審計風險的成因及防范措施

范春霞

（廣東省環境地質勘查院，廣州 510080）

21世紀初，美國華爾街的安然、施樂、泰科，時代華納等公司發生了一系列重大財務丑聞，而“五大”會計師公司在這一系列財務丑聞案中無一幸免，其中安達信公司亦因此而破產。在此期間國內資本市場也出現了“銀廣廈”“創維”等財務丑聞，嚴重影響了公眾對會計師的信任。隨著市場經濟的不斷發展，會計師的業務范圍在不斷擴大，審計風險這個問題顯得非常重要。因此，必須謹慎地對待審計風險，合理地界定審計人員的責任，認真及時地加以防范，以求得審計風險的最小化。

一、審計風險的概念

風險是指存在于客觀事物中的一種不確定性狀態可能導致損失的發生。將風險引入審計這一研究領域，便被賦予了一種全新的含義。審計風險是指被審計企業的財務報表和其他會計資料沒有公允地反映其財務收支狀況、審計人員卻認為已經公允地反映；或者被審計企業的財務報表和其他會計資料已經公允地反映其財務收支狀況，審計人員卻認為沒有公允地反映，并據以發表不恰當審計意見和結論，給利用審計結果者帶來損失，而追究審計人員責任的可能性。由此可知，審計風險是審計人員在實施審計過程中采取了不恰當的審計行為，發表了不恰當的審計意見，造成委托單位和與之相關的第三者的損失，并由此引起審計主體承擔這種損失責任的可能性。

二、審計風險產生的原因

1.審計風險產生的外因。審計風險產生的外因主要有經濟環境、社會環境和法律環境等方面。首先，我國經濟環境的多元化和被審計單位的重組、兼并等行為都會使得審計人員的工作難度增加，進而提高審計風險。其次，社會環境也會對審計風險產生影響，如果企業的內部控制制度不完善或執行不力而審計人員卻不能發現，會由此提高審計風險。最后，如果法律體系不健全，審計人員無統一審計標準，同樣也會加大審計風險。

2.審計風險產生的內因。審計風險產生的內因主要有被審計單位內部控制機制和審計人員兩方面。首先，內部控制與審計之間存在的是一種相互依賴、相互促進的內在聯系。當前，我國有許多被審計單位沒有良好的內部控制制度，從而影響對其經濟活動記錄的會計報表的真實性和合法性，進而加大了審計風險。其次，審計人員的專業素質和采用的審計技術都會影響審計風險。審計工作是一種專業性和技術性很強的職業，因此對人的要求就相應較高。如果審計人員的責任心不夠強，職業道德水平較差，那么審計質量也會受到影響，就會造成很大的工作失誤，從而形成審計風險。此外，現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提。審計人員就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的重點放在各個重要組成項目上，抽取全部業務的一部分來進行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結論和客觀事實之間可能存在一定偏離，從而形成一定的審計風險。

三、審計風險的防范及措施

審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環境，而且還需要會計師事務所從本單位實際情況出發，根據自己所處的環境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險，避免風險損失。

1.建立健全審計法律法規。隨著市場經濟的不斷發展，新問題、新情況不斷涌現，審計也面臨著許多新任務、新課題，必須健全有效的審計準則和法律制度，制定和完善審計法律規范，使審計工作做到有法可依、有章可循。因為，審計風險準則的出臺，將降低審計失敗的概率，增強社會公眾對行業的信心，有利于嚴格審計程序，識別、評估和應對重大錯報風險，有利于明確審計責任，實施有效的質量控制，提高整個行業的專業水平。因此，應根據行業面臨風險的特點以及國際審計準則的新進展，對我國的審計環境進行深入分析，在借鑒國際審計風險準則的基礎上，以審計風險準則為重點，完善審計準則。

2.增強審計風險防范意識。隨著人們對審計期望值的提高，審計人員的責任和風險也越來越大，審計對象的經濟行為能客觀認定和評判，不發生主觀判斷錯誤，不故意歪曲事實真相，涉及到審計人員的業務水平，反映了時代對審計人員的總的素質要求。在接受審計業務前必須對客戶的基本情況進行深入全面的了解，保持應有的職業謹慎，應定期加以評估及制訂書面計劃以規避審計風險。增強社會公眾對審計的了解，加強與社會公眾的溝通，增進公眾對會計審計知識與工作的理解，提高公眾的認識水平。建立重大審計項目審議制度，規范審計業務的流程，完善審計報告、驗資報告復核制度。

3.提高審計人員的綜合素質，加強職業道德建設。審計人員應當樹立和強化風險意識，保持較高的職業道德水準。形成嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業務質量。同時應增強審計人員在復雜環境中處理問題的能力，降低審計風險。要慎重考慮出具何種意見的審計報告，千萬不可草率出具無保留意見的審計報告。在風險已經存在的情況下，應根據風險的不同情況，出具保留意見的審計報告，拒絕表示“同意”意見的審計報告或“否定”意見的審計報告，以轉移、分散審計風險。

4.采取有效的審計方法。采取積極有效的審計方法是降低審計風險的技術保障，要在充分了解被審計單位的基礎上，評價被審計單位的內部控制制度和內部控制風險，并進行符合性測試，借以確定審計風險，找準審計突破點，確定審計重點和審計范圍以及所需審計證據的多少。在確定的風險水平的基礎上，根據會計報表不同部分的風險大小，以風險較大的項目為重點，決定實質性測試的程度和范圍，強調針對不同客戶實施個性化的審計程序，針對特殊的、不同的風險點，實施不同的程序，有效地降低風險。

5.建立有效的風險管理系統。有效的風險管理系統主要包括事前評估、事中控制、事后評價三個方面。事前風險評估就是要求審計人員在執行審計業務中，應對客戶所面臨的以及潛在的風險分析、判斷、評估，并以此為出發點，制定審計策略和與企業狀況相適應的審計計劃，將審計風險控制在可接受的范圍內。事中風險的控制，主要指選擇減輕風險的技術和方法建立減輕風險的程序，以規避、降低、轉移審計風險。事后審計風險的評價，主要是指對上述審計人員所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風險，并為以后的審計工作提供經驗和教訓。

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