基于組織、技術和制度視角的管理會計應用研究

烏婷　權凱

【摘 要】 管理會計在企業管理中發揮著重要作用。目前管理會計應用中存在很多問題，制約著企業轉型升級和實現效益最優化。文章主要從完善管理會計應用的整體框架入手，從管理會計應用的組織、管理會計應用的技術和管理會計應用的制度三個維度視角對企業在應用中存在的問題和原因進行分析，提出了應用的具體策略，以期對推進管理會計體系建設、促進企業健康發展有所裨益。

【關鍵詞】 管理會計； 組織； 技術； 制度

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）14-0033-03

管理會計是以現代管理科學為基礎，以提高經濟效益為目的，以一系列特定的技術、方法為手段，對企業整個經濟活動進行規劃、決策、控制和考核的一種管理活動，它是現代管理的重要工具。在全球經濟一體化、成本控制精細化的背景下，以往資源優勢和人口紅利不再凸顯，投入多產出少的發展模式失去意義。在經濟速度換擋和產業結構調整的陣痛期，企業面對“新常態”下轉型升級和效益優化的壓力，破解難題，勢必考慮到管理會計工具的選擇與應用。

一、管理會計在企業應用中存在的問題及原因分析

泰羅發表《科學管理原理》一書，管理理論誕生，管理會計發展揭開了序幕。1922年奎因斯坦的《管理會計：財務管理入門》一書中首次提出“管理會計”名稱，1952年世界會計學會年會正式通過了“管理會計”這個名詞，標志著管理會計正式形成。審視二十多年來管理會計的應用情況并不理想，從應用效果來看，管理會計在企業的實際作用很不明顯，沒有真正解決企業改善管理所急需解決的問題，并且在我國企業應用中存在一些問題（王軍，2011；熊紅勝，2011；楊公遂等，2010等）。本文著重從管理會計應用的組織、管理會計應用的技術和管理會計應用的制度三個維度視角就企業在應用中存在的問題和原因進行分析探討。

（一）管理會計應用現狀的組織視角分析

首先，從宏觀層面來看，政府部門在企業管理會計應用的組織指導方面存在“不到位”現象。財政部門主管財務與會計工作，組織了《會計法》、會計準則等一系列法規標準體系建設，財務會計法律法規體系初步形成。長期以來，企業管理會計工作缺少頂層設計，組織體系及職責作用發揮不到位，管理會計實施缺乏國家層面具有權威性的統一指導。管理層和社會公眾的重視程度不夠，多數人還是滿足于目前采用的傳統形式，不認為有改變方法的必要。由于組織和協調不到位，驅動力不足，管理會計體系建設滯后，管理會計為企業發展服務的作用不顯著。

其次，從微觀層面來看，應用主體不明確。企業管理者在實際企業管理中往往憑以往的經驗處理問題，而不是將科學的管理會計方法運用于實踐。管理會計應用的深度廣度同企業組織機構、產業規模相關聯，不同組織規模的企業之間、同一組織規模企業的不同發展時期之間，在應用方面的需求和側重點具有差異性，生搬硬套的應用方式，容易導入應用的瓶頸狀態。盡管一些企業主動進行探索和實踐，但是，由于缺少專門組織機構指導，缺乏有力的組織協調，企業的主觀能動性受限。加之有的企業內部組織設計不盡合理，部門之間職能交叉或職責不清，難以加快管理會計的推進。因此，較長一段時間內，企業管理會計實踐活動處于自發的被動狀態，應用范圍受限制，對企業價值創造和維護的作用沒能得到有效的發揮。

（二）管理會計應用現狀的技術視角分析

首先，管理會計作為一種技術，缺乏標準規范的具體指導。管理會計技術層面主要涉及方式方法等問題，現有管理會計的技術、方法操作性差，沒有創新能力。現今對管理會計理論的研究還僅限于對國外情況的翻譯介紹，有些為了追求高深的理論，將本來淺顯易懂的方法復雜化，變得不易掌握。管理會計作用的實質就在于管理方法和手段，如果這些技術方法可操作性差，就難以保證實際的效果。一些教科書中介紹的技術方法過于追求模型分析，增加了實踐操作的難度。一方面，推廣運用中照抄照搬現象比較嚴重，結合自身情況創新不夠；另一方面，借鑒研究實用性不強，與實際情況聯系不密切，對已有的經驗缺少系統的案例總結。拼湊堆積起來的數理方法和經驗方法，很難以標準的形式指導、規范實施行為，使管理會計的一些技術方法在企業中不能得到普遍推廣應用。

