上海市高新技術企業享受稅收優惠狀況及趨勢

張玉臣，王兆歡

(同濟大學經濟與管理學院，上海 200092)

上海市高新技術企業享受稅收優惠狀況及趨勢

張玉臣，王兆歡

(同濟大學經濟與管理學院，上海 200092)

稅收優惠是政府支持高新技術企業發展的重要手段，其近年實際狀況及演變趨勢受社會高度關注。本文以2008—2012年上海市高新技術企業統計數據為基礎，通過五個單項指標和兩個綜合指標對高新技術企業實際享受稅收減免政策情況進行了趨勢分析。研究發現，40%左右的高新技術企業未能實際享受這一政策，合資及合作高新技術企業享受稅收減免遠高于整體平均水平，位列前10的高新技術企業稅收減免額占當年總額的25%?；谏鲜鼋Y果，提出了優化高新技術企業稅收優惠政策的建議。

高新技術企業；稅收優惠；趨勢分析

1 概念界定與研究對象

不同國家對高新技術企業有不同的界定標準[1]。國外對高技術企業的界定主要有兩種方法：一是產業或技術領域認定，二是產品屬性認定[2]。劃分高技術產業或技術領域的依據很多，如產業增長率、產品技術復雜度等。如美國主要通過R&D強度、R&D人員占總勞動力比重兩個指標確定產業類型及產品屬性[3]。

中國采用技術領域與相關指標相結合的方式來界定高新技術企業。2008年4月國家頒布的《高新技術企業認定管理辦法》中，將電子信息、生物與新醫藥、航空航天、新材料、高技術服務業、新能源及節能、資源與環境和高新技術改造傳統產業八個領域定為國家重點支持的高新技術領域；同時，高新技術企業還必須滿足五項具體指標，如在核心技術上擁有自主知識產權，不同規模企業研發費用占銷售收入比例達到既定標準，具有大學專科以上學歷科技人員占企業當年職工總數、高新技術產品(服務)收入占企業當年總收入比例不低于特定要求等。

稅收優惠是稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊政策規定，是國家調節經濟的重要手段，也是支持某些特殊區域、產業、企業和產品發展的有效措施[4]。中國《高新技術企業認定管理辦法》規定：高新技術企業可依照有關法律規定申請享受稅收優惠。

近年來，國家制定了多項稅收優惠政策，概括起來主要有以下幾種：一是所得稅減免，依據企業性質不同有四種具體形式，如一般高新技術企業將25%的所得稅率減按15%征收；二是研發經費加計扣除，如開發新技術的費用按150%加計扣除；三是增值稅及關稅等優惠，依據軟件、集成電路行業差異有兩種具體形式。有些高新技術企業滿足享受多種政策的條件，但依法律規定只能選擇一種有利于自己的政策。

本文研究樣本為上海市高新技術企業，具體如表1所示。其中包括自2008年重新認證以來每年認證的高新技術企業數量，擁有完整數據的高新技術企業數量(基于本研究需要，將有些數據不完整或不能支撐本研究的企業剔除)。

為了對不同類型高新技術企業實際享受稅收優惠政策情況進行比較，按高新技術企業注冊情況將其分為五大類型：一是國有企業，包括國有獨資、國有控股企業；二是民營企業，包括集體、股份合作、聯營企業，有限責任(不含國有獨資及控股)、股份有限公司，私營及其他內資企業等；三是港澳臺企業，主要包括與港澳臺商合資經營、與港澳臺商合作經營、港澳臺商獨資經營企業，港澳臺商投資股份有限公司；四是合資及合作企業，主要包括中外合資經營、中外合作經營企業，外商投資股份有限公司；五是外資獨資企業。不同年份各種類型企業的分布如表2所示。

