集團(tuán)公司成本費(fèi)用管理保障措施研究

李喜英

摘要：公司開展成本費(fèi)用管理，有利于協(xié)調(diào)各方利益，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。但是成本費(fèi)用管理是一項(xiàng)較為復(fù)雜的管理活動(dòng)，并不具備自行機(jī)制，它的有效運(yùn)行有賴于一定的保障措施。針對(duì)成本費(fèi)用管理的特點(diǎn)，本文探討制定成本費(fèi)用管理保障的措施。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 成本費(fèi)用 管理 保障措施

一、領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持

我國(guó)國(guó)有企業(yè)管理成功的經(jīng)驗(yàn)中，關(guān)鍵的一條就是高層領(lǐng)導(dǎo)的全力支持和投入。相應(yīng)地，公司合資合作成本費(fèi)用管理的有效開展也離不開高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持。

合資合作運(yùn)營(yíng)模式下成本費(fèi)用管理是在公司管理模式發(fā)生巨大變化的背景下開展的。近幾年公司規(guī)模發(fā)展迅猛，管理模式也隨之變化，特別是天然氣與管道板塊整體的戰(zhàn)略調(diào)整，順應(yīng)集團(tuán)公司對(duì)管道業(yè)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整的要求，公司自身的管理模式將發(fā)生重大變化，公司逐步組建和成立全資子公司、控股子公司，參股公司規(guī)模的快速發(fā)展及受托運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，公司管理模式的變化給公司成本費(fèi)用管理帶來新的問題，公司所面臨的情況更加復(fù)雜，管理更加艱難。合資合作運(yùn)營(yíng)模式下成本費(fèi)用管理能得到公司高層管理人員對(duì)成本費(fèi)用管理“權(quán)威性”的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，成本費(fèi)用管理工作實(shí)際己經(jīng)成功了一半。

合資合作模式下的成本費(fèi)用管理的一個(gè)重要特征就是合資合作模式，其中受托運(yùn)營(yíng)模式成本費(fèi)用管理難度大，涉及面廣。由于受托對(duì)象的所有權(quán)歸受托方，作為受托方只具有管理權(quán)，管理層要把握受托模式下投資權(quán)屬和管理權(quán)屬分離的實(shí)際，在這樣的現(xiàn)實(shí)情況下開展各項(xiàng)工作。

二、全員參與和工作協(xié)調(diào)

全員參與和各部門工作協(xié)調(diào)，目的在于成本費(fèi)用預(yù)算管理集中全體員工的智慧和力量，充分發(fā)揮企業(yè)員工的主觀能動(dòng)性。成本費(fèi)用管理涉及了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，需要得到全體職工和各職能部門的配合和支持。

合資合作模式下成本費(fèi)用預(yù)算編制是成本費(fèi)用管理的一項(xiàng)重要工作。成本費(fèi)用預(yù)算的編制首先必須統(tǒng)一職工對(duì)預(yù)算重要性的認(rèn)識(shí)，而且必須要把預(yù)算編制的目標(biāo)、原則和具體的工作思路等全面貫徹到職工中去。全體員工參與預(yù)算管理，能夠集中管理人員的智慧，考慮問題也比較周到，同時(shí)還能使管理人員產(chǎn)生一種“參與感”，因而推行起來比較容易，產(chǎn)生的實(shí)際效果也比較好，所以應(yīng)當(dāng)重視全員參與成本費(fèi)用管理觀念的分析和培養(yǎng)。

在開展合資合作模式下的成本費(fèi)用管理時(shí)，應(yīng)避免孤立地分析和側(cè)重某個(gè)單一環(huán)節(jié)。通常技術(shù)部門考慮的主要是技術(shù)可行性，容易忽略成本控制和經(jīng)濟(jì)效益；經(jīng)營(yíng)管理部門根據(jù)上級(jí)下達(dá)的成本費(fèi)用計(jì)劃，編制各下層單位目標(biāo)成本計(jì)劃并分解落實(shí)到基層和部門，因此，經(jīng)營(yíng)分析往往停留在對(duì)已發(fā)生費(fèi)用的數(shù)字分析上，將經(jīng)營(yíng)管理和生產(chǎn)管理結(jié)合有所欠缺。而生產(chǎn)運(yùn)行管理部門則主要是以管道生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)為目標(biāo)，運(yùn)營(yíng)中優(yōu)先考慮的是增產(chǎn)幅度大和生產(chǎn)安全順暢，忽略以整體實(shí)施和成本效益為目標(biāo)。因此各部門應(yīng)積極協(xié)調(diào)工作，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，避免本位主義，將部門目標(biāo)與整體目標(biāo)趨同，發(fā)揮成本費(fèi)用預(yù)算管理的整體最佳效果。

三、配套的制度保障

配套的制度保障是指與成本費(fèi)用管理相配套的制度，除了強(qiáng)化“全員參與成本費(fèi)用管理”的理念，形成良好的企業(yè)文化外，還必須有一定的約束制度作為開展合資合作模式下成本費(fèi)用管理的保障，如健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、有效的內(nèi)部控制制度、完善生產(chǎn)管理制度、與預(yù)算掛鉤的評(píng)價(jià)激勵(lì)制度等等。