其次，管理會計方法在實際應用中有較大的局限性。有的應用條件與現實情況不相符，而有的應用前提假設在現實經濟生活中有許多不成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。一是學科本身缺乏嚴謹的結構體系，缺少貫穿的主線，存在理論方法觀點不相統一的現象，不同觀點下往往對應著不同的應用工具和實施方法。學術概念界限的模糊，就可能引致應用方法的模糊和誤導。二是管理會計主要強調一定時期的內部管理，對企業在長久保持有力地位的管理，缺少從長遠角度分析的技術方法。三是管理會計技術方法應用缺少環境條件的限制，無論應用哪種管理會計的技術方法，都離不開企業文化及管理模式之間的相互適應，如果兩者之間不相適應，就會影響到應用的廣度和深度。

最后，管理會計信息技術不高。一方面，我國管理會計軟件開發相對滯后，信息化水平尚不能完全滿足管理會計需求，依靠人工操作，一些復雜的公式和模型應用困難。另一方面，目前管理會計軟件引進國外產品居多，不僅價格高，而且大多是依據國外企業需求開發出來的，設計理念和使用習慣與國內差別較大，存在“水土不服”的情況。另外，有的企業缺少統一規劃，造成了信息系統與財務、業務活動需求相脫節現象，形成了“信息孤島”，信息平臺之間功能上不關聯互通，信息上不共享互換，使管理會計無法及時整合使用相關信息。

（三）管理會計應用現狀的制度視角分析

從國家層面來說，缺乏管理會計應有的激勵措施。就管理會計應用制度而言，宏觀方面的制度建設相對滯后，缺乏管理會計應用的制度安排。相對于財務會計來說，沒有強制企業建立和設置管理會計機構或崗位的制度規定。國家沒有管理會計師執業制度和管理會計師系列的技術職稱評定制度。財政、工商、稅務等經濟主管部門考核企業多用財務會計報表和資料，社會方面重財務會計輕管理會計現象較為普遍，管理會計應用處于自發被動的狀態，缺少制度環境的保障。從企業層面來說，一方面，管理會計相關制度不完善。有的企業只應用了一種或兩種管理會計方法，難以形成完整的制度。另一方面，制度和實際存在脫節現象。有的會計人員管理會計知識不足，對財務會計和管理會計的職能、內容了解不深，不能使管理會計相關制度發揮其應有作用，造成制度和應用兩張皮現象。

二、基于組織、技術、制度三維視角的管理會計應用策略

（一）建立科學的管理會計應用組織體系

1.堅持國家層面對管理會計體系建設的頂層設計和組織指導，加快完善管理會計推進的組織體系建設。以財政部為主導，合理構建政府、社會、企業實施管理會計的協調機制，進一步發揮各級財政部門的牽頭作用，突出企業應用管理會計的主體作用，借助會計中介的紐帶作用。在宏觀上形成財政部門主抓，相關部門配合，企業重在應用，有關社團機構服務支撐的組織架構。建立管理會計整體工作統一領導有力、組織協調有序、應用主體積極的推進機制，以科學的組織體系建設，保障管理會計工作的有效實施和推進。

2.設置管理會計專門機構或崗位并賦予相應的職能。管理會計是一種涉及企業組織各個層次責權利關系的應用，將會沖擊組織結構的調整，促使其由傳統的金字塔轉向扁平型、網狀型甚至無中心型的組織形式，這是組織結構分權化的趨勢。同時，管理會計處于信息集成的關鍵點上，掌握著信息上下溝通與內外流向。因此，企業應順應管理會計與組織形式相匹配的趨勢，注重適時調整組織結構。明確管理會計在企業轉型中的重要性，按實際情況和需求設置管理會計專門的機構或崗位，配備管理會計人員，賦予相應的職能和職責，確保管理會計的實施運用更加趨于科學有效。

3.管理會計應用務必落實“一把手”職責。管理會計應用不僅是系統工程，也是創新工程，整個落實過程都離不開具有權威性的企業高層管理者的推動。比如：管理會計系統運用是否與企業現行的組織結構和業務流程相匹配；選擇的方法工具是否有利于改進企業管理系統、是否提升了企業價值。企業組織設計和應用效果評價都離不開高層管理者的全力投入和判斷調整。因此，企業高層管理者必須承擔和履行實施主體的職責和義務，組織指導管理會計的具體實施，形成企業內部全員的組織認同和合理的職權分配，及時消除各組織之間職責不清的負面影響，在管理會計應用中及時進行組織重構和機制創新，指導并保證各項實施方案的具體落實。

（二）進一步完善管理會計應用的技術方法

1.加強管理會計標準建設，創新符合我國企業實際的技術方法及工具。一是組織力量對各種技術方法、工具進行系統梳理完善，闡明不同方法工具應用的環境條件、具體操作的要求和選擇使用的利弊，增加標準的科學性和可選擇性，最大限度發揮其具體指導和示范帶動的作用，便于企業根據自身情況選擇運用適合的管理會計工具方法。二是突出本土化的理論創新和技術方法的應用轉化，在借鑒吸收的基礎上，有計劃地開展管理會計工具方法總結創新工作，研究構建符合我國企業特點的管理會計體系，提高實際應用的針對性和有效性。三是完善創新技術方法應當考慮企業個性與共性的關系問題。我國企業情況差別較大，存在不同行業、不同規模、不同發展階段的企業，國有、民營不同性質的企業，東部、中西部不同地區的企業，這些企業在管理會計工具方法的選擇方面具有差別性，需要從實際出發，針對不同的情況需求，分期分層次出臺應用方法和工具，指導不同企業在相對標準化下能夠個性化選擇，以便達到分類指導的效果。

