大數據時代：國家審計的挑戰、機遇與對策

一、大數據對政府審計的挑戰

（一）對審計制度的挑戰。大數據代表著信息技術未來發展的戰略走向，是繼互聯網后的又一次信息革命。現階段我國某些審計制度上的原因，無法有效地配合這一先進技術的施行。一是法律法規的不明確。法律的缺失和不明確導致了部分大數據的應用無法得到充分的實施和利用。聯網審計、信息系統審計等信息化審計方式的應用缺乏明確的法律支持。二是行政編制的制約。審計署出臺了省級審計廳信息化建設標準，目前全國有14個省份審計廳局設立了計算機審計處，而目前陜西省審計廳計算機中心為事業單位編制，沒有相應的執法權，只能為審計廳的其他審計業務部門提供計算機和信息技術的服務。三是激勵制度的不完善。目前陜西省審計工作評價重點是發現被審計單位個別人的違法違規問題，給予其相應的處罰，但是對于被審計單位內部控制的問題和漏洞關注還很不夠，究其原因，審計工作的考核制度是一個重要原因。四是缺乏統一的數據規劃。由于各個政府部門的信息化建設各自為政，缺少統一的規劃，導致各個政府部門數據存在交叉卻未有機統一，形成了諸多信息“孤島”。另外，導致政府審計業務水平與信息化發展水平存在不協調的情況，信息化審計運用水平參差不齊，審計信息化建設存在區域性差異。

（二）對審計人員的挑戰。目前陜西省審計人員的信息化審計水平、以及對審計軟件和技術方法運用還較為初步，所查出的問題大多屬于表層的問題，審計人員運用信息化和大數據技術手段開展審計工作的能力難以在短期內獲得。雖然近年來陜西省審計機關也比較重視審計人員綜合素質的培訓，但是目前仍然存在部分審計人員計算機審計應用程度不高的情況，審計人員數據庫知識還比較欠缺。

（三）對審計技術的挑戰。就軟件而言，一是數據轉換問題，面對大量的半結構化和非結構化數據，審計機關需要面對從被審計單位會計軟件中采集數據以及轉換海量非結構化數據的挑戰；二是大數據的特征之一就是數據價值密度低，被審計單位的信息都存儲在計算機中，導致信息獲取復雜，審計機關從海量的非結構化數據中找到審計線索的難度更大；三是目前一些地方審計機關還沒有建設數據平臺，數據和數據分析存放分散，缺乏通用性，不能有效利用和共享已有數據及分析模型。

就硬件而言，大數據時代，審計機關所需要處理的數據規模急劇膨脹，現有數據中心及其硬件設備面臨巨大的挑戰。目前在陜西省信息化審計的建設過程中，存在著重硬件輕軟件的現象，硬件設備相對較為容易取得，因此在審計實際工作中，審計機關大多注重對硬件設施建設，花費大量代價去購置硬件設施，而軟件建設卻滯后，使硬件運行缺乏相應的軟件設施作支撐。

二、大數據對政府審計帶來的機遇

（一）革新審計思維。大數據不僅僅是一種技術手段的變革，更是思維方式的變革。以前受制于數據采集和整理能力，審計機關更多地依賴于抽樣分析，審計思維是從局部到整體，即從局部的采樣樣本去描述和推斷整體樣本的情況，而在大數據環境下的政府審計思維模式變為了從整體到局部，采用全體樣本進行分析。

（二）擴大審計內容。大數據背景下，被審計單位數據規模猛增，數據類型紛繁復雜，準確及時獲取數據對于審計項目的成敗至關重要，尤其是對陜西省政府審計而言，外在環境迫使陜西省審計機關更加關注被審計單位產生、儲存、加工電子數據的信息系統，這將有助于陜西省審計機關進一步提升信息系統審計能力，提升審計質量和審計效率。

（三）提高審計效率。在大數據背景下，審計機關在采集多方數據后，審計工作的展開是數據導向的，體現為“集中審計，分散核查”。根據“總體分析-重點審計業務分析-重點審計事項分析”逐層深入的思路，在大量數據中進行多維分析和數據挖掘，從大量數據中揭示出有潛在價值的信息，快速、準確地抓住審計重點、疑點，更加有針對性地開展現場審計，減少了項目審計人員，縮短了項目周期，縮減了審計成本，提升了審計的效率。

（四）提升審計質量。大數據背景下，可以通過審計管理信息化方便審計人員在每個審計環節設置質量控制點，各級領導可以在不影響審計人員操作的條件下，依據自身的操作權限適時監控審計工作進展，實現了對審計人員工作進程與質量的管理，有利于強化審計責任和優化審計資源配置。另外，在線審計的推廣也在一定程度上規避了審計人員與被審計單位人員的見面，提高了審計的獨立性。

