我國激勵企業技術創新的稅收政策研究

解維敏

（東北財經大學 會計學院 中國內部控制研究中心，遼寧 大連 116025）

企業技術創新對企業生存與發展、經濟長期增長和國家競爭力起著關鍵作用。熊彼特提出，創新能夠降低企業成本、為經濟增長提供源泉。但是，由于企業技術創新的公共產品特性、創新活動的外部性以及創新過程中的不確定性和風險，使得企業不愿進行研發創新。而企業不愿進行創新，自主創新動機缺乏這一問題對我國企業來說是更為嚴重的。隨著我國資源優勢的不斷降低，經濟增長持續性問題已經得到決策層和實務界的普遍關注。目前，核心關鍵技術的缺乏，使對外關鍵技術依賴度較高，這極大地影響了我國企業的競爭優勢和國際競爭力。所以，探討如何激勵我國企業技術創新這一話題具有明顯的理論和現實意義。

在這種背景下，政府需要利用財政政策來推動企業技術創新。稅收政策便是政府可采用的政策手段之一，政府對創新企業予以稅收激勵，能夠降低企業研發創新的成本及面臨的風險，也可以提高創新企業的預期收益率，來激勵企業進行研發創新，提升企業自主創新能力。近年來，我國政府為了激勵企業創新，出臺了一系列有利于創新的稅收優惠政策，這些政策對促進企業創新、提升企業自主創新能力、提高企業市場競爭力起到了積極的作用。但是，目前我國激勵創新的稅收優惠政策仍存在著許多問題。基于此，本文分析了我國支持企業自主創新的稅收優惠激勵政策的現狀及存在的問題，并針對如何改善現有的稅收優惠政策以激勵企業創新提出了對策建議。

1 我國激勵企業技術創新的稅收政策分析

稅收方面的優惠政策是我國政府激勵企業進行技術創新的重要政策工具。從20世紀90年代起，我國政府為了激勵企業創新，出臺了一系列激勵企業創新的稅收方面的優惠政策。如新《中華人民共和國企業所得稅法》（2008年1月1日起開始實施），為激勵企業技術創新，規定了一系列稅收優惠政策，如第二十五條、國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅上的優惠；第二十七條、符合條件的技術轉讓所得，可以免征、減征企業所得稅；第二十八條、國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；第三十條、開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除；第三十二條、企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

國務院2006年2月7日頒布實施的 《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006－2020 年）》（國發（2006）6 號）的若干配套政策當中，包含著許多為促進企業創新的稅收激勵政策，如加大對企業自主創新投入的所得稅前抵扣力度。允許企業按當年實際發生的技術開發費用的150%抵扣當年應納稅所得額。實際發生的技術開發費用當年抵扣不足部分，可按稅法規定在5年內結轉抵扣。允許企業加速研究開發儀器設備折舊，扶持科技中介服務機構，鼓勵社會資金捐贈創新活動等等。

此外，國務院、財政部等政府機構為激勵創新也出臺了一系列政策，如 《關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅（2011）100號）、《關于退還集成電路企業采購設備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅（2011）107號）、《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》（國發（2011）4號）、《財政部、科技部、國家發展改革委員會、海關總署、國家稅務總局關于科技重大專項進口稅收政策的通知》（財關稅 （2010）28號）、《關于對部分進口稅收優惠政策進行相應調整的公告》（財政部、海關總署、國家稅務總局2008年第43號公告）、《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》（國發（2011）4號）、《關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅（2011）47號）、《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅（2008）1號）等等。