2.企業必須因地制宜地選擇和導入管理會計技術方法。一是堅持管理會計與企業戰略相結合，應用能夠支持和推進企業戰略實施，能夠提升企業價值。二是堅持問題導向，需求引領，識別出企業需求是什么，發展的瓶頸在哪里，方法的選擇必須與急需解決的問題相對應。具體實施中，細化工作程序，有針對性地編制企業管理會計指導手冊，能實現業務財務聯動，達到為企業破解難題的效果。三是個性化的技術方案是管理會計發揮作用的關鍵因素，在實踐過程中，企業應總結具有特點的技術方法，加強成功案例的交流和推廣，不斷創新豐富管理工具。

3.開發管理會計軟件，推動管理信息技術的發展。通過管理會計信息化建設，加快會計職能從核算到管理決策的拓展，支持會計軟件開發、中介機構開發管理軟件服務領域市場，共同推進管理會計信息化的跨越發展。一方面，積極利用信息化手段，實現會計與業務的融合與集成。設計開發管理會計軟件，在注重大數據會計信息系統安全的條件下，加大會計信息化管理和網絡財務監督，使管理會計復雜公式和模型簡單化，以保證管理會計工作快捷有序進行。另一方面，管理會計的深度應用離不開信息技術的跟進支持，企業要注重開發具有知識產權的軟件，注重運用先進的計算分析方法，把管理會計的各種程序和工作方式引入信息化管理操作中，使財務工作擺脫原有記賬、算賬束縛，更多地轉向管控、評價、預測等工作，在會計信息收集和數據分析中發揮出職能作用，滿足企業轉型升級和提升競爭力的需求。

（三）完善管理會計應用的制度建設

1.建立完善現代企業制度，營造應用的環境和條件。首先，完善法人治理結構相關制度。根據國家體制深化改革的要求，企業應進一步明確產權關系，發揮好董事會、監事會、股東會的職責作用，為管理會計的應用打牢制度基礎。其次，盡快建立現代企業會計制度。以財務會計為基礎，提升管理會計業務水平，建立企業自身的管理會計應用體系，為實現核算型會計向決策型會計轉變創造條件。最后，建立全面的、全員的培訓制度，特別是財務人員的培訓考核制度，注重企業文化和業務知識及崗位技能的培訓，不斷提升管理會計體系，有效推進整體團隊素質。

2.健全和完善管理會計相關制度。管理會計的應用主要針對企業內部管理，要提高制度建設的針對性、有效性和完整性，必須建立和完善規范化的制度體系。用制度促管理，有利于加強各部門、各單位之間的相互協調，促進管理會計信息的交流溝通，能夠行之有效地發揮好管理會計在企業經營決策中的作用。一方面，要建立完善成本管控制度、責任會計制度、決策分析等制度；另一方面，要建立完善信息采集分析制度、信息標準規范制度、信息安全等級保護制度等，注重建立事前、事中、事后全過程受控的制度體系，確保管理會計應用的制度化、規范化和程序化。

3.試點管理會計師資格認證制度，推進管理會計職業化。管理會計的運用需要專業人員來實施，以資格制度為引導，造就一支高素質的管理會計人員隊伍，有利于發揮管理會計在企業管理中的作用。應當借鑒我國注冊會計師資格認定制度的實施經驗，適時出臺注冊管理會計師認證制度，壯大管理會計師隊伍，提高整體執業水平。推進管理會計職業化，有助于規范和提高管理會計師職業道德和業務水平，更加增強管理會計的應用價值，更有助于職業經理人的成長，為現代企業制度的實施提供人力資源支持。

4.優化法律環境，建立完善《會計法》相關制度及機制。依法治國、依法管理是市場經濟發展的必然要求。進一步完善法律制度，加快相關法律法規的修改或制定，能夠為管理會計的應用提供有力的法律保障。目前，應當以《會計法》修訂為契機，增加與完善管理會計相關內容。充分體現管理會計發展的需要，在《會計法》中明確管理會計的地位、職能、作用，并與財務會計區分，對二者分類管理、分別指導。在對管理會計相關內容予以規范的同時，從法律法規上明確企業實施管理會計的職責和義務及其規定，從而保證企業在管理會計應用中的剛性約束。同時，企業還應當主動配套完善財務管理相關制度，積極建立內部報告制度和財務預警機制，完善業績評價和預算承諾等制度，在實踐中不斷創新和總結，力爭使管理會計在企業的應用達到一個新的水平。●

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