表1 研究樣本數量

資料來源：上海市高新技術企業認定辦公室。

說明：由于每年統計數據時，會有部分企業數據缺失，故此處某年新增企業數量與上一年度企業數量之和并不完全等于該年企業總數。

表2 不同類型高新技術企業的數量分布

資料來源：上海市高新技術企業認定辦公室。

本研究數據來源為國家科技部火炬中心組織的高新技術企業統計調查。該調查由專業機構完成，每年進行一次。數據來源的權威性保證了其真實可靠性。

基于研究需要，從高新技術企業統計調查表選取以下相關數據：減免稅總額(其中包括減免增值稅、減免營業稅、減免所得稅三項)、減免所得稅(包括享受高新技術企業所得稅減免、技術轉移所得減免、研發投入加計扣除所得稅減免等)。由于稅法規定，企業稅收優惠政策不能重復享受；因而，一個特定企業實際享受的稅收優惠總額，實際上是減免增值稅、減免營業稅、減免所得稅三種優惠的加總，即：稅收優惠 = 減免增值稅 + 減免營業稅 + 減免所得稅。

2 研究設計與數據處理

2.1 研究設計

本研究的主要目的在于揭示以下兩個問題：一是政府稅收優惠政策對高新技術企業的實際支持力度，二是高新技術企業自身及認證工作質量。上述兩個問題都需要通過一些特征變量進行測度和表征?；诳梢垣@得的樣本企業數據項，設計和選擇以下兩類指標。

(1)單項指標。

①高新技術企業享受稅收減免數量的比例。即特定時期實際享受稅收減免高新技術企業的數量/該時期高新技術企業的總量。這一比值高，說明有較多企業實際享受到稅收優惠，政府稅收優惠政策的覆蓋面大、支持力度強；同時，也說明有較多企業不僅在認證時符合高新技術企業條件，管理規范也能夠通過相關部門的審查。顯然，通過企業相對數量這一指標的比較，既反映政府支持高新技術企業的實際力度，也表征了高新技術企業自身的質量。

②高新技術企業享受稅收減免額度比例。即特定時期高新技術企業實際享受稅收減免額度/該時期高新技術企業稅收總額。這一指標更多反映政府對不同注冊類型高新技術企業給予稅收優惠政策的強度。

③當年新增企業享受稅收減免數量比例。即當年新增企業中享受稅收減免數量/當年新增高新技術企業數量。這一指標主要反映新增高新技術企業質量，特別是管理規范程度的變化。

④當年原有企業享受稅收減免數量比例。即當年原有企業享受稅收減免的數量/當年原有企業數量。這一指標主要反映高新技術企業質量及管理規范程度的變化，特別是已經經過認證的高新技術企業在認證之后的管理規劃性變化情況。

⑤可比高新技術企業享受稅收優惠比例的變化。即選定五年都有數據的高新技術企業(可比企業)，計算其在各年份享受稅收優惠政策的比例及變化趨勢，分析其企業自身質量及管理規范程度的變化情況。

(2)綜合指標。

①稅收減免區位熵(Q值)。區位熵又稱專門化率，由哈蓋特(P.Haggett)首先提出并運用于區位分析中。本文借用區位熵概念，用以表征不同類型高新技術企業在不同時間享受稅收減免的程度或水平[5]。定義稅收減免區位熵(Q值)為：“(某一類型高新技術企業減免稅額度/高新技術企業稅收減免總額度)/(某一類型高新技術企業數量/高新技術企業總數量)”。顯然，高新技術整體的Q等于1。對不同類型的高新技術企業而言：

Q=1，表示其在特定時間享受稅收減免相對水平等于整體平均水平，即處于正常水平；

Q<1，表示其在特定時間享受稅收減免相對水平低于整體平均水平，即處偏低水平；

Q>1，表示其在特定時間享受稅收減免相對水平高于整體平均水平，即處偏高水平。

②稅收減免集中度。通過對稅收減免額居前10位(TOP10)、20位、50位、100位企業的分析，考察高新技術企業稅收減免在少數“巨頭型”企業中的集中程度，進而分析該政策與主要支持中小企業發展政策目標的協同度[6]。

2.2 數據處理

(1)單項指標。表3為單項指標處理匯總表，具體明細如下：

①高新技術企業享受稅收減免數量比例。從表3的A行中可以看出，上海高新技術企業實際享受稅收減免政策的企業數量比重在54%～67%之間；即有46%～33%的高新技術企業并沒有享受稅收減免。另外，高新技術企業享受稅收減免數量的比例呈逐年上升態勢。

