淺析事業單位國有資產收益中的稅務處理事項

陶會明

（豐寧滿族自治縣水務局 河北 承德 068350）

行政事業國有資產相較于經營性國有資產來說，無論是規模還是增長率都遠遠低于經營性國有資產。所以人們不太重視行政單位國有資產，而因市場經濟制度的不斷完善，行政單位在未來國有資產的發展前景中會是個關鍵角色，而事業單位國有資產收益中的稅務處理事項是其整體的重中之重。

一、事業單位國有資產收益緣由和管理模式

事業單位的國有資產收益緣由是對國有資產進行出租、借用、對外擔保、對外投資和國有資產處置形成的收益。事業單位的國有資產收益管理模式是依據《辦法》的相關規定，事業單位國有資產的收益應當納入單位預算，統一核算和統一管理，國有資產處置收入應當依據政府非稅收入管理的規定實行“收支兩條線”的管理。

二、事業單位國有資產收益的稅務處理方式

（一）國有資產收益的兩種方式

(1)營業稅暫行條例。因為營業稅的納稅主體主要指的是為勞務提供報酬，轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。而相對于事業單位而言，其國有資產中不動產的租賃、借用、擔保和投資都是屬于營業稅中的的征稅對象，需要依照營業稅中的納稅規定繳納相關的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、土地使用稅和印花稅等，除此之外事業單位還需要依據標準的征收方式繳納企業所得稅，為2.5%的企業所得稅，依據上述繳納所有費用后，還需上繳財政，同時進行收支兩條線的管理。(2)因為《辦法》中描述了國有資產產生的收益應當納入企業全面預算，會計核算，和企業管理，而在國有資產中，如果有償使用產生的收入是非稅之一，所以在大部分政府要地和行政事業單位中都把國有資產租賃、借用、擔保和投資的收入直接上繳國庫或者財政，覺得這些收益是非稅收入之一，那么就必須全額上交國庫或者財政，這樣就不再需要繳納稅款費用支出了，而當把稅款支出后再上交就無法將收支兩條線的管理呈現出來了，更加無法進行國有資產有償使用產生的收入總額的確定。

（二）分析這兩種方式的原因

就目前而言，在實際工作中出現這兩種操作方式很大部分都是因為很多事業單位對非稅收入和應稅收入之間并沒有深刻的理解，無法進行正確的認識，就僅僅從簡單的字面層面去理解，認為非稅收入就是不用征稅的收入，而應稅收入就是應該繳稅的收入。但事實卻不是這樣的，非稅收入與應稅收入僅僅代表了兩種不同收入的分類方法罷了。非稅收入指的是除了稅收之外的行政事業性收費、政府性基金、彩票公益金、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入和政府財政資金產生的利息收入等。非稅收入指的是把財政資金按資金源頭實行劃分，原本指的是政府經過稅收之外的手段得到的財政性資金，自身是不干涉任何關于征稅方面的問題。所以，非稅收入的主體必須是政府。而應稅收入，就是根據稅法相關法律規定對稅收的收入進行繳費，應稅收入為收入是否進行納稅義務所提供的一種分類方式，在稅務中哪些收入屬于納稅范圍，哪些稅收是需要征收品目的，哪些稅率是經過稅法明文規定的，與政府的非稅收入定義是否有直接或者必然聯系的。而非稅收入指的是對國有資源有償使用的收入、國有資產有償使用的收入和國有資本經營收益這三種。依據稅法相關法律程序的含義，這些都是應稅收入的種類，這樣不僅使一大部分事業單位簡單的將國有資產中的所有收益全部納入非稅收入的管理范圍，不正確的把稅收上交財政與非稅上交財政一樣對待,覺得無論是稅收還是非稅收入都是需要繳納給國家財政單位的，最后一步程序都是到財政專戶或者國庫，只要全額繳納不管采用哪種形式都是等同的。

（三）處理方式

實際上，國有資產收益在稅前上交財政與稅后上交財政這兩種不同形式在資金的源頭和分辨上有著不同的差別，在財政管理期間，其對外的口徑，實際操作上的方式方法和對以后資金分配的流向都是存在不同的，國有資產收益的收支兩條線管理中與稅法所規定的二者并不一致, 因此需要根據兩種方式性質收入進行納稅處理，依據相關稅法的法律規定先交稅后上交財政。

三、事業單位國有資產收益中存在的稅務問題以及解決措施

（一）票據不合理

很多事業單位在使用國有資產（包括有形資產和無形資產）來落實投資、經營、管理、租賃、轉讓、借用等來獲取應稅收入前，沒有依據相關程序進行稅務登記情況，獲取稅務發票；在獲取之后并沒有稅務票據，而是就根據行政事業性收費票據收款,躲避國家相關法律程序和行政法規規定中應上交產業的增值稅、經營管理方面的營業稅、和對社會的城市建設稅和教育費附加和對事業單位中的所得稅，使國家稅收收入無法及時收納，稅收收入流失，稅收作用難以實現。所以，應該完善資產管理監控，杜絕資產流失。就目前來說，我國的行政單位國有資產管理比較落后，沒有一個規范性的管理模式。而國有資產管理信息化會控制成本的濫用，提高資金的聚攏。不僅在一定程度上加強了管理，提高了行政單位的工作效率，降低了資產在流通中的缺失而且還完善制度和規范流程，進一步推動了國有資產管理的改革。另一個方面，還在資產合理配置，檢查和核算上進行監督控制，為行政單位創造了新的資產，節約成本。我國現正倡導實行節約型社會，那么作為行政單位應首當其沖，做帶頭作用，完善資產管理監控，建立一個美好的社會。

（二）國有資產收益中核算方式混亂

許多事業單位把國有資產中有償使用收入沒有計入經營收入,反而是計入了往來款項中的核算, 經過這樣的轉賬使收入性質發生了變化,從而使單位更容易逃避納稅義務。其中有的事業單位把國家稅法中所包含的免稅收入和國有資產收益的應稅收入進行一同處理, 將其混淆。無法進行辨別核算中免稅收入和應稅收入的差別, 使偷稅、漏稅的現象愈加嚴重。所以，需要完善國有資產管理的核算制度，提高效率。在國家的相關文件出臺后，明確指出要完善各類國有資產管理核算制度。而行政單位國有資產核算是其中的關鍵部分。通過信息化和法制化的核算方式收集其基本數據，明確國有資產的使用情況。提高在管理中的效率，在程序上應適度簡化，結合實際進行價值管理，杜絕鋪張浪費的隨意購置資產，避免固定資產公私不分，隨意任用，把長期不用的資產進行結構重組，使行政單位國有資產核算得到發展，提高效率，行政單位向更高層次發展。

（三）國有資產收益稅款申報程序混亂

因為事業單位許多國有資產租賃收入都是需要上交較高的稅費的，如果故意不繳或不據實申報,和租賃方均稅負轉由租賃方繳納。無租使用行政事業單位房產的單位，主要是行政事業單位下屬于自收自支的事業單位或者是有相關聯系的單位，如果是不知情為納稅單位無租使用免稅單位的房產，是由使用人繳納房產稅收的。所以，應該規范國有資產收益稅款申報程序，根據相關法律規定制定合理的程序，把申報程序合理規范化，減少不符現象。

[1]楊淑君.事業單位做好納稅籌劃工作的思考[J].經濟研究導，2012，(9).

[2] 聶慶芝. 行政事業單位納稅存在的問題及建議[J].現代商業，2014，(4).