（五）提升在國家治理中的話語權。大數據作為一座尚待挖掘的金礦，歐美發達國家已經將應用大數據上升為國家意志，正在規劃和構建多元異構、跨行業、跨領域的政府層面的大數據平臺，充分挖掘大數據價值，推動大數據的應用。依據傳統理論和技術手段，必須等到相關事件發生并且搜集到足夠數據后，才能進行分析研究，進而預測經濟社會安全風險，這種方式具有滯后性。政府審計基于審計大數據的預測能夠充分發揮政府審計在國家治理中的“免疫功能”，提高政府審計在國家治理中的話語權。

三、大數據背景下政府審計的應對策略

（一）審計制度建設。一是設置相應的機構。從審計信息化建設的實踐情況來看，只有“一把手”把信息化審計放在政府審計發展的戰略高度，才能在行動上大力推進信息化建設。貫徹落實審計署的指導思想，保證機構設置、人員配備得以落實，這是實現大數據審計的關鍵一步。二是完善配套法律法規及標準建設。只有解決信息化審計的法律依據問題，尤其通過明確大數據采集、儲存、分析結果的法律效力，使信息化審計和大數據技術獲得相關法規支持，大數據技術才能真正地在審計工作中進一步推廣并發揮其應有的作用。三是完善審計評價體系。當前陜西省審計機關的評價體系對審計人員積極開展信息系統審計和聯網審計的激勵不足。構建一套合理的審計評價體系能夠讓信息化審計更好地發揮其應有的作用。四是強化數據安全。政府審計的被審計單位多為政府部門及國有企業，對數據的安全性有著極高的要求，因此，在政府審計中推廣大數據技術的前提條件之一就是要保證被審計單位的數據安全，具體可以加強網絡安全建設，加強應用層面的保密工作，強化數據管理嚴防數據泄密。五是建立數據導向的審計運作機制。這套運作機制主要是在各區域、各部門、各業務及各類風險的全面持續性審計的基礎上，形成全景式的風險視圖；在對全量數據的全面掌握、快速處理與深入挖掘的前提下，實現對風險的精確定位；通過信息系統對審計計劃的制定與調控，審計資源的配置與管理，審計流程控制與監督，審計成果統計與跟蹤等一系列審計運作進行智能化的統籌協調與動態調配。

（二）審計隊伍建設。審計人員的技能水平難以在短期內獲得提升，再加上技術環境和業務要求的不斷變化，搭建一個系統的持續培訓平臺就相當重要。注重培訓方式的多樣性，一是通過換崗的方式，讓業務人員和計算機人員更加緊密地結合在一起；二是針對審計業務骨干舉辦計算機中級培訓班學習，并針對計算機專業人才開展高級數據庫管理、數據分析挖掘、信息系統審計等專業應用培訓；三是建立陜西省的學習平臺，陜西省審計人員可以通過該平臺自主學習相關培訓資料和審計案例，并在線向專家尋求幫助。在引入新人才時，應當優先考慮具有計算機背景的專業人才，通過補充專業技術能力突出的新人，提高本省審計隊伍的技術水平。

（三）審計技術建設。一是加強大數據分析模型和軟件研發。一般而言，審計數據分析可以分為查詢型分析、多維分析和發掘型分析三類，其中，查詢型分析是在已知數據結構的情況下對操作型數據的訪問；多維分析是重新組織數據后，再從其他維度分析數據；而發掘型分析則需要審計人員根據具體要求，利用數據挖掘技術，選擇合適的發掘模型，去發現有價值的模式和趨勢，而要在政府審計中應用大數據更多地是采用發掘型分析。二是制定審計軟件的統一標準和行業法規。利用審計軟件，審計機關本應該不僅能夠輕松完成數據采集、清理、轉換等基礎工作，還能開展實質性分析和評價，實現數據采集、存儲和分析應用的無縫對接。一方面，需要更高層面的政府機構出面制定會計軟件統一的數據接口標準，并引導和監督被審計單位會計軟件的使用；另一方面，也需要陜西省審計機關與被審計單位充分溝通，減少與會計軟件的沖突。

（四）大數據審計試點的建設。大數據審計信息化建設是一個系統工程，選點示范對開啟和穩步推進政府大數據審計信息化建設具有戰略意義。如何在統籌布局的頂層規劃下，圍繞“金審三期”建設目標規劃大數據審計信息化建設進程，選擇某行業進行試點，以數據分析為核心，找到突破口，同時優化頂層規劃，成為目前最緊迫的任務。

根據金審三期規劃的審計綜合分析系統和審計指揮系統建設要求，以數據分析為核心，以信息使用（數據采集、數據信息應用、數據管理）為主線建設審計作業平臺，以單位內各部門職能為模塊，構建審計指揮平臺，通過整合“職責、項目、流程、資源、成果”五項內容，搭建包含各大板塊的信息管理系統，該系統滿足數據采集，數據處理，數據分析，建模，數據信息高度共享、上下級縱向協調調動，各環節間橫向互動的工作要求，完善數據分析與利用的全過程。 （課題組成員：王魯平 陳羿 李麗 董寒光）