表3 單項指標匯總表 單位：%

注：A享受減免數量的比例；B享受減免額度比例；C新增企業減免數量比例；D當年企業次年減免數量比例；E可比高新技術企業享受稅收優惠數量比例。

圖1為不同類型高新技術企業各個年份享受稅收減免數量的比例及變化情況。從圖中可以看出：合資與合作企業享受稅收減免數量比例最高，一直穩定高于平均水平；國有企業享受稅收減免數量比例雖有波動，到總體高于平均水平；民營企業享受稅收減免數量比例與平均水平吻合，變化趨勢相似；港澳臺、外資獨資企業享受稅收減免數量比例波動較大，總體低于平均水平。

圖1 各年份享受稅收減免數量比例

②高新技術企業享受稅收減免額度比例。按高新技術企業25%的所得稅率減按15%征收，理論上的平均額度減免比例是(25%～15%)/25%=40%。從表3的B行可以看出，高新技術企業實際享受稅收減免額度的比例在16.21%～29.52%之間，遠未達到40%的理論水平；當然，該比例呈上升態勢，說明政府對高新技術企業的支持力度在逐年加大。

圖2為不同類型高新技術企業各個年份享受稅收減免額度比例及變化情況。從圖中可以看出：民營企業享受稅收減免額度比例相對穩定，基本穩定高于平均水平；港澳臺、外資獨資企業享受稅收減免額度比例波動較大，但總體高于平均水平；國有、合資合作企業享受稅收減免額度比例波動也很大，且總體低于平均水平。

圖2 各年份享受稅收減免額度比例

③當年新增企業享受稅收減免數量的比例。從表3的C行可以看出，2008—2012年新增高新技術企業享受稅收減免數量比例呈波動下降趨勢，說明其質量整體低于原有水平。

圖3為不同類型新增高新技術企業各個年份享受稅收減免數量比例及變化情況。從圖中可以看出：各種類型新增高新技術企業享受稅收減免數量比例與整體保持同樣的變化態勢，即趨勢總體向下；當年新增外資獨資、合資合作兩類企業享受稅收減免數量比例一直高于平均水平，且保持相對穩定態勢；當年新增民營企業享受稅收減免數量比例接近平均水平，且呈現相同變化態勢；新增港澳臺企業享受稅收減免數量比例基本低于平均水平，亦呈現類似變化態勢；新增國有企業享受稅收減免數量比例波動幅度巨大，低者最低、高者最高。

圖3 各年份享受稅收減免數量比例

④當年原有企業次年享受稅收減免數量的比例。由表3的D行可以看出，當年原有企業次年享受稅收減免數量的比例均處于70%左右，明顯高于A行的54%～67%水平；說明經過一年及以上時間發展，高新技術企業自身質量及管理規范性都有明顯進步。

圖4為不同類型原有高新技術企業在次年享受稅收減免數量比例及變化情況。從圖中亦可以看出各種類型的高新技術企業在經過一年及以上時間的發展，自身質量及管理規范性明顯增強，這說明我國的稅收優惠政策有較強的引導作用。

⑤可比高新技術企業享受稅收優惠比例的變化。由表3的E行可以看出，可比高新技術企業享受稅收優惠比例均高于前面各指標，不僅總體處于較高水平，且變化趨勢平穩，說明其總體質量較高，發展態勢良好。

圖4 當年原有企業次年享受稅收減免數量比例

圖5為不同類型可比高新技術企業享受稅收優惠比例變化情況。從圖中可以看出，可比高新技術企業中，實際享受稅收優惠政策的數量比例穩步增長，且從2009—2012年，該比例在相對穩定中向上增長，2012年度總體比例達到78%。由此可以得到與上相似結論，即高新技術企業通過認證后自身質量及管理規劃化程度在穩步提高。

圖5 可比高新技術企業享受稅收優惠比例

(2)綜合指標。

①區位熵。按照前述的區位熵定義，我們計算不同類型高新技術企業的Q值如圖6所示。

由圖6可以看出：合資及合作高新技術企業的Q值最高，介于2.4～6的水平，說明其享受稅收減免遠高于整體平均水平；港澳臺高新技術企業的Q值總體在1以上，最高接近2，說明其享受稅收減免高于整體平均水平；國有、外資獨資高技術企業Q值圍繞1波動，基本與整體水平相當；民營高新技術企業的Q值均低于1，低者接近0.5，說明其享受稅收減免遠低于整體平均水平。

