探討企業(yè)如何運(yùn)用會計(jì)集中核算模式

中國石油天然氣股份有限公司玉門油田分公司財務(wù)處 張?jiān)迄i

隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)不斷的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷地擴(kuò)大、業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷地拓展，越來越多的企業(yè)選擇了集團(tuán)化的管理模式。集團(tuán)化的管理模式對資源的配置、內(nèi)部的監(jiān)管、業(yè)務(wù)的流程尤其是財務(wù)管理的水平提出了更高的要求。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理活動的規(guī)范化和制度化，保證企業(yè)的競爭能力和盈利能力，應(yīng)用會計(jì)集中核算模式是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的迫切要求。

1 集中核算模式與傳統(tǒng)核算模式的區(qū)別

1.1 會計(jì)科目設(shè)置統(tǒng)一化

在傳統(tǒng)的核算模式下，企業(yè)會計(jì)科目以及賬戶的設(shè)置擁有極大的自主性，可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)需求在一級科目下開設(shè)二級科目，但這就會造成不同單位的相同業(yè)務(wù)采用不同的會計(jì)科目進(jìn)行處理的局面，既給企業(yè)編制合并報表帶來了不便，又削弱了企業(yè)對單位的控制力。而在集中核算的模式下，各個單位的會計(jì)科目和賬務(wù)由企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行制定，對于部分單位業(yè)務(wù)個性化的需求，需向上申請由企業(yè)批準(zhǔn)后才可開設(shè)專門的科目，增強(qiáng)了企業(yè)對下屬單位的控制力和監(jiān)督。

1.2 會計(jì)核算由分散變?yōu)榧?/h3>

傳統(tǒng)的核算模式下，各個單位有自己的會計(jì)系統(tǒng)，單獨(dú)核算自己的業(yè)務(wù)，編制本單位的財務(wù)報表，每個單位的賬套獨(dú)立存在，企業(yè)只可通過客戶端的訪問方式實(shí)現(xiàn)對賬套的獨(dú)立訪問。而在集中核算模式下，各個單位數(shù)據(jù)存儲和業(yè)務(wù)處理都在企業(yè)集團(tuán)的一個統(tǒng)一的服務(wù)器上，企業(yè)財務(wù)部門有權(quán)限隨意訪問任何一個單位的財務(wù)信息，各單位的財務(wù)用戶僅需通過網(wǎng)絡(luò)就可以訪問，使得用戶與賬套之間的交互訪問成為可能，便于企業(yè)進(jìn)行集中管理。

1.3 信息查詢方便化

傳統(tǒng)的核算模式，各個單位會計(jì)信息設(shè)計(jì)的差異較大，給信息的搜索和匯總帶來了極大的不便，很難實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息集中的查詢工作。而在集中核算的模式下，企業(yè)的財務(wù)部門擁有最高的操作權(quán)限，可以通過電算化系統(tǒng)任意訪問下屬單位的賬務(wù)系統(tǒng)，可以根據(jù)自身的需求在下屬單位的賬務(wù)系統(tǒng)中查詢到自己所需要的信息。集中核算模式使信息的查詢更加可行和方便，同時又便于企業(yè)集團(tuán)隨時對下屬各單位進(jìn)行有效的監(jiān)督。

2 實(shí)行會計(jì)集中核算制的原因

2.1 保障會計(jì)信息的質(zhì)量

會計(jì)信息的及時性、準(zhǔn)確性和完整性直接影響到財務(wù)信息的使用者能否做出正確的決策。在傳統(tǒng)的會計(jì)核算模式下，當(dāng)利益相關(guān)者需要企業(yè)整體的財務(wù)信息時，下屬每個單位要先整理并編制自己的財務(wù)信息，然后再匯總到企業(yè)財務(wù)部門，由企業(yè)的財務(wù)部門統(tǒng)一再進(jìn)行匯總。這樣層層的匯總合并，費(fèi)時費(fèi)力，極易出現(xiàn)差錯，會計(jì)信息的及時性以及準(zhǔn)確性很難得到保障。而現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)覆蓋面廣、層級復(fù)雜、下屬單位又多，傳統(tǒng)的核算模式已經(jīng)很難提供高質(zhì)量的會計(jì)信息。因此，實(shí)行會計(jì)集中核算模式是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然要求。

2.2 減少企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平與素質(zhì)參差不齊，對各項(xiàng)財務(wù)準(zhǔn)則的理解程度也各不相同，這就導(dǎo)致不同的財務(wù)人員對事項(xiàng)判斷的尺度和標(biāo)準(zhǔn)也存在著一定的差異，因此各單位匯總過來的財務(wù)信息存在著比較大的差異性，據(jù)此編制出來的企業(yè)的財務(wù)報表的準(zhǔn)確性不高，企業(yè)總體面臨著較大的財務(wù)風(fēng)險。在會計(jì)集中核算制的模式下，企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目、賬務(wù)的處理方法及程序，增強(qiáng)了不同單位報表之間的一致性、可比性、準(zhǔn)確性和協(xié)同性，能夠有效地降低企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險。

