稅務籌劃存在的風險研究與度量

文/劉順仕

稅務籌劃存在的風險研究與度量

文/劉順仕

稅務成本是現代企業成本的重要組成部分，一般企業都會通過籌劃等方式降低企業稅負，提高企業利潤。但是，由于復雜的經濟政策環境，企業稅務籌劃存在一定風險，會影響企業長遠發展。本文分析了稅務籌劃的風險成因，探討了當前企業存在的稅務籌劃風險，闡述了稅務籌劃風險度量的主要方案，以期提供借鑒。

稅務籌劃；風險成因；風險度量

稅務籌劃，是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節稅”的稅收利益。然而，稅務籌劃不可避免的存在一定風險，因此，認識風險，科學度量風險就成為稅務籌劃活動的核心問題。

一、稅務籌劃風險成因概述

風險即不確定因素對活動的影響，在稅務籌劃中，風險成因主要包括以下幾個方面：

(一)稅務籌劃方案存在一定主觀性

稅務籌劃活動最終方案選擇、決策實施都完全取決于納稅人的主觀判斷。包括籌劃條件判斷、稅收政策判斷等。也包括納稅決策主體風險偏好，如保守型、風險愛好型等，會影響稅務籌劃結果。

(二)稅務籌劃活動在約束條件下開展

在約束性條件下，籌劃方案極易受到約束條件的變動影響，主要包括內部條件及外部條件兩種，其中，內部條件主要指納稅主體內部環境，外部條件主要包括政策、經濟、文化等環境。

(三)稅務籌劃主體與客體的博弈

操作中，稅務籌劃與避稅的界限難以區分，稅務籌劃到一定程度與避稅并無清晰界限，企業在進行稅務籌劃時也很可能利用稅收政策漏洞進行獲利。以國家為主體的征稅者必然與籌劃者之間存在博弈，此消彼長是必然的，若籌劃者不能跟上變化，就會遭受損失。

二、稅務籌劃風險的主要內容

操作中，稅務籌劃風險分類主要包括內外部風險分類、定性定量分類、原因性質分類三種分類方法。

(一)內外部風險分類法

內外部風險分類法較為淺顯，即風險產生的因素是內部因素還是外部因素。

首先，內部因素主要指企業自身原因。如企業注冊地、組織形式、銷售模式等，特征為企業能夠通過自主判斷及選擇，控制稅務籌劃風險。

其次，外部因素。如國稅政策、國家經濟狀況、行業狀況等，這些因素的變化都會直接為企業帶來風險，特征是企業控制失效，只能通過自我調節從而降低、避免風險。

(二)定性定量分類法

這一分類是基于風險是否可以量化進行的。定性風險損失計量較為麻煩，其界限比較模糊，只存在“是”、“否”兩種指標，當然這種狀況還是可以度量的，可通過概率法結合專家評判實現量化分析。定量風險能夠直接通過數字量化表示風險大小，如籌劃方案實際稅款、籌劃成本等，其中包括顯性成本與隱性成本兩類，隱形成本較難控制，較容易被忽略。

(三)原因性質分類法

原因性質分類法是直接按照稅務籌劃風險原因性質進行的風險分類，其分類明確且詳細，主要包括操作風險、政策風險、經營性風險、執法確認風險等。

三、稅務籌劃風險度量方案

風險度量是稅務籌劃成功的必要條件，稅務籌劃風險也屬于企業為主的經濟體風險，因此，風險管理理論也同樣適用。

(一)風險熵

假定風險可能性i種，稅務籌劃風險最小時節稅額最大，籌劃方案實現概率最大，假定第i中情況下節稅額概率為Pi，節稅額Ci，則可將節減稅額不確定性定義為：

稅務籌劃風險即為節減稅額為權重的加權平均，風險熵可表示為：

這一方法直接將稅務籌劃不確定狀態做出度量指標，能對風險進行有效度量。

(二)概率分析

概率分析法即運用概率及統計學方法對風險進行度量的方法，此方法核心在于變異系數的大小。此方式的計算步驟為：

籌劃收益期望值計算→方差、標準離差計算→變異系數計算

其中變異大小與風險系數高低成正比。設R為籌劃風險，X為籌劃收益結果，P為概率，F為三者之前的函數關系，總關系公式可簡單表述為：

在對籌劃收益期望值計算之后，通過計算標準離差率，可得稅務籌劃引起的風險程度。

總計算公式表述為：

(三)風險價值VaR

這一方法結合概率論與統計方法，是對市場風險進行度量的方法。企業稅務籌劃風險極大部分來自市場，因此，VaR法計算稅務籌劃風險也是可行的。方法涉及三要素，分別為持有期、置信區間、收益期望值概率密度函數。其中，持有越長價格變動可能越大，風險越大；置信區間表示交易謹慎度及風險偏好；稅務籌劃收益期望一般用正態函數。公式為：

此公示各項與稅務籌劃相關，E(P)為稅務籌劃收益期望，P為稅務籌劃收益，Pl為置信值最低收益。

(四)主觀概率法

主觀概率法是對定性稅務籌劃風險計量的較為可靠的方式，這類風險歷史數據不足，也無法重復試驗，概率統計計算出的結果客觀程度不足。因此，認識主體經驗及掌握信息對風險量化是較好的解決方式。值得注意的是，主觀概率法雖然名為主觀，但必須遵循概率公理化體系，且盡可能讓專家內行判斷。

操作方法：

不同專家小組選擇→確定變化可能情況→計算可能性概率

其中，概率公理：

(1)對任何事件A，P(A)≥0；

(2) P(Ω)=0，Ω為完備事件；

(3)可列事件互不相容

主要公式：

(1)權重確定

(4)風險程度大小：

四、結語

稅務籌劃風險的成因、特點都是極為復雜，局限于某一種方法對風險進行度量都是有著較大局限的。因此，對于稅務籌劃風險，企業不僅要掌握度量分析方法，還應建立數據庫，從而構建相應的數據模型預測風險。

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[3]羅延博.零售企業稅務籌劃風險及對策研究[J].時代金融,2013,15:62-63.

(作者單位：安徽省廬江縣會計中心 廬江縣國庫集中支付中心)