2 稅收政策對企業技術創新影響的理論分析

總體來說，近些年來我國政府相繼出臺了一系列稅收方面的優惠政策，來激勵企業進行技術創新，并根據實際情況不斷地進行調整和完善，目前已形成比較全面的稅收激勵體系。稅收優惠激勵通過以下途徑能夠提升企業的技術創新水平：第一，技術創新是一項高風險的戰略行為，而且通常需要大量資金投入，這對于資金不足、融資受到約束的企業的影響更為突出。因此，資金問題能夠導致企業研發創新不足。政府對創新企業給予稅收優惠政策，如免征、減征企業所得稅、稅前抵扣、加速折舊等稅收政策，其實是政府將稅收收入讓渡于企業，增加了企業可用于研發創新投入的資金，而這對那些融資難的中小企業和民營企業的影響更為顯著；第二，由于企業研發創新的產品具有公共產品特征，創新企業無法獨占創新獲得的收益，競爭對手可以享受到知識的外溢效應卻不用支付代價，這會導致企業不愿進行創新。這種情況下，政府通過稅收優惠，如降低創新企業稅率、研發支出稅前抵扣等政策，能夠減少企業從事研發創新時的私人收益與社會收益的差距，同時也能使得利潤率低的創新項目更具獲利機會，這些都能增加創新企業的收益，促進企業研發創新；第三，通過稅收減免、納稅抵扣等稅收優惠政策能夠降低企業技術創新的成本，政府出臺有利于企業創新的稅收優惠政策，實質上是政府將稅收收入通過優惠政策安排轉給企業，這部分讓渡的稅收收入，可以視為企業技術創新成本的降低。

3 我國激勵企業技術創新的稅收政策存在的問題與對策研究

3.1 我國激勵企業技術創新的稅收政策存在的問題分析

（1）現行稅收優惠政策指導性不明確，對企業研發創新激勵的具體指導方案不明確清晰，執行時限制條件較多，審批手續繁冗。目前我國激勵創新的稅收優惠政策大多來自科技部、財政部、國家稅務總局等各種通知、公告，法律層次較低，而且這些不同部門頒布的政策的銜接力較差，缺乏穩定性、系統性和權威性。這些優惠政策在各稅種的稅法、實施細則里的具體執行指南不多，這使得在執行過程中會出現可操作性差的情況，給稅務部門的執行和企業申請稅收優惠帶來了不便，因此在一定程度上制約了稅收優惠政策對企業技術創新的激勵作用。例如，諸多針對企業研究開發費用的稅收優惠激勵政策中，都對研究開發費用進行了操作性規定，但是研究開發費用具體核算時的界定范圍，不同部門的政策文件給出了不同的核算口徑，這給企業和稅務部門的實際操作增加了難度。

（2）目前激勵創新的稅收優惠激勵政策適用范圍有限，很多創新企業得不到稅收優惠。現行激勵創新的稅收優惠激勵政策沒有涵蓋到所有進行了創新的企業，企業會因所處區域、行業、是否高新技術企業的差異而得到不同的稅收優惠激勵。如某些稅收激勵政策只適用于國務院批準的高新技術產業開發區內的企業，而區外企業則享受不到稅收優惠。某些稅收優惠激勵政策只是針對軟件和集成電路等行業，而不適用其他行業。這種依據企業身份而不是創新的稅收優惠政策，會激勵企業為了獲得稅收方面的優惠而去努力滿足稅收優惠的規定與要求，成為符合政府稅收優惠政策激勵的對象。例如，對高新技術企業的認定，2008年7月8日科技部、財政部、國家稅務總局印發的《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火〔2008〕362號），對高新技術企業的認定進行了詳細規定。這項工作指引中規定的條件過高，企業難以滿足規定的一系列條件，導致很多進行創新的企業得不到稅收優惠政策的激勵。企業為了讓自身成為高新技術企業，可能會編造數據、虛假注冊、甚至會發生尋租行為。

（3）稅收優惠政策對流轉稅使用不足。目前，我國激勵企業創新的稅收政策主要體現在所得稅政策上，而流轉稅等稅收激勵政策則使用有限。我國目前實行的是以所得稅和流轉稅為主體的稅制體系，而且流轉稅是主體，是我國目前主要的稅收來源。但是，在激勵創新的稅收優惠政策上，流轉稅沒有得到很好的使用，難以最大化地發揮稅收優惠政策對企業創新的激勵作用。

（4）現行我國激勵企業創新的稅收優惠政策沒有很好地考慮企業創新的周期特征，稅收對企業技術創新的激勵更多地體現在對技術成果應用方面，而對企業初期的研究開發則稅收優惠力度不夠，這直接的后果是導致企業不愿進行自主創新，而是更多地選擇從外部引進技術。企業創新初期，需要大量的資金進行研發投入，而且研發投入具有高風險、收益不確定性等特征，此時稅收政策應給予大力支持，為初期的研究開發降低風險和成本、提高預期收益。當企業創新已取得初步成果，在稅收上給予優惠激勵，這不符合稅收激勵的初衷。

