信息技術服務業(yè)營改增稅負變化探討

王睿

(南京市公路運輸管理處,南京 210011)

信息技術服務業(yè)營改增稅負變化探討

王睿

(南京市公路運輸管理處,南京 210011)

營改增是我國的一項意義重大的稅制改革,極大地促進了服務業(yè)規(guī)范化發(fā)展,自營改增實施以來,現代服務業(yè)中多個行業(yè)實現了稅負降低,核心競爭力加強。其中,信息技術服務業(yè)也在營改增試點涉及的行業(yè)范圍之內。本文分析了營改增之后,信息技術服務業(yè)產生的影響,并提出相應的對策來幫助信息技術行業(yè)應對營改增,降低企業(yè)稅負。

營改增；服務業(yè)；稅負變化

1　營改增對信息技術服務業(yè)產生的稅負影響

營改增是我國的一項意義重大的稅制改革，不僅解決了重復征稅的問題，對我國實現經濟轉型也起到了重要作用，尤其是極大地促進了服務業(yè)規(guī)范化發(fā)展，進一步完善了稅制。自營改增實施以來，現代服務業(yè)中多個行業(yè)實現了稅負降低，核心競爭力加強。其中，信息技術服務業(yè)也在營改增試點涉及的行業(yè)范圍之內。信息技術服務業(yè)是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動，包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務?！盃I改增”以來，信息技術產業(yè)的整體稅負也發(fā)生了變化。

以某市票務中心為例，“營改增”前，原則上對其營業(yè)額全額征收5%的營業(yè)稅，進項不能抵扣，因此稅負較重，作為新興服務業(yè)，發(fā)展受到一定的鉗制。由于該中心在“營改增”后不再存在重復征稅，并且雖然營改增后稅率變成6%，但是取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣6%的進項稅，降低了成本，促進了企業(yè)的發(fā)展。在增值稅的征收中，根據銷售額，納稅人分為小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人。《試點有關事項的規(guī)定》明確規(guī)定，應稅服務年銷售額超過500萬元（含本數）的納稅人為一般納稅人，應稅服務年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。票務中心在營改增以后，由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，稅負隨之也發(fā)生了變化。

1.1營改增對小規(guī)模企業(yè)的影響

企業(yè)劃為小規(guī)模納稅人后，稅率由原來營業(yè)稅的5%，降為增值稅簡易征收的征收率3%，企業(yè)的應納稅額在收入不變的基礎上減少了2%。此外，由于增值稅是價外稅，企業(yè)的計稅依據變成了不含增值稅的價格，使產品、服務的價格降低，造成了銷售收入隱性減少，企業(yè)的應納稅額也減小。雖然小規(guī)模納稅人不能抵扣進項，但是信息技術產業(yè)本身對可抵扣進項的固定資產需求很小，其他進項需求也較低，因此綜合考慮，就計算方法來說，小規(guī)模納稅人的受益較為明顯。

1.2營改增對一般納稅人產生的稅負影響

信息技術產業(yè)的企業(yè)轉為一般納稅人后，如果生產過程中需要投入的固定資產較多，或者將項目外包，那么可以抵扣較多的進項稅，達到減輕稅負的目的。但是當企業(yè)進行自主研發(fā)，由于行業(yè)特點，大部分服務項目的成本為人工成本，而該項成本無法形成進項稅額，因此可抵扣的比重小于小規(guī)模納稅人。而且成為一般納稅人后，適用的稅率為6%，銷售額也高于小規(guī)模納稅人，因此如果不加以有效的稅收籌劃，改為營改增一般納稅人后，反而加重信息技術服務企業(yè)的稅收負擔。

2　信息技術服務業(yè)如何應對營改增，降低稅負

2.1綜合分析籌劃，合理選擇納稅人身份

根據有關規(guī)定，銷售額在500萬元以下的企業(yè)可以選擇認定為增值稅一般納稅人，也可以做小規(guī)模納稅人。因此，銷售額不到500萬元的企業(yè)，可以對本公司的經營結構以及業(yè)務特點進行全面的綜合分析，考慮進項稅的抵扣、工人成本等各項因素，計算出影響稅負的銷售額臨界點，對企業(yè)是否選擇一般納稅人身份起指導性作用。通過這種合理選擇納稅人身份的稅收籌劃，企業(yè)能夠有效減輕稅收負擔。

