探討企業如何運用會計集中核算模式

中國石油天然氣股份有限公司玉門油田分公司財務處 張云鵬

隨著經濟持續不斷的發展，企業規模不斷地擴大、業務領域不斷地拓展，越來越多的企業選擇了集團化的管理模式。集團化的管理模式對資源的配置、內部的監管、業務的流程尤其是財務管理的水平提出了更高的要求。為了實現企業財務管理活動的規范化和制度化，保證企業的競爭能力和盈利能力，應用會計集中核算模式是現代企業發展的迫切要求。

1 集中核算模式與傳統核算模式的區別

1.1 會計科目設置統一化

在傳統的核算模式下，企業會計科目以及賬戶的設置擁有極大的自主性，可以根據自身的業務需求在一級科目下開設二級科目，但這就會造成不同單位的相同業務采用不同的會計科目進行處理的局面，既給企業編制合并報表帶來了不便，又削弱了企業對單位的控制力。而在集中核算的模式下，各個單位的會計科目和賬務由企業統一進行制定，對于部分單位業務個性化的需求，需向上申請由企業批準后才可開設專門的科目，增強了企業對下屬單位的控制力和監督。

1.2 會計核算由分散變為集中

傳統的核算模式下，各個單位有自己的會計系統，單獨核算自己的業務，編制本單位的財務報表，每個單位的賬套獨立存在，企業只可通過客戶端的訪問方式實現對賬套的獨立訪問。而在集中核算模式下，各個單位數據存儲和業務處理都在企業集團的一個統一的服務器上，企業財務部門有權限隨意訪問任何一個單位的財務信息，各單位的財務用戶僅需通過網絡就可以訪問，使得用戶與賬套之間的交互訪問成為可能，便于企業進行集中管理。

1.3 信息查詢方便化

傳統的核算模式，各個單位會計信息設計的差異較大，給信息的搜索和匯總帶來了極大的不便，很難實現會計信息集中的查詢工作。而在集中核算的模式下，企業的財務部門擁有最高的操作權限，可以通過電算化系統任意訪問下屬單位的賬務系統，可以根據自身的需求在下屬單位的賬務系統中查詢到自己所需要的信息。集中核算模式使信息的查詢更加可行和方便，同時又便于企業集團隨時對下屬各單位進行有效的監督。

2 實行會計集中核算制的原因

2.1 保障會計信息的質量

會計信息的及時性、準確性和完整性直接影響到財務信息的使用者能否做出正確的決策。在傳統的會計核算模式下，當利益相關者需要企業整體的財務信息時，下屬每個單位要先整理并編制自己的財務信息，然后再匯總到企業財務部門，由企業的財務部門統一再進行匯總。這樣層層的匯總合并，費時費力，極易出現差錯，會計信息的及時性以及準確性很難得到保障。而現代企業業務覆蓋面廣、層級復雜、下屬單位又多，傳統的核算模式已經很難提供高質量的會計信息。因此，實行會計集中核算模式是現代企業發展的必然要求。

2.2 減少企業的財務風險

現代企業財務人員的業務水平與素質參差不齊，對各項財務準則的理解程度也各不相同，這就導致不同的財務人員對事項判斷的尺度和標準也存在著一定的差異，因此各單位匯總過來的財務信息存在著比較大的差異性，據此編制出來的企業的財務報表的準確性不高，企業總體面臨著較大的財務風險。在會計集中核算制的模式下，企業統一規定會計科目、賬務的處理方法及程序，增強了不同單位報表之間的一致性、可比性、準確性和協同性，能夠有效地降低企業所面臨的財務風險。

2.3 預防和治理腐敗

實行會計集中核算制可以從源頭上根治腐敗。會計集中核算模式下，企業制定統一的賬務處理程序，對各個下級部門實施統一的賬務處理和資金核算的規定，可以對下屬部門進行有效的監督，防止、發現并且及時糾正錯報、瞞報以及財務舞弊現象，同時也可以及時發現有關人員貪污的問題。實行集中核算制，可以從源頭上預防和治理挪用公款、占用企業資產、浪費資源等損害企業利益的行為。

3 加強會計集中核算制在企業中的應用

3.1 制定一套統一的科目

制定出一套統一的會計科目標準是進行集中核算的前提。企業應當以財政部下發的《新企業會計準則》為依據，根據本企業的業務范圍，選擇出經營活動中所涉及的一級科目。由于下屬各個單位的業務具有多樣性和差異性，應當由總部根據各個部門經營業務的特點統一設計二級科目和輔助科目。企業可以根據實際的需求自定義級次，但最多不可超過99級。會計科目體系要充分體現出企業的行業特點，既要符合企業的業務特點，又要涵蓋不同單位的業務領域。

在集中核算制的模式下，下屬的各個單位視為一個完整的責任中心。會計科目的體系為責任中心+一級科目+輔助科目，其中輔助科目的內容包括個人往來、單位往來、專項核算、成本核算等。企業根據每一個責任中心的實際業務范圍，對一級科目進行認真的挑選，選出每個責任中心可以使用的一級科目的范圍，各責任中心在實際的操作過程中不可超過其規定的范圍選擇科目。在集中核算模式下，根據科目體系可以明確地判斷出該業務屬于哪個責任中心以及哪個會計科目。

