論完善施工企業會計內部控制問題研究

喻碩

摘 要：當前，因工程項目盲目投資、工程設計缺乏前瞻性和配套性而引發的矛盾日益突顯，工程質量低劣、造價不實、延誤工期等現象時有發生，嚴重制約了企業的發展。本文通過對當前施工企業在工程項目內部控制審計存在的問題進行分析，針對性地提出對策建議，旨在通過加強內部控制審計，達到促進施工企業健康發展的最終目的。

關鍵詞：施工企業；內部控制

隨著市場經濟體制的建立，企業內部會計控制制度逐步完善，在企業內部控制中起到舉足輕重的作用。建筑施工管理與一般的管理工作不同，施工項目一般投資成本巨大，涉及眾多管理程序，且各道流程環環相扣，牽一發而動全身。因此對于施工企業來說，建立一套嚴謹的內部會計控制機制，是控制施工成本、提高施工效益的主要途徑。企業必須高度重視會計內部控制制度對企業管理的重要意義。

本文對現階段企業會計內部控制環節存在的問題展開分析，結合建筑工程特點，提出適合施工企業的內部會計控制策略。從本質來講，企業加強內部會計控制，最終目的都是通過提高會計信息質量和會計工作效率，在合理合法的前提下科學的分配企業資產，實現效益最大化。另外，合理、高效的會計內部控制能夠幫助企業規避經營風險，減少經濟損失。總之，會計內部控制制度作為企業管理系統的重要組成部分，在規范企業內部會計行為，提高經營管理效率方面的作用是至關重要的。

1 施工企業加強內部控制的必要性

1.1 內部控制能夠規范建筑施工企業的經營行為

對于建筑企業來說，建立一套規范嚴謹的內部控制制度，能夠實現對各職能部門業務活動的有效監控，及時發現并糾正經營管理中的各類問題，以確保各項經營活動在合理合法的前提下有序運行。

1.2 內部控制有助于建筑施工企業防范經營風險

施工企業在日常經營管理中必須時時關注風險因素，對關系到施工成本、工程質量的中樞環節進行跟蹤監管。必要時可利用評估手段查找風險點或薄弱環節，結合施工特點及技術要求采取有針對性的技術措施加以約束，將風險隱患扼殺在搖籃之中，保證施工管理活動達到預期要求。

1.3 有助于維持正常的生產經營秩序，提高經濟效益

健全有效的內部控制，為企業內部各部門之間的溝通與合作提供了有效的渠道，使之在同一個經營目標的指引下，合理分工 通力協作，最大限度發揮整體效能。另外，各部門的工作業績統一納入監督與考核體系之中， 并輔以科學的獎懲措施，就能充分調動各成員的積極性，大幅度提升工作效率，最終實現效益的最大化。

1.4 保證企業資產的完整性與安全性

內部會計控制制度作為現代企業內部管理體制，能夠以科學的方式對企業內部各類資產活動（如資金動向、材料采購、計量驗收等）進行合理有效的監控，以確保財務安全，防止人為失誤造成資源浪費或資產流失。

2 企業會計內部控制存在的問題分析

2.1 施工企業對內部會計控制的認識程度不夠

內部會計控制貫穿施工項目管理全過程。從項目實施前的準備階段，到決算階段，都有會計控制的參與。但是在現實中，有的施工企業往往忽視前期準備和過程控制，只關注能夠直接看見效益的竣工結算工作。竣工結算時，需要對施工成本進行核算，核算結果直接反映出盈利或虧損情況，企業對此自然非常重視。相比之下，在前期準備階段主要是搞項目調研，比如進行技術論證和可行性分析、施工組織設計，研究施工方案等等，有的企業都是程序化的一帶而過，對后續工作缺乏整體的規劃。

2.2 企業負責人對內部會計控制認識不足

目前，仍有一部分企業領導對內部會計控制的作用和意義的認識過分主觀，在管理上將會計控制部門與其它部門割離開來，表面上是尊重會計控制的獨立性，實際就是將會計控制束之高閣，割斷會計控制與各部門之間的內在聯系。很顯然，這種認識完全不符合大局觀念，必將導致管理與執行“兩張皮”的問題。

2.3 施工企業內部會計控制執行力度不夠

當前，有的施工企業的確已建立起會計內部控制體系，但是在執行階段往往漏洞百出，有的是制度形如虛設，對一些違規行為沒有實質的約束作用；有的是管理秩序混亂，各職能部門之間分工不明確，權責、義務不清晰，有的部門甚至濫用職權，越級辦事，貪污等違規操作現象十分普遍。

2.4 內部的監督缺乏或者作用不能充分發揮

內部監督機制的缺失或不健全，是目前施工企業內部控制的通病。且不論未建立內部監督體系的問題，即便是已建立內部監督機制的企業，也普遍存在監督不力的問題。總的來說，制度是有的，但是是否具有可執行性，具體如何執行，執行到何種程度，這些問題都要另當別論。而且目前大多數與內部會計控制配套的監管體系都是不健全的，比如內部各職能部門各自為政，很少溝通，業務來往也比較少，嚴重阻礙了工作效率的提高，而且對企業內部審計十分不利。

