小企業貨幣資金內部控制分析

涂小麗，杭瑞友

（江蘇農牧職業學院，江蘇 泰州 225300）

隨著市場經濟的不斷完善和發展，小企業在我國經濟的地位日益突出，已成為國民經濟的重要支柱，是經濟持續穩定增長的堅實基礎。但同時我們也要看到，目前我國小微企業平均生存年限是4年，低于發達國家8—12年的平均周期水平。大多數小企業出現的經營困境都與貨幣資金有關，因此，加強貨幣資金的管理，完善貨幣資金的內部控制，對于提高貨幣資金的周轉速度及使用效益，保障合理充足的資金以滿足小企業的正常運轉，促進小企業健康持續發展迫在眉睫。

一、貨幣資金內部控制的意義及目標

（一）完善貨幣資金內部控制的意義

貨幣資金是流動性最強的資產，是企業生存與發展的必備資源，為了確保生產經營活動的正常運行，企業必須擁有一定數量的貨幣資金，以便采購材料、發放工資、繳納稅費等。同時，貨幣資金也是最易出現問題的資源，控制風險最高，如果管理不當容易發生貨幣資金丟失、短缺、被擠占和挪用等風險，從而造成企業資金的浪費，削弱企業實力，甚至危及企業的可持續發展。完善的貨幣資金內部控制，對加強企業經營管理、保護單位財產安全，防止貪污舞弊的發生，保證會計信息真實、完整等具有積極推動和促進作用。

（二）貨幣資金的內部控制目標

貨幣資金內部控制目標包括四個方面，即貨幣資金的安全性、完整性、合法性、效益性[1]。通過良好的內部控制，確保企業所有貨幣收入及時完整入賬，預防被盜竊、詐騙和挪用，杜絕坐支行為；妥善安排支出，所有支出需經領導授權審批，定期、不定期的抽查企業現金和銀行存款，確保各項貨幣資金取得、使用合法、合規，加速貨幣資金的流轉使用，使其發揮最大的效益。

二、小企業貨幣資金內部控制存在的主要問題及原因分析

（一）缺乏科學的貨幣資金預算，資金管理隨意

貨幣資金預算是對企業整個預算期內的資金收入和支出進行整體估計，是財務管理中的重要組成，可以幫助企業加強內部資金管理，有效組織整個財務活動[2]。但很多小企業都沒有預算，全由企業主說了算，企業主的思想和意志代替了計劃和規定。而一些企業領導對會計制度、會計法一竅不通，其生產和貨幣資金的支出往往是隨意性的，缺乏科學的貨幣資金預算管理制度，造成資金管理使用的不科學、低效率。

（二）崗位及人員配置不當

目前，我國許多小企業都是家族成員一起創業共同經營起家的，其所有權和經營權都控制在家族成員的手中，企業所有者“任人唯親”，作為直接掌握公司貨幣資金的崗位——出納，老板一般啟用自己的親友擔任，其他管理者、采購員等也都是自己人，導致財務內部控制不合理，報銷審批制度形式化，容易出現貪污舞弊現象。

此外，小企業主從節約人力資源成本的角度考慮，往往聘用缺乏實踐工作經驗的親屬或剛剛從學校畢業的學生從事會計業務；小企業主及其親屬一般不具備會計從業資格，又忽視會計從業人員的后續繼續教育，不能提供培訓教育的機會，使得會計人員業務素質相對偏低。

（三）職責分工不清晰，缺乏監督和牽制機制

《內部控制規范——貨幣資金（試行）》第6條明確規定：單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。

目前，由于小企業經營規模小、業務煩瑣、會計核算相對簡單、財務制度不健全、崗位分工不明顯，造成貨幣資金內部控制中存在著一些不容忽視的漏洞。由于企業所有者對成本的考慮，很多小企業財務人員身兼多職，崗位職責不清。比如，出納除辦理涉及現金、銀行存款的業務外，還進行審核會計憑證的會計業務，會計偶爾也收取現金，一個人辦理有關資金運轉業務的全過程；一些重要職位職員由于關系特殊，辦事隨意，內部控制執行困難；領導一支筆簽字，要錢就拿，財務大都按領導意圖辦事，造成沒有控制或無法控制的局面。