圖6 Q值分布圖

②稅收減免集中度。我們分別選取2008—2012年享受稅收減免前10位、前20和前100的高新技術企業，計算TOP10、TOP20、TOP50和TOP100企業所占稅收優惠占全部稅收優惠的比例，如表4所示。

從表4可以看出，2008年前100家企業享受稅收減免額占1522家企業的81.42%，2012年前100家企業享受稅收減免額占4177家企業的58.85%。顯然，稅收減免的大企業集中度非常高，說明少數巨頭企業享受了大部分的稅收減免，而絕大多數小企業從高新技術企業稅收減免政策中獲益有限。

表4 企業稅收減免集中度 單位：%

3 綜合分析

3.1 基于單項指標的綜合分析

第一,2008—2012年高新技術企業實際享受稅收減免數量比例介于54%～67%之間，實際享受減免額度比例介于16.21%～29.52%之間。未能享受稅收減免企業數量的比例近40%，未能享受稅收減免額度的比例亦為40%左右，數量和額度兩個指標之間保持了較好協調。同時，兩個指標均保持了波動增長態勢，說明高新技術企業管理規范性在不斷提高，政府對其支持面及力度都在逐步增大。

第二，合資與合作企業實際享受稅收減免數量比例穩定高于平均水平，而其相對于稅收總額而言的實際享受稅收減免額度比例低于平均水平，說明這類企業享受稅收減免面較大，但實際享受的平均稅收減免率并不高。由于不同的稅收減免政策實際減免比例并不一樣，如所得稅按25%的稅率減為15%，而研發費用按照150%加計扣除。說明，合資與合作企業較多享受了較低程度的稅收減免。民營企業實際享受稅收減免數量比例與平均水平吻合，而其相對于稅收總額而言的實際享受稅收減免額度比例高于平均水平，說明這類企業享受稅收減免面與平均水平相當，但實際享受的平均稅收減免率相對較高；外資獨資企業享受稅收減免數量比例低于平均水平，而其實際享受稅收減免額度比例與平均水平相當，說明這類企業享受稅收減免率相對較低，但實際享受的平均稅收減免率相對較高。

第三，當年新增外資獨資、合資合作兩類企業享受稅收減免數量比例一直高于平均水平，說明其管理規范程度比較高；新增國有企業享受稅收減免數量比例波動幅度巨大，說明其管理規范化程度參差不齊。

第四，每年新增的高新技術企業實際享受稅收優惠比例介于33.82%～54.80%，而經過一年及以上發展這一比例提高到68.53%～73.35%，說明高新技術企業中不能享受稅收優惠的主要原因來自于自身。通過實際調查我們了解到，絕大多數未能享受稅收減免的高新技術企業均存在管理規范化問題，特別是一些企業未能對研發費用進行單獨歸集。通過一年以上的發展，高新技術企業管理規范化程度提高，導致其享受稅收優惠比例提升。

3.2 基于綜合指標的分析

第一，合資及合作高新技術企業的Q值介于2.44～5.86之間，說明其享受稅收減免的相對水平遠高于整體平均水平。盡管合資及合作高新技術企業享受的稅收減免相對于稅收總額而言低于平均水平，但由于其享受稅收減免的數量比例高，在全部享受稅收減免企業中具有比較優勢。港澳臺高新技術企業的Q值均在1以上，高者接近2，說明其享受稅收減免的相對水平亦高于整體平均水平。國有、外資獨資高技術企業Q圍繞1波動，說明其享受稅收減免的相對水平與整體水平相當；民營高新技術企業的Q值均低于1，低者接近0.5，說明其享受稅收減免相對水平遠低于整體平均水平，處于明顯的比較劣勢。

第二，高新技術企業稅收減免在大企業具有極高的集中度，說明高新技術企業稅收優惠額在不同規模企業之間的分布很不平衡。支持中小型科技創新企業發展是國家高新技術企業政策的基本目標，也是高新技術企業政策的重點，而實際政策效果與此有較大距離。

