財務問題矯正性內部審計的開展路徑和時機

湖南省永州市煙草專賣局(公司) 秦江順

隨著現代企業制度與相關會計法的健全，內部審計在各類單位或企業中，有的作為一個獨立的部門，有的是被財務部門與內部紀檢監察部門所兼任，對企業財務問題的發現、制止與矯正工作起到了切實的作用，在“實現財務審計的回歸和升華”的過程中樹立了新的“控制理念”[1]，最終達成了“有效率且有效果”地有效“識別和監控風險”與“控制組織過程”的管理功能[2]。常敏感的問題，針對相關問題的嫌疑人員的內部審計工作，是維護企業秩序和凈化企業工作環境的必要工作，如針對在交易中存在的回扣問題的企業營銷人員展開審查審計等。

1 財務問題矯正性內部審計開展路徑

內部審計作為企業或其他性質單位的基本工作的一部分，在遵守企業工作制度和秩序的基礎上，結合具體情況展開是當前具有操作性的路徑。

1.1 財務部門職責審計

這是財務部門的基本職能體現之一。根據企業財務制度或會計法的要求，財務部門會根據企業的整體工作計劃與部門計劃開展內部審計工作。表現在兩個方面：一是，計劃性審計。即按照企業計劃和財務部門的工作計劃，定期或動態開展財務問題內部審計工作，工作中主要針對企業中最常出問題的方面或環節展開審計，如針對采購環節的內部審計。二是，程序性審計。即站在財會專業技術性的視角采取的內部審計工作，包括基本的財務程序、技術和內容，如對報銷程序的審計(關于項目、內容、經手人與價格對應性的審核等)。通過這種常規性的內部設計，可以有效地“防止企業內部產生的不規范行為”，使企業能激發和維持“持續的發展動力”[3]。

1.2 紀檢部門調查審計

由于是關于財務問題的內部審計，此項研究主要是指企業內部的紀檢部門的調查審計工作。實踐中有兩種：一是，針對問題事項的內部審計。即針對企業領導層、相關部門、員工與其他厲害關系方反映的問題事項展開的審查，主要是從維護企業形象、相關人員的形象、制度權威與企業大局的公信出發，通過查清問題以正是非，如企業產品質量存在瑕疵問題的內部審計等。二是，針對問題人員的內部審計。在當前反腐背景下，無論是企業還是其他性質的單位，財務問題都是非

2 財務問題矯正性內部審計開展時機

運用適當時機展開財務問題的內部審計工作，是不斷提高內部審計效果的基礎保障之一。

2.1 常規工作

這是職責性的內部審計工作，其常規性表現在兩點：一是，部門職責發揮性的日常內部審計。即企業內部專業審計部門、企業財務部門等職責發揮的內部審計工作，他們按照相關的工作制度、工作程序與紀律要求等，去開展部門分工范圍內的工作，如部門內部的分工合作去開展更多精細化的項目審計，如票據真實性審計、數據對應性的審計。二是，員工崗位本職工作的日常內部審計。這是具體到每一個審計部門或財務員工工作性質的內部審計工作，這不僅體現了他們的責任意識和大局意識，也有個人生活需要和職業理想追求的元素，如現金出納會計會對相關發票的法人簽字、數額與項目的吻合性進行審計等。通過這種常規的“風險導向”的內部審計工作，推動企業在“加強風險管理、完善公司治理”的基礎上，去適應市場經濟發展的“高度不確定性”和磨煉“強大的生命力”[4]。

2.2 階段小結

根據企業的年度工作計劃或發展規劃，按照一定的期限去開展小結性的財務問題內部審計工作，實現有則改之無則加勉的工作總結和資源優化。內部審計實務中表現在兩個方面：一是，財務問題的企業宏觀小結性內部審計。即站在企業發展的大局出發，在企業的決策層或領導層的主導下，企業內部專業審計部門或財務部門開展的問題小結性的內部審計，運用通告、通報與其他的相關方式，把問題暴露出來的同時公告相關的問題處理決定等，達到懲戒、教育與指導的作用，如相關違規人員的罰款或扣罰績效獎金等。二是，財務問題的部門小結性內部審計。是指內部審計部門或財務部門等，針對企業內的其他相關部門的小結性審計工作，通過問題的發現、整改指導與結果運用等，引導部門強化管理、完善制度等，以此引導部門的各項資源都能圍繞部門的主要任務和工作目標開展工作，如科研部門把更多的資金運用到實驗中而不是運用到招待或其他的開支方面等。

2.3 年度審查

這是企業宏觀性的財務問題的內部審計。一般在每個年末的時段開展各項、各部門的內部審計工作，對出現的財務問題采取集中處理與開展宏觀性總結經驗和吸取教訓。常見的方式有兩種：一是，制度性財務問題的年度內部審計。主要是針對那些違反企業管理制度、財會制度與其他制度的財務問題的審計。由于這類問題往往對企業管理層權威及其公信具有負面挑戰性，就會表現為重大的違規、違紀甚至違法犯罪的問題，通過內部審計能有效地為決策層的決策提供具有建設性建議，使企業的經營管理更完善和科學，如針對企業銷售過程中的營銷人員的獎勵制度完善等，不僅可以有效避免員工的私營與其他違規現象，也可以激活員工的工作積極性和創造性等。二是，現象性財務問題的年度內部審計。是指在企業內表現較為普遍的財務問題的年度內部審計，重在去發現其存在的規律性，以期通過嚴格執行相關制度或完善相關管理等，去實現對問題的整改與廉潔環境的創設，如針對企業內電力資源的浪費問題，可以按照部門采取精細化的上限設置控制性管理，推動部門或崗位能發揮主人翁精神以維護企業的整體利益等。在財務問題的內部審計實務中，可以有效地實現將“內部審計分析風險和控制所用的工具與技術”提供給管理層或決策層，做好“組織風險和控制框架”的建立奠定專業知識和技術工作[5]。