當下屬部門由于業務變化需要新增輔助科目時，必須層層向上申請，經過總部批準后方可采用新的輔助科目，未得總部批準，下屬部門不得擅自新增或者刪除輔助科目。同時，一級科目以及延伸科目的編碼必須嚴格按照財政部規定的編碼進行制定，編碼的級次和長度應當結合企業的實際情況進行設定。

3.2 制定統一的業務處理流程

統一的業務處理流程是各部門賬務處理過程有序進行的保障。企業應當對會計核算流程，如內部抵消交易流程、外部交易核算流程、結賬流程、財務報表報告流程進行統一的設定，規范財務人員的操作行為。

內部抵消交易流程是業務處理過程中最容易出現差錯的地方。在傳統的核算模式下。企業在匯總了各個公司報上來的報表后，需要手工進行內部交易之間的內部事項抵消業務，工作量大而煩瑣，極易出現錯誤。在會計集中核算模式下，企業只需將各個責任中心自動生成的有關內部交易的會計憑證進行抵消即可，免去了手工調賬瑣碎的工作流程。比如，企業內部單位之間原材料的互供業務，在錄入會計憑證的時候，銷售方選擇內部分別抵消交易類型，同時錄入購買原材料的責任中心的名稱，購買責任中心確認并且錄入之后，系統就會自動生成科目相同、金額相同、借貸相反的抵消憑證，在編制合并報表的時候，這項內部交易就會自動抵消。集中核算模式極大地減輕了財務人員在傳統核算模式下調賬、抵消的工作量。

財務報表的流程設計也是重中之重。集中核算模式一改以往的由下級向上級報送財務報表，上級對各單位報送上來的報表進行匯總調整，繼而編制合并財務報表的模式。在集中核算模式下，當企業需要編制合并報表時，可以直接從賬務系統中生成合并財務報表，根據相應科目的計算公式從賬上取數，編制對外披露的財務會計報表和內部管理報表。

3.3 制定統一的內部操作手冊

制定統一的內部操作手冊使得財務人員在進行賬務處理的時候更加有規可循。會計的政策和估計具有可選擇性，比如，投資性房地產是采用公允價值模式計量還是成本模式進行計量，固定資產的折舊方法是采用年數總和法、平均年限法、工作量法還是加速折舊法，折舊的年限選擇多長。不同企業所選擇的處理方法各不相同，因此必須制定出一套專屬于本企業的完整的、可操作性強的、實用的和覆蓋面廣的財務內部操作手冊，對本企業所采用的各項會計估計以及會計政策進行統一的規定，使得相關的財務人員在遇到不懂、不確定的地方時可以參考內部操作手冊的內容做出正確的判斷處理，增強會計信息的準確性和可比性。制定統一的內部操作手冊，既便于財務總監的工作管理，提高管理效率，同時又可以使得企業的各項財務活動有序運行，減少由于賬務處理錯誤造成的錯報的發生。

3.4 構建智能化的信息核算系統

智能化信息核算系統的建立，是實現企業集中核算的必然要求。在全公司的范圍內，建立起一套系統的、整合的會計信息核算系統，統一的會計信息處理平臺，可以有效收集和處理信息，為企業各方面的決策提供及時、高效的信息。

建立統一的數據管理庫，存儲企業下屬各部門的所有財務信息。所有的單位都在統一的核算系統中進行賬務處理，全企業僅有一套賬，錄入的信息也均存放在集團總的財務數據庫當中。對下屬單位的各個操作人員賦予有限的權限，下屬各單位的財務部門通過遠程的網絡即可登錄到信息核算系統，進行各項賬務處理，實現會計信息的統一性和共享性。

加強對重點業務的監督。在智能化的信息核算系統中，集團總部可以遠程對下屬單位的財務進行監督。為了保證賬務處理的準確性和可靠性，企業可以通過信息核算系統對關鍵的節點進行監控，比如往來賬項監控、憑證審核監控、債券債務監控等，及時發現下屬單位會計處理中存在的錯誤以及可能存在的舞弊情況，將企業的損失降到最小。

3.5 構建新型的會計組織架構

在實施會計集中核算模式之后，會計的組織主要由兩部分構成，即企業總部的財務信息工作小組和各單位企業管控式的財務信息工作小組。集團統一管控的模式下，要壓縮管理層級、優化職能界面，構建緊湊高效的財務組織體系。在集中核算的模式下，會計憑證、財務報表通過電算化系統可以自動生成，較少需要人工的干預，會計人員的職能發生了一定的變化，因此要對各個層級、各個崗位的職責分工進行重新的制定，更多地開展管理工作，提高會計信息管理水平。

會計集中核算模式是集會計服務和監督為一體的新型財務管理模式，它正在被越來越多的企業集團所應用，它是使企業集團達到1+1>2效果的保障，在企業的財務管理中發揮著越來越重要的作用。為了更好地發揮集中核算模式的優勢，企業必須建立一套統一的科目編碼、統一的業務處理流程、統一的內部操作手冊以及構建一個智能化的信息核算系統，以滿足財務管理的需要，提高企業的競爭力。

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