4 結論及建議

4.1 結論

第一，不論是上海高新技術企業整體，還是不同類型的高新技術企業，在爭取享受稅收減免政策上都還有較大的努力空間。也就是說，各個類型高新技術企業實際享受稅收減免的數量及額度比例均遠未達到政策允許的水平。因而，加速提升高新技術企業質量、提高其管理規范化程度，盡量優化稅收減免政策落實程序，都應該成為今后工作努力的方向。

第二，高新技術企業認證工作不僅為高新技術企業享受稅收減免奠定了基礎，也推動了促進了高新技術企業提升自身質量及管理規范化程度。不論是各種類型的高新技術企業，還是連續五年都有數據的可比高新技術企業，次年享受稅收減免的比例在波動中提高，說明其內在質量及管理規范化程度在逐步提升。

第三，不同類型高新技術企業享受稅收優惠存在不均衡現象，數量占比不高的外資企業、大企業實際享受稅收優惠份額較大，本土企業，特別是作為政策支持重點的中小企業實際享受稅收優惠額度相對較小。

4.2 建議

第一，進一步優化高新技術企業稅收減免政策設計及落實程序，努力提高民營中小科技創新企業在享受稅收減免政策中的相對地位。民營中小型科技企業本應該在享受稅收優惠政策中處于優勢地位，但實際情況并非如此。建議進一步提高大企業、外資企業在自主創新及本土化創新上的要求，同時適當簡化中小企業享受稅收優惠的程序。

第二，進一步強化高新技術企業認證后的管理服務。高新企業技術未能享受稅收減免政策的主要原因在于其自身管理，認證工作本身的確也促進了其管理規范化的提升。建議高新技術企業認定部門進一步強化認證后的管理服務，特別是針對中小企業的服務，促使其快速提升管理質量及規范化程度，以更好實現高新技術企業稅收優惠政策的目標，推動該政策的全面落實。

[1]王鴻.WTO對我國高新技術產業開發區內高新技術企業稅收優惠的影響[J].中國科技論壇,2002,(4)：30-31.

[2]陳瑩，葉永青.高新技術企業稅收優惠的關注重點[J].上海國資,2013,(3)：92-93.

[3]包健.高新技術產業發展的稅收優惠政策分析[J].科學管理研究,2008,(5)：106-108.

[4]楊述海.高新技術企業稅收優惠與籌劃方略[J].技術與創新管理,2007,(1)：87-89.

[5]宗剛.基于區位熵理論的北京第三產業發展研究[J].區域經濟，2010,(13)：47-49.

[6]戚聿東.中國產業集中度與經濟績效關系的實證分析[J].管理世界，1998,(4)：99-106.

(責任編輯 譚果林)

書訊《科技人才政策法規選編》(上中下)

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Trend Analysis of High-Tech Enterprises’ Application of Preferential Tax Policies in Shanghai

Zhang Yuchen，Wang Zhaohuan

(1.School of Economics and Management,Tongji University,Shanghai 200092,China)

Tax incentives are important means for the government to support the development of high-tech enterprises and a high social attention is given to the actual situation and the evolution trend of tax incentives.This paper analyses the actual state of applying preferential tax policies though five single indexes and two comprehensive indexes.The study shows that about 40% high-tech enterprises couldn’t apply this tax-deduction policy.However,among joint venture and co-tech enterprises,the rate of taking tax advantage is highly above the overall average.The top 10 high-tech corporations apply tax relief for the year nearly accounted for 25% of the whole industry.Based on these results,this paper provides some suggestions to optimize high-tech enterprises’ preferential tax policies.

High-tech enterprises;Tax incentives;Trend analysis method

國家軟科學研究計劃重點項目“典型商業模式構造及其對企業創新價值實現作用研究”(2010GXS1B020)，國家創新方法工作專項“基于戰略視角的企業技術創新能力評價及持續改進方法庫開發”(2010IM020900)。

2014-07-14

張玉臣(1962-)，男，河北人，同濟大學經濟與管理學院教授、博士生導師；研究方向：科技創新。

F276.44

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