三、加強小企業貨幣資金內部控制的對策

（一）強化資金管理，建立貨幣資金預算制度

領導要重視貨幣的管理問題，首先應該帶頭做好執行者，同時注重員工業務素質培養，營造良好的貨幣資金內部控制環境，實現貨幣資金管理的上行下效模式。

小企業應從自身的發展規劃和生產規模出發建立完善貨幣資金的預算制度，由財務人員、采購人員和銷售人員根據企業經營業務需要，按季度或年度羅列企業貨幣資金收支計劃，上報管理者審核批準，實行貨幣資金預算管理，盡力保持企業資金渠道暢通，避免出現貨幣資金不足或過?，F象，從而保證生產經營的正常運作，不斷提高資金的使用效率。

（二）建立和完善貨幣資金內部控制制度

1.建立不相容崗位分離制度

建立不相容崗位分離制度，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。這也是貨幣資金內部控制的基礎，其核心是“內部牽制”。根據分工原則，將涉及貨幣資金的業務分配給不同人員完成，避免出現一人辦理貨幣資金業務的全過程，以減少貨幣資金被貪污盜竊及其他不法行為的發生。比如，貨幣資金的收支及保管由經授權批準的出納人員負責，其他人員不得接觸；同時，出納人員不能兼任會計稽核、檔案保管和收入、費用以及債權債務賬目的登記工作；控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管等。以保護企業財產安全完整，達到內部控制的目的。

2.規范授權審批制度，建立資金收支業務流程

根據小企業的生產經營特點，建立嚴格的授權審批制度，明確規定審批人的審批權限，并在授權范圍內按規范的授權批準程序對符合制度的支出進行審批。根據本單位會計人員的設置情況，建立切實的資金收支業務流程。每筆支出都必須附有健全的憑證和完備的審批手續，出納才能付款；付款后，應加蓋“付訖”章；出納人員對每一筆收款都要開具發票，財務部門應于當天或次日上午將現金結算的款項送存銀行，不得坐支現金收入；出納收妥款項后應在收款憑證上加蓋“收訖”章。通過這一流程，使得貨幣資金業務的會計處理程序化、規范化，以保證會計記錄的真實性、完整性和正確性。

（三）加強貨幣資金檢查監督的力度

出于管理成本的考慮，小企業一般不設置專門的內部審計部門，可以定期聘請注冊會計師對企業賬目進行審核，檢查是否存在錯誤和貪污舞弊現象。此外，在日常工作中要重視對現金的管理控制和銀行存款的核對工作，檢查有關貨幣資金收付程序中是否存在薄弱環節。經常性的突擊盤點現金，及時發現現金收支保管中存在的問題，保障現金的安全、完整；不定期抽查核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，弄清未達賬項的真實性，避免資金貪污現象[3]。

（四）加強學習，提高企業人員的整體水平

首先，小企業領導者應當帶頭學習財經紀律及相關制度，樹立正確的法律意識，認識到財務管理工作規范化的重要性，定期組織到大型企業參觀學習，讓全體員工形成共識，營造良好的內部控制環境。其次，提高會計人員的素質，會計人員的道德水平和綜合素質的提高是貨幣資金管理控制的關鍵，小企業應當堅持有證上崗，配備持有會計從業資格證的人員辦理貨幣資金業務，強化會計工作的專業化；此外，對貨幣資金崗位的人員進行定期輪換，鼓勵會計人員學習更新相關知識，定期參加后續繼續教育，不斷提高專業業務素質和職業道德水平。

目前，我國已融入世界經濟環境之中，市場競爭愈加激烈，小企業的生存壓力不斷加大，加強企業內部控制，特別是完善貨幣資金的內部控制成為企業維護生存發展的需要。因此，企業必須強化內部管理，合理設置相關崗位，細化崗位職責權限，使各項管理措施落到實處，從源頭和制度上防范風險，確保經營活動的有效運行和資產的安全、完整、合法。

[1]顧新莉.論中小企業財務上貨幣資金內部控制[J].現代經濟信息，2013，（6）.

[2]崔文雪.中小企業貨幣資金管理研究[J].經營管理者，2014，（3）.

[3]曹麗.中小型企業貨幣資金內部控制研究[J].中外企業文化，2014，（5）.