3 財務問題矯正性內部審計內容

當前內部審計的職能定位“由監督向增值服務轉變”，是應對市場經濟發展、經濟體制深化改革與競爭激烈性的客觀需要，通過“風險導向審計”去實現“內部控制、風險管理和公司治理效果轉變”的積極成果[6]。

3.1 資金使用審計

企業中的各種資金及其使用，是當前最敏感的問題與項目。加強各種資金使用的內部審計工作，是防范和矯正財務問題的最主要且最根本的工作之一。包括兩個方面：一是，投資性資金使用內部審計。是指企業為了自身發展的擴大規模的投資資金的使用審計，不僅包括項目投資的資金審計，也包括關聯性的項目考察性資金、論證性費用與其他合法的活動費用等方面的內部審計工作，為有效避免各種可能發生的資金貪腐問題(如多報、虛報與套取資金等)，展開財務問題的監督性內部審計工作。二是，經營管理性資金使用內部審計。主要包括企業經營管理所必需的主要資源采購資金、能源資金(如電力費用、水費等)、人力資源的薪酬、營銷推廣費(如廣告費等)、人員培訓費用、各種差旅費、技術研發費、設備維護費與新設備采購費等，通過內部審計在保障基本運轉的基礎上，打造企業廉潔高效的工作環境與創新氛圍。在當前這是企業存在和暴露問題最多的方面，不僅制約了企業自身的發展，也導致極個別物欲失控的人才成為“罪人”，資金使用的內部審計可以創造更加優化的企業財務環境和工作環境。

3.2 物資使用審計

這是企業財務問題產生的最集中且最典型的方面之一。根據企業物資類型，其使用審計包括三種：一是，原材料物資使用的內部審計。包括原材料的采購、庫管、使用與損耗狀況等的內部審計工作，以此來發現可能出現的侵占、挪用、變賣、浪費與惡意毀壞物資的行為，在保障物有所值的情況下開展物有所用的使用。二是，能源物資使用的內部審計。包括電力、水、燃氣與其他保障工作運轉的能源等，容易出現財務問題的項目包括電費的虛報多報、水費的虛報多報，以及利用這些項目施工所產生的各種費用的問題。運用內部審計的手段，可以有效杜絕老鼠搬家性的積累性的財務問題，也可以創造干凈、同心同德的工作氛圍，如各個部門與生產線員工對企業的細節性關愛等。三是，辦公物資使用的內部審計。主要是指信息化硬件設施耗材、辦公紙張耗材、軟件耗材、票據耗材與筆墨耗材等，內部審計中包括相關物資的采購審計、報銷審計與運用審計等，以期發現其中存在的相關資金的多報與虛報等方面問題，為企業發展打造純潔的后勤工作環境。從當前暴露問題的相關案例看，其財務問題主要發生在投標招標環節、采購環節，通過內部審計可以實現對企業內部相關人員的教育和警示作用。

3.3 交易活動審計

相對前兩者而言，交易活動是最容易發生財務問題的環節。根據企業經營管理的實際，主要包括兩大類交易審計項目：一是原材料物資采購交易活動審計。容易爆發財務問題的項目是采購中采購人員的回扣問題，采購物資以次充好的差價貪腐行為，以及多報物資數量的貪腐現象等，以此去教育與引導相關業務人員能以企業的大局為重，有效地防微杜漸、抵御誘惑與貪欲，在維護企業利益的基礎上避免自己犯錯誤甚至違法犯罪等。二是企業產品的營銷交易活動審計。主要是指產品廣告推廣、銷售、產品維修保養、瑕疵產品的召回與更換等，財務問題典型地表現為廣告費虛報多報、銷售過程中營銷部門人員吃拿卡要與吃回扣、產品維護的虛報多報與瑕疵產品的虛報多報等產生的各種資金的侵占、挪用與貪腐問題。通過這個環節的財務問題的內部審計工作，可以運用制度化的舉措壓縮各種可能出現問題的空間，運用法律法規等教育手段加強對相關人員的教育，為維護企業形象、企業利益鍛造純潔的工作細節。

4 結語

內部審計作為企業內部控制的一種科學手段，既有事前的教育、警示與引導作用，事中的問題及時發現與制止作用，也有事后的問題發現和整改督導作用。隨著企業內部結構的完善和機構的健全，越來越多的企業通過建立內部專業審計機構，以獨立開展相關財務問題的審計與整改推動工作，為打造良好的企業發展的內部環境做出了制度性的保障。

[1] 馮均科.內部審計發展:邊緣化還是回歸?[J].審計研究,2013(2).

[2] 邢風云.內部審計發展新趨勢:治理與管理并重——基于平安銀行的分析[J].河南社會科學,2014(4).

[3] 張西現,唐益.公司治理視角下內部審計體制構建問題研究[J].商業會計,2014(6).

[4] 郭銀清.淺談風險導向內部審計理論結構的構建[J].財務與會計,2014(3).

[5] 李彥春,張媛媛.內部審計應如何參與企業全面風險管理[J].財務與會計,2011(6).

[6] 張麗英,楊俊峰.我國內部審計模式導向轉變及路徑分析[J].河北經貿大學學報,2015(2).