值稅條例規定，支付運費的一方依據運輸發票按7%的計算抵扣進項稅額，但支付的裝卸費不允許抵扣。而對于支付運輸費用的一般納稅人企業，能抵扣和不能抵扣是一反一正的問題。如果支付10000元運費，可以抵扣700元的進項稅額。如果運費的10000元里含有2000元的裝卸費的話，就只能抵扣8000×7%=560元的進項稅額，進項稅額少抵扣140元。如果業務量變多后所產生的差距是巨大的。

所以，實際運輸服務交易合同里，委托人作為支付費用的人在簽訂運輸合同并附帶裝卸搬運服務時，一般為了少納稅會要求受托人合并計價后統一開具運輸費用發票或者結算單據。

而“營改增”后此項業務對物流企業而言都屬于銷售收入了，要計算銷項稅額。“營改增”改革方案里，交通運輸業的稅率為11%，裝卸搬運納入部分現代服務業中的物流輔助服務稅目，其稅率為6%。這項業務的稅務處理直接影響到物流企業的銷項稅額。同樣還是以10000元的運輸合同為例：

如果合并計價：10000元運輸費用計算銷項稅額=10000÷1.11×11%=991（元）

如果分別計價：8000元運費計算銷項稅額=8000÷1.11×11%=793（元），2000元裝卸費計算增值稅=2000÷1.06×6%=113元，合計906元，比合并計價節省增值稅85元。

3 “營改增”后物流企業面臨的會計問題

企業改征增值稅后，稅負轉嫁減少，因此會引起利潤的提高，相應的企業所得稅會增加。另外，“就進項稅而言，物流貨運司機沿途取得的油料和維修發票大都是普通發票，不能抵扣”②。這對企業而言是不能忽略的成本。物流企業的科目的設置、分錄的變化以及關聯企業相應的業務往來會計處理都是需要謹慎對待的問題。

從成本控制較好運輸企業來看，“營改增”取得了不錯的減稅效果，部分試點企業從中得到了減稅的實惠，并還將促進服務業和中小企業的發展。從上面的實例可以看出，銷項和進項都是影響“營改增”效應發揮的關鍵所在。

注釋：

①常晉：《“營改增”對交通運輸業的稅務影響及對策分析》，載《中國外資》，2013年第2期，第130-132頁。

②劉穎婷：《交通運輸業“營改增”稅負研究》，載《商業研究》，2013年第1期。

參考文獻：

[1]邵艷.“營改增”對交通運輸業及上下游企業的影響分析[J].稅務與稅收，2013（04）：43-44.

[2]常晉.“營改增”對交通運輸業的稅務影響及對策分析[J].中國外資，2013（2）：30-32.

[3]李富穎.探討“營改增”對物流運輸企業的影響和對策[J].會計師，2012（6）：40-41.

[4]諸葛丹.“營改增”對上海交通運輸業的影響及對策[J].財會研究，2013（2）：29-31.

[5]周艷.“營改增”對物流企業的影響[J].財會研究，2012（8）：54-56.

[6]潘文軒.企業“營改增”稅負不減反增現象分析[J].商業研究，2013（1）：45-50.

[7]劉穎婷.交通運輸業“營改增”稅負研究[J].商業研究，2013（1）.