淺論作業成本法在醫療系統財務成本核算中的實施

顧亮亮

（阜新市糖尿病醫院，遼寧 阜新 123000）

醫療系統財務成本核算是醫院管理的一個重要組成部分，也是醫療衛生領域經常探究的一項重要課題。如何有效運用作業成本法來提高醫療系統財務成本核算效率，對于加強醫院管理提高醫院核心競爭力來說尤為重要。

1 醫療系統財務成本核算中使用作業成本法的現狀

20世紀90年代，我國醫院財務系統開始出現作業成本核算，但是由于成本核算多用于科室績效核算，作業成本法還處于理論研究階段，具體運用作業成本法進行核算的醫院非常少，而隨著我國醫療水平的不斷進步，醫療事業取得了很大發展，醫院管理也在不斷改革、不斷推進，特別是大型綜合醫院，由于人員多科室分工責任明確，如果仍然采用傳統的計算成本總量的成本核算方法就會出現很大的誤差，導致醫療系統財務成本核算出現不必要的資源浪費。而依靠作業成本法的成本核算具有較高的準確性，也能更好地體現投資效果，為醫院優化財務管理提供科學有效的依據。2011年我國醫療系統財務成本核算實現了創新性發展，醫院管理逐漸由粗放型向精細型轉變，醫院服務項目分工明確，流程復雜，存在多種作業的情況，而且醫院的間接成本相對較高，在引進了信息化財務管理平臺后，醫院已經完全具備了作業成本法的運行環境。目前，作業成本法在國內醫療系統財務成本核算已經得到普遍使用。

2 作業成本法在醫療系統財務成本核算中的可行性

2.1 作業成本法的特點

作業成本法簡稱ABC，是對作業進行動態分析，計量作業和成本對象的成本，統計作業水平和資源損耗情況的成本計算法。“成本對象消耗作業、作業消耗資源”是作業成本法的指導思想，作業成本法中作業是基礎，作業是串聯資源、成本的關鍵因素，把作業作為間接費用歸集對象，分析作業動因，把作業成本量化到產品和服務上去。在醫療財務系統成本核算中，作業成本法根據作業動因將資源消耗追溯到作業上，通過成本計算進行合理地作業分配，然后根據各種醫療項目消耗的作業量，再將作業成本作用到醫療項目上，進行作業成本核算。

2.2 作業成本法的原理

在作業成本法中，成本動因是產生費用的依據，當成本費用產生時，根據成本動因進行合理補償，這里可以把成本動因比作一個個作業。醫療系統財務成本核算中的作業就是醫院運行中的每一個工作環節，在醫療服務中必然會產生作業消耗，需要的維持費用就是作業成本，例如辦公費用等。因此，醫療財務系統運用作業成本法的原理是各種醫療項目消耗作業，作業消耗資源從而產生成本。

2.3 作業成本法的步驟

一是確立作業，建立科室作業中心。醫院管理項目比較繁雜，在計算作業成本時，先要明確作業數量和關鍵作業。作為成本分配的第一對象，作業是各種類和工序的每一個工作環節。在確立作業時，應分解和細化醫療服務項目，與各科室負責人員做好溝通，建立標準化的作業中心；二是歸集科室全成本，建立科室資源成本庫。按作業中心設置資源成本庫，把各項具體費用歸集到科室成本庫，能充分反映各成本中心的作業量；三是向各醫療項目分攤作業成本；四是分析作業成本核算結果。要對每一項作業成本進行深入分析，認識到作業存在的問題并進一步找出解決方案，為醫院管理層提供信息依據。

2.4 作業成本法的意義

成本核算是醫院適應市場發展需求的必然選擇，也是醫院強化自身管理，提高核心競爭力的重要措施。傳統的成本核算方法，未將“管理費用”“財務費用”等分配到科室成本核算中，缺乏完整性，不利于有效地控制費用的發生和資源的消耗，傳統的成本核算法關注的僅僅是成本總量，無法明確反映出每一項醫療服務項目所消耗的資源有多少，而作業成本法關注的是作業，核算更加精細，成本歸屬更加明確，能夠為管理者提供更加翔實的基礎數據，分析出增值和非增值作業成本，真正發揮出成本核算的作用。因此，醫療系統財務成本核算有必要引用企業的作業成本法，來調動員工的工作積極性，對各項費用進行合理預算，量化科室成本，將醫院的各項消耗費用合理分配到科室作業中去，從而有效提高醫院成本管理效能。

3 醫療系統財務成本核算中運用作業成本法的建議

3.1 要充分考慮醫院自身特點

從作業成本法的投入角度看，比較適合間接費用比重大的、組織構成比較復雜的綜合性醫院。對于規模較小的間接成本比重較小的醫院，則不適合采用作業成本法。因此，作業成本法要根據醫院規模和作業在財務管理系統的深入程度來實行，醫療財務系統管理層要充分認識自身的設備情況、人員配備情況、核算深入度等關鍵要素，要衡量成本效益，進行有步驟、程序化的作業成本控制。醫療財務系統成本核算要配合作業成本核算的要求，進行必要的數據開發和軟件開發。

3.2 作業成本核算的前期準備

在進行作業成本法時，先要做好前期調研工作，調研的程度越深在執行作業成本分配時就越準確，所以，財務系統管理人員要上下結合雙管齊下深入了解作業的每一個細節、成本投入的動因、資源使用情況等，要和其他部門負責人員做好溝通交流，找準重點成本，為作業成本法的執行做好鋪墊。與此同時，在進行作業成本法時，還需要醫院具備比較完善的統計信息技術系統。和傳統成本法不同，作業成本法需要整合大量的數據信息資源，必須有專業的財務人員來操作，要整理出全面準確的數據，要把每個科室、每個作業進行定量化統計，這就需要醫院建立一個有效的信息處理平臺。

3.3 要提高全員成本管理素質

一方面，為了更好地執行作業成本法，需要全體動員加強對作業成本法的了解和掌握。首先作為醫院的領導層，必須認識和掌握作業成本法的重要性，他們的成本管理素質將直接影響到作業成本法的執行力度。其次，作為醫院經濟管理的直接人員，主要是財務會計和統計人員，必須熟練掌握作業成本法的操作流程和核算程序。最后，科室主任作為作業成本管理的直接執行者，也要不斷提高自身素質，做好數據收集和上交。另一方面，醫院財務成本核算作業成本法下崗位分工明確，全體員工都要具備成本管理意識，對于重點操控的作業成本，可以適當增強作業工作量，減少非增值作業，進一步對成本管理考核，促進采購成本降低，實現高效管理的目標。

3.4 要加強作業成本結果運用

醫療財務系統要把作業成本核算的數據充分利用起來，結合醫院績效管理，從預算和成本控制、崗位分工、過程監督、績效評價等各個管理環節，制定出更加符合醫院實際和工作特色的核算制度，促進醫院管理水平的不斷提高。管理層要把作業成本結果作為制定下一年工作方案的重要依據，要和醫院的戰略發展相一致。作業成本結果能夠反映醫院的成本管理水平，醫院之間通過作業成本核算結果對比，也能夠明確地找出差距存在的地方，改變經營策略，提高管理水平。此外，為臨床管理提供作業成本結果，能夠更好地反饋單病種的盈虧情況。由于作業成本法以單個作業為基礎，能夠把各個作業和醫療財務系統結合起來，管理者能夠通過作業成本核算結果，清晰地掌握各個科室的運作情況，了解醫院各個病種的資金水平和服務質量。因此，醫院管理層要把作業成本結果作為正確計量和考評的客觀公正的依據，利用作業成本結果達到合理經營的目的。

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