2.2加強增值稅專用發(fā)票的管理和使用

增值稅專用發(fā)票不同于普通發(fā)票，它不僅能反映出企業(yè)經濟業(yè)務的發(fā)生，而且是進項稅款抵扣的有效憑證。通過使用增值稅專用發(fā)票，產品從最初生產到最終消費的各個環(huán)節(jié)都被聯(lián)系起來，保證了稅負的聯(lián)系性，這是增值稅與營業(yè)稅的不同。稅務部門對于增值稅專用發(fā)票的管理和稽查也更加嚴肅，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售、違規(guī)使用等行為的處罰措施都有專門的規(guī)定。因此，特別是成為一般納稅人后，增值稅專用發(fā)票的取得、開具、傳遞、真假辨認、管理及作廢每一個環(huán)節(jié)都要引起財務部門的高度重視。

2.3選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商

營改增后，軟件和信息技術服務企業(yè)都是增值稅的納稅主體，他們的供應商一般也屬于信息技術服務行業(yè)，能夠開具增值稅專用發(fā)票。信息技術行業(yè)一般納稅人企業(yè)在接受服務時取得的專用發(fā)票都可以進行稅率為6%的進項稅抵扣。根據統(tǒng)計，信息技術服務業(yè)的大部分成本屬于人員工資等不可抵扣的部分，成本支出本來就有限，如果不能盡可能多的在進項稅方面取得增值稅專用發(fā)票，很可能在營改增后增加稅負。我國的營改增全面實施以來，能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商不再僅限于試點行業(yè)，范圍越來越廣，越來越多的供應商加入到“營改增”的隊伍中來。信息技術服務企業(yè)在選擇供應商或者服務商時，應當充分考慮到這一點，盡可能地選擇財務核算健全，能夠開具增值稅專用發(fā)票的上游企業(yè)，不僅能規(guī)避財務風險，而且可以增加自身可以抵扣的進項稅額，從而降低稅負。

2.4采取非核心業(yè)務與輔業(yè)的服務外包戰(zhàn)略

企業(yè)適當采取服務外包戰(zhàn)略是減少應納稅額的有效手段之一。項目分包或者轉包后，服務外包企業(yè)的銷項稅就是發(fā)包方企業(yè)可抵扣的進項稅額。信息技術服務企業(yè)屬于技術密集型企業(yè)，內部高端技術人才較多，相應的人力資源成本也高，將如人力資源管理等非核心業(yè)務及輔業(yè)外包出去，不僅有助于企業(yè)的專業(yè)化經營，降低成本、提高效率，而且獲取的增值稅進項發(fā)票能夠進行抵扣。服務外包戰(zhàn)略打開的是企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展的空間，促進企業(yè)致力于核心業(yè)務的發(fā)展，做精做強，提升核心競爭力，從長遠意義上看，對我國信息技術服務產業(yè)產業(yè)鏈的整合，行業(yè)資源優(yōu)勢互補，良性發(fā)展都有重要的作用。

2.5提高信息技術服務企業(yè)財務人員業(yè)務技能水平

營業(yè)稅改征增值稅之后，對會計核算的要求更加嚴格。尤其是對營改增試點一般納稅人，必須要有健全的會計核算制度，并能夠獨立準確地核算。財務人員不僅要全面了解企業(yè)的生產經營狀況，還要適應新的會計核算體系，防范由于會計核算不健全造成的偷稅漏稅風險。財務人員要積極參加稅務部門在稅制改革過程中的培訓，掌握營改增相關稅收優(yōu)惠政策及應用，充分利用有關政策幫助企業(yè)合理避稅，降低營改增后造成的對個別企業(yè)稅負增加的影響。

2.6調整企業(yè)定價機制

作為信息技術服務業(yè)，服務價格的影響因素有很多，因此定價比較靈活。營改增后，由于企業(yè)由原本繳納價內稅營業(yè)稅改為繳納價外稅增值稅，可能會對企業(yè)現有業(yè)務的定價策略等方面產生影響。企業(yè)應提高自身的創(chuàng)新能力，加強產品的競爭力，可以適當的提高服務產品價格，增加銷售額，來相對降低稅負。

3　結束語

我國實行“營改增”稅制改革，旨在減輕現代服務業(yè)的稅負，解決重復征稅的問題，從而調整企業(yè)經濟結構，升級產業(yè)結構。信息技術服務業(yè)作為現代服務業(yè)的一項重要稅改項目，雖然并非所有的企業(yè)都能夠減輕稅負，但是從整體背景來看，“營改增”對整個行業(yè)來說依然利大于弊。隨著“營改增”改革的不斷深入，將會有更多企業(yè)完成稅制轉變，屆時現階段存在的上游企業(yè)不能開具專用發(fā)票，進項稅無法抵抗等問題都將逐步得到解決。企業(yè)應該順應趨勢，提前對企業(yè)經營進行全面的稅收籌劃，制定相應的財務規(guī)章制度，適應外部環(huán)境變化，充分利用“營改增”這個契機，優(yōu)化資源配置，推動產業(yè)結構更趨合理化的調整。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.11.015

F234.3

A

1673-0194（2015）11-0027-02

2015-04-27