（5）現行稅收優惠政策更多地使用了直接優惠方式，間接優惠方式使用不足。直接優惠方式如稅率優惠和稅額優惠，直接優惠方式體現的是事后激勵，如對企業所得稅的減免，對企業研發創新初期的激勵則較弱。間接優惠方式包括加速折舊、投資抵扣等稅基式優惠，體現的是事前激勵，能夠激勵企業投入研發費用進行自主創新。我國目前迫切需要企業進行自主研究開發，提升自主創新能力，稅收政策更應采用間接優惠方式，在事前激勵企業創新。

3.2 改進我國激勵企業技術創新的稅收政策的對策研究

（1）強化激勵創新的稅收優惠政策立法工作。目前我國激勵企業技術創新的稅收優惠政策大多來自于財政部、科技部、國家稅務總局的各種規定、通知和公告，不同決策部門出臺的政策會出現不統一、可操作性差的問題，不利于發揮稅收優惠政策對企業技術創新的激勵作用。雖然我們應根據經濟形勢的發展，在不同時期不同情況下調整稅收優惠政策以激勵創新，但是對一些基本的稅收優惠政策應上升到法律層次，增強政策的穩定性和可持續性，增加企業技術創新的信心和稅收優惠的可預期性。

（2）加大稅收激勵力度和適用范圍。通過分析目前激勵企業創新的稅收優惠政策，可以發現鼓勵企業技術創新的稅收優惠政策大多數是針對特定類型區域、行業和企業的。這種有差別的稅收優惠政策會導致一些創新的企業得不到稅收激勵，造成了稅收政策對企業技術創新激勵的不公平。所以未來政策的改進方向是不再僅僅依據區域、行業和企業類型來給予優惠，而是應根據企業行為，如果企業從事了創新，那么不管企業是否處于高新技術產業區，是否是特定行業，是否屬于高新技術企業，都應獲得稅收優惠激勵。

（3）根據企業創新階段來安排稅收優惠激勵政策。企業技術創新大致可以分為兩個階段，首先是研究階段，二是開發階段。研究階段主要是指為獲取新的技術而進行的實驗性的探索，至于能否進入開發階段、形成無形資產則具有高度不確定性。開發階段是指在投入生產或使用之前，將研究階段的成果用于某項計劃或設計，以期生產出新的或改良的技術或產品等，開發階段是在研究階段的基礎上，已經具備了形成新的或改良的技術或產品的基本條件。目前我國正在大力提倡自主創新，相應地，稅收優惠政策的重點應關注如何激勵企業自主創新。研發是企業自主創新的關鍵環節，而且企業研發階段的不確定性和風險較高、資金需求較大，所以稅收優惠政策應轉向對企業研發的激勵。

（4）直接和間接稅收優惠方式兼用，但應以間接稅收優惠方式為主。降低如稅額減免和稅率降低等直接優惠政策的比例，更多地采用加速折舊、費用稅前抵扣等間接優惠方式，對正處于研發初期的企業加大稅收優惠，激勵企業更多地投入研發費用進行自主研發。

（5）針對我國稅制結構特點，增加流轉稅的使用。目前，我國激勵企業創新的稅收政策主要體現在所得稅政策上，而流轉稅等稅收激勵政策則使用有限。流轉稅是我國稅收收入主體，而在稅收優惠政策的使用上，流轉稅沒有得到很好的利用，限制了稅收優惠政策對企業創新的激勵作用。未來政策的調整應加強流轉稅的使用，以更好地發揮稅收政策對創新的促進作用。

4結 語

創新能夠為消費者提供新的產品和服務，為企業創造利潤，提高企業競爭力，也能夠推動經濟長期增長。但是，由于企業研發創新成果具有使用上的非排他性，企業對創新帶來的收益不具有獨占性，以及創新的高風險和不確定性特征，導致企業不愿進行研發創新。在這種背景下，政府利用財政政策激勵企業創新是必要的。本文介紹了我國激勵企業技術創新的稅收政策現狀，對稅收激勵如何影響企業技術創新進行了理論分析，討論了目前我國激勵創新的稅收政策存在的問題并提出相應的對策建議。本文研究結論有著重要的政策啟示，在當前大力提倡自主創新的背景下，政府應對企業給予稅收優惠以激勵企業研發創新、提高企業自主創新能力、提升企業市場競爭力。

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