2.3 預(yù)防和治理腐敗

實(shí)行會計(jì)集中核算制可以從源頭上根治腐敗。會計(jì)集中核算模式下，企業(yè)制定統(tǒng)一的賬務(wù)處理程序，對各個下級部門實(shí)施統(tǒng)一的賬務(wù)處理和資金核算的規(guī)定，可以對下屬部門進(jìn)行有效的監(jiān)督，防止、發(fā)現(xiàn)并且及時糾正錯報、瞞報以及財務(wù)舞弊現(xiàn)象，同時也可以及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員貪污的問題。實(shí)行集中核算制，可以從源頭上預(yù)防和治理挪用公款、占用企業(yè)資產(chǎn)、浪費(fèi)資源等損害企業(yè)利益的行為。

3 加強(qiáng)會計(jì)集中核算制在企業(yè)中的應(yīng)用

3.1 制定一套統(tǒng)一的科目

制定出一套統(tǒng)一的會計(jì)科目標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行集中核算的前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以財政部下發(fā)的《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，根據(jù)本企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，選擇出經(jīng)營活動中所涉及的一級科目。由于下屬各個單位的業(yè)務(wù)具有多樣性和差異性，應(yīng)當(dāng)由總部根據(jù)各個部門經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)統(tǒng)一設(shè)計(jì)二級科目和輔助科目。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際的需求自定義級次，但最多不可超過99級。會計(jì)科目體系要充分體現(xiàn)出企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，既要符合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，又要涵蓋不同單位的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

在集中核算制的模式下，下屬的各個單位視為一個完整的責(zé)任中心。會計(jì)科目的體系為責(zé)任中心+一級科目+輔助科目，其中輔助科目的內(nèi)容包括個人往來、單位往來、專項(xiàng)核算、成本核算等。企業(yè)根據(jù)每一個責(zé)任中心的實(shí)際業(yè)務(wù)范圍，對一級科目進(jìn)行認(rèn)真的挑選，選出每個責(zé)任中心可以使用的一級科目的范圍，各責(zé)任中心在實(shí)際的操作過程中不可超過其規(guī)定的范圍選擇科目。在集中核算模式下，根據(jù)科目體系可以明確地判斷出該業(yè)務(wù)屬于哪個責(zé)任中心以及哪個會計(jì)科目。

當(dāng)下屬部門由于業(yè)務(wù)變化需要新增輔助科目時，必須層層向上申請，經(jīng)過總部批準(zhǔn)后方可采用新的輔助科目，未得總部批準(zhǔn)，下屬部門不得擅自新增或者刪除輔助科目。同時，一級科目以及延伸科目的編碼必須嚴(yán)格按照財政部規(guī)定的編碼進(jìn)行制定，編碼的級次和長度應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)定。

3.2 制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理流程

統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理流程是各部門賬務(wù)處理過程有序進(jìn)行的保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對會計(jì)核算流程，如內(nèi)部抵消交易流程、外部交易核算流程、結(jié)賬流程、財務(wù)報表報告流程進(jìn)行統(tǒng)一的設(shè)定，規(guī)范財務(wù)人員的操作行為。

內(nèi)部抵消交易流程是業(yè)務(wù)處理過程中最容易出現(xiàn)差錯的地方。在傳統(tǒng)的核算模式下。企業(yè)在匯總了各個公司報上來的報表后，需要手工進(jìn)行內(nèi)部交易之間的內(nèi)部事項(xiàng)抵消業(yè)務(wù)，工作量大而煩瑣，極易出現(xiàn)錯誤。在會計(jì)集中核算模式下，企業(yè)只需將各個責(zé)任中心自動生成的有關(guān)內(nèi)部交易的會計(jì)憑證進(jìn)行抵消即可，免去了手工調(diào)賬瑣碎的工作流程。比如，企業(yè)內(nèi)部單位之間原材料的互供業(yè)務(wù)，在錄入會計(jì)憑證的時候，銷售方選擇內(nèi)部分別抵消交易類型，同時錄入購買原材料的責(zé)任中心的名稱，購買責(zé)任中心確認(rèn)并且錄入之后，系統(tǒng)就會自動生成科目相同、金額相同、借貸相反的抵消憑證，在編制合并報表的時候，這項(xiàng)內(nèi)部交易就會自動抵消。集中核算模式極大地減輕了財務(wù)人員在傳統(tǒng)核算模式下調(diào)賬、抵消的工作量。

財務(wù)報表的流程設(shè)計(jì)也是重中之重。集中核算模式一改以往的由下級向上級報送財務(wù)報表，上級對各單位報送上來的報表進(jìn)行匯總調(diào)整，繼而編制合并財務(wù)報表的模式。在集中核算模式下，當(dāng)企業(yè)需要編制合并報表時，可以直接從賬務(wù)系統(tǒng)中生成合并財務(wù)報表，根據(jù)相應(yīng)科目的計(jì)算公式從賬上取數(shù)，編制對外披露的財務(wù)會計(jì)報表和內(nèi)部管理報表。