健全的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度。由于預(yù)算執(zhí)行過程中，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)實(shí)際的發(fā)生有詳細(xì)準(zhǔn)確的原始記錄及核算，分析實(shí)際值與預(yù)算值的差異，形成準(zhǔn)確的預(yù)算分析報(bào)告，同時(shí)，也要根據(jù)預(yù)算嚴(yán)格審查、控制成本費(fèi)用的支出，這些工作都是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來完成的。可見，良好的會(huì)計(jì)工作是使成本費(fèi)用預(yù)算管理機(jī)制有效運(yùn)行的一個(gè)內(nèi)在環(huán)境，預(yù)算的順利執(zhí)行需要企業(yè)具有良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

有效的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制的制度保障。內(nèi)部控制制度不完善或有章不循，都會(huì)造成內(nèi)部控制失效。成本費(fèi)用預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的控制手段，它要求預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定，在內(nèi)部便具有約束力，企業(yè)各部門、各單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開展活動(dòng)。企業(yè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照預(yù)算的具體要求和方案實(shí)施預(yù)算控制管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況。可見，成本費(fèi)用預(yù)算管理的全過程的順利執(zhí)行都需要有效的內(nèi)控制度做保障。

生產(chǎn)管理制度是一種對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行全面管理的制度，在成本費(fèi)用預(yù)算管理的運(yùn)行中，生產(chǎn)管理制度的健全和完善具有重要意義。建立嚴(yán)格的生產(chǎn)管理制度，有助于保證生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的安全、有序和高效，同時(shí)為預(yù)算管理機(jī)制的運(yùn)行提供了可靠的保障。否則，生產(chǎn)過程就失去控制，安全就得不到保障，成本開支就沒有節(jié)制，很容易造成生產(chǎn)資源的浪費(fèi)，從而影響預(yù)算的完成。

與預(yù)算掛鉤的獎(jiǎng)懲制度。傳統(tǒng)的預(yù)算管理中存在預(yù)算約束軟化的問題，即對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算表現(xiàn)突出的責(zé)任主體不能落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)，甚至還在下一預(yù)算期相應(yīng)減少其預(yù)算額；對(duì)于超出預(yù)算范圍的責(zé)任主體不但不懲罰，可能還會(huì)在下一預(yù)算期相應(yīng)增加其預(yù)算額。為保證成本費(fèi)用預(yù)算管理的效率，應(yīng)以預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為依據(jù)制訂有效的評(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲制度，讓預(yù)算執(zhí)行者明確業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)勵(lì)之間的關(guān)系，以此引導(dǎo)員工約束自己的行為，確保成本費(fèi)用預(yù)算工作落實(shí)到位。

四、加強(qiáng)預(yù)算管理基礎(chǔ)工作

要提高成本費(fèi)用預(yù)算的編制水平離不開扎實(shí)的預(yù)算管理基礎(chǔ)工作，預(yù)算管理基礎(chǔ)工作是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，在組織預(yù)算管理過程中，提供資料依據(jù)、共同標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量工作等必不可少的工作。預(yù)算基礎(chǔ)工作的作用在于為有效的組織預(yù)算的編制、審核與決策提供依據(jù)，為便于企業(yè)建立穩(wěn)定有序的預(yù)算工作秩序提供共同的準(zhǔn)則，為進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供基本手段。

合資合作模式下的成本費(fèi)用預(yù)算編制中，計(jì)量是一項(xiàng)關(guān)鍵的基礎(chǔ)工作。計(jì)量是指測(cè)試、化驗(yàn)分析等方面的計(jì)量技術(shù)和計(jì)量管理工作。合資合作模式下，面臨全資、控股、參股、受托運(yùn)營(yíng)等模式，成本費(fèi)用計(jì)量的基礎(chǔ)工作對(duì)各種方式下預(yù)算的編制非常重要，尤其是受托運(yùn)營(yíng)模式下，代管了諸多公司的業(yè)務(wù)，發(fā)生的共同費(fèi)用只有在準(zhǔn)確的計(jì)量工作基礎(chǔ)上才可以準(zhǔn)確進(jìn)行共同成本費(fèi)用的分?jǐn)偅_定各公司的成本費(fèi)用，對(duì)合理處理公司之間的利益關(guān)系具有十分重要的意義。

五、加強(qiáng)成本費(fèi)用管理與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合

一方面，應(yīng)加大科研投入，將合資合作模式下的成本費(fèi)用預(yù)算管理轉(zhuǎn)化為實(shí)際應(yīng)用的軟件系統(tǒng)，提高成本費(fèi)用預(yù)算管理信息化應(yīng)用程度。通過以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊為核心，并同管理會(huì)計(jì)、存貨管理和項(xiàng)目管理等模塊進(jìn)行集成，從而實(shí)現(xiàn)公司預(yù)算和核算、出具財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部管理資料，滿足公司考核與評(píng)價(jià)需求的目的，可以切實(shí)保障合資合作成本費(fèi)用預(yù)算管理得到廣泛的應(yīng)用和推廣。另一方面，加強(qiáng)科技引進(jìn)工作，學(xué)習(xí)國(guó)外成熟的先進(jìn)技術(shù)，大力引進(jìn)新技術(shù)、新工藝和新設(shè)備，同時(shí)注重對(duì)先進(jìn)技術(shù)的消化、吸收和完善，從側(cè)面保障公司成本費(fèi)用預(yù)算管理實(shí)施的效果。

（作者單位：中國(guó)石油西氣東輸管道公司）