2.5 會計人員素質有待提高

在全球經濟一體化的推動下，企業不斷加速發展，技術水平不斷提升，但人員素質仍然停留在原始階段。一些人員的知識結構不健全，學歷偏低，會計技能水平達不到專業水準，在某些方面嚴重缺乏法制觀念和職業素養，在市場經濟體制下，素質偏低的成員逐漸成為企業的“短板”，限制了企業的前進步伐。

3 加強施工企業的內部控制的對策

3.1 建立健全各項規章制度，并在運行過程中不斷完善

在各部門的職責分工、權利歸屬以及日常業務的操作流程和方法，施工企業應該以制度和章程的形式做出明確規定，尤其是對于一些特殊工序和關鍵節點一定要建立控制體系，以確保工程質量建設要求。明確分工是內部控制的核心內容。通常來說，一項經濟業務應該由至少兩個部門共同參與，并且每個部門至少派兩名員工分工協作，相互監督。比如在材料采購環節，應該嚴格按照采購流程的規定，先做市場調研，了解材料的市場價格，然后選定幾家投標單位的產品，根據各單位的材料質量、報價進行綜合比選，選定供貨商后雙方必須通過合同約定采購事項，然后按以下流程完成采購。在采購中，應體現采購有計劃、驗收嚴把關、付款程序完善、不相容的職責分離內部控制體系。

3.2 健全內部稽核制度，針對關鍵節點制定工作制度和業務章程，強化對關鍵節點的控制。如對施工中的某些特殊環節或關鍵節點編制一套控制規定，要求合理調配工程資源，明確各部門和現場人員的職責分工，并且實時跟蹤記錄檢驗實驗參數，以確保工程質量達標。指派專人負責材料稽核工作，針對材料價格、物料質量不定期抽檢，并且自合同簽訂之日開始時時監督合同的執行過程；組建質檢部，完善質檢制度體系和相關工作流程，在施工中跟蹤監督稽核各道工序的施工質量，確保每道工序一氣呵成，防止返工返修浪費成本。

3.3 加強企業各部門的內部牽制

內部牽制是指每一項業務必須安排至少兩個部門，并且每個部門至少出2名人員共同參與業務活動，使部門與部門之間在協作的同時相互監督，并且與之銜接的部門應該自動檢查上一道業務或工序的執行結果。分包結算在項目施工成本控制中占有重

要地位。分包結算成本在項目總成本中占有較大比例，從簽訂分包合同開始，到工程量的核算、材料分配，再到項目經理的對以上資料的審核與確認，整個結算流程應該環環相扣，各環節要協調配合，相互監督，嚴把質量關卡，以確保結算工作順利執行，避免超支。

3.4 充分發揮內部審計的監督、評價、服務職能

隨著管理層、監管機構和利益相關者越來越多地求助于專業人士，針對迅速增長的風險和機遇，尋求他們的專業鑒證和建議，施工企業對內部審計的需求出現了前所未有地快速增長。

筆者所在單位的內部審計部門目前已建立起一套針對下屬單位的年度經濟責任審計制度，主要是審計并評價下屬單位的內部控制制度的建立及執行情況。一般以表格、問卷等形式針對生產一線的部門和職工展開審計和調研工作，對下屬單位的內部控制體系，包括貨幣和資金動向；人、材、機三要素的管理、合同的執行、崗位責任的履行、各類業務的批文等等進行記錄和評價，嚴格審核下屬單位的內部控制情況，對成本管控、產值收入以及工程效益進行審計評價，形成審計報告。最后，根據年度審計報告，針對存在問題的環節提出整改意見，并監督落實，以提升管理水平，實現效益最大化。

3.5 提高人員的業務素質，強化對崗位職責履行情況的考核

人員素質決定內部控制制度的執行效果，而監督考核無疑是推動執行力提高的重要保障。施工企業應該以完善的、具有可操作性的執行力監督考核辦法為基礎，建立對管理者和基層職工執行力的監督考核機制，按日監督，按季考核，把監督考核結果作為部門及負責人獎懲的主要依據，促使其進一步提高執行力。

執行力文化所體現的核心，是一種負責、敬業的精神和服從、誠實的態度。企業還需要廣泛開展思想文化教育活動， 通過將內部控制制度上墻、心態理念上桌等方式，營造“不講任何借口”的內部控制環境和思想氛圍，并把“不講條件，不找借口，百分百執行”作為全體員工的行為準則，使員工自覺超越自我，敬業奉獻，從而在工程經營管理中體現出自身價值。

4 結語

綜上所述，因為施工企業對會計內部控制認識不足和監管不嚴等因素，施工企業會計控制問題依然突出，要提高會計信息的真實性，就必須建立相應的內部會計控制制度，完善內外監督體系，才能在復雜的施工環境中有效提高施工效率。

參考文獻：

[1]陳楚宣.施工企業內部控制系統設計研究[M].西南財經大學出版社，2007.

[2]劉瑞明.施工企業內部控制問題初探[J].會計師，2011.