3.3 制定統(tǒng)一的內(nèi)部操作手冊

制定統(tǒng)一的內(nèi)部操作手冊使得財務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理的時候更加有規(guī)可循。會計(jì)的政策和估計(jì)具有可選擇性，比如，投資性房地產(chǎn)是采用公允價值模式計(jì)量還是成本模式進(jìn)行計(jì)量，固定資產(chǎn)的折舊方法是采用年數(shù)總和法、平均年限法、工作量法還是加速折舊法，折舊的年限選擇多長。不同企業(yè)所選擇的處理方法各不相同，因此必須制定出一套專屬于本企業(yè)的完整的、可操作性強(qiáng)的、實(shí)用的和覆蓋面廣的財務(wù)內(nèi)部操作手冊，對本企業(yè)所采用的各項(xiàng)會計(jì)估計(jì)以及會計(jì)政策進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，使得相關(guān)的財務(wù)人員在遇到不懂、不確定的地方時可以參考內(nèi)部操作手冊的內(nèi)容做出正確的判斷處理，增強(qiáng)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可比性。制定統(tǒng)一的內(nèi)部操作手冊，既便于財務(wù)總監(jiān)的工作管理，提高管理效率，同時又可以使得企業(yè)的各項(xiàng)財務(wù)活動有序運(yùn)行，減少由于賬務(wù)處理錯誤造成的錯報的發(fā)生。

3.4 構(gòu)建智能化的信息核算系統(tǒng)

智能化信息核算系統(tǒng)的建立，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)集中核算的必然要求。在全公司的范圍內(nèi)，建立起一套系統(tǒng)的、整合的會計(jì)信息核算系統(tǒng)，統(tǒng)一的會計(jì)信息處理平臺，可以有效收集和處理信息，為企業(yè)各方面的決策提供及時、高效的信息。

建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理庫，存儲企業(yè)下屬各部門的所有財務(wù)信息。所有的單位都在統(tǒng)一的核算系統(tǒng)中進(jìn)行賬務(wù)處理，全企業(yè)僅有一套賬，錄入的信息也均存放在集團(tuán)總的財務(wù)數(shù)據(jù)庫當(dāng)中。對下屬單位的各個操作人員賦予有限的權(quán)限，下屬各單位的財務(wù)部門通過遠(yuǎn)程的網(wǎng)絡(luò)即可登錄到信息核算系統(tǒng)，進(jìn)行各項(xiàng)賬務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的統(tǒng)一性和共享性。

加強(qiáng)對重點(diǎn)業(yè)務(wù)的監(jiān)督。在智能化的信息核算系統(tǒng)中，集團(tuán)總部可以遠(yuǎn)程對下屬單位的財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。為了保證賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性和可靠性，企業(yè)可以通過信息核算系統(tǒng)對關(guān)鍵的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)控，比如往來賬項(xiàng)監(jiān)控、憑證審核監(jiān)控、債券債務(wù)監(jiān)控等，及時發(fā)現(xiàn)下屬單位會計(jì)處理中存在的錯誤以及可能存在的舞弊情況，將企業(yè)的損失降到最小。

3.5 構(gòu)建新型的會計(jì)組織架構(gòu)

在實(shí)施會計(jì)集中核算模式之后，會計(jì)的組織主要由兩部分構(gòu)成，即企業(yè)總部的財務(wù)信息工作小組和各單位企業(yè)管控式的財務(wù)信息工作小組。集團(tuán)統(tǒng)一管控的模式下，要壓縮管理層級、優(yōu)化職能界面，構(gòu)建緊湊高效的財務(wù)組織體系。在集中核算的模式下，會計(jì)憑證、財務(wù)報表通過電算化系統(tǒng)可以自動生成，較少需要人工的干預(yù)，會計(jì)人員的職能發(fā)生了一定的變化，因此要對各個層級、各個崗位的職責(zé)分工進(jìn)行重新的制定，更多地開展管理工作，提高會計(jì)信息管理水平。

會計(jì)集中核算模式是集會計(jì)服務(wù)和監(jiān)督為一體的新型財務(wù)管理模式，它正在被越來越多的企業(yè)集團(tuán)所應(yīng)用，它是使企業(yè)集團(tuán)達(dá)到1+1>2效果的保障，在企業(yè)的財務(wù)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。為了更好地發(fā)揮集中核算模式的優(yōu)勢，企業(yè)必須建立一套統(tǒng)一的科目編碼、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理流程、統(tǒng)一的內(nèi)部操作手冊以及構(gòu)建一個智能化的信息核算系統(tǒng)，以滿足財務(wù)管理的需要，提高企業(yè)的競爭力。

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