基于平衡計分卡的內部審計績效評價淺析

鄭金洲

（咸寧職業技術學院 湖北·咸寧 437100）

在內部審計師協會(IIA）最新修訂的《內部審計實務標準》里，內部審計被定義為是“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現目標”。由此可見，內部審計對企業的運作和管理是必不可少的一種監督平衡機制。在市場經濟不斷發展的今天，內部審計在完善企業管理方面起著重要作用，因此越來越多的企業開始重視內部審計，而內部審計的重點工作之一就是績效評價。平衡計分卡是目前內部審計體系中一個非常有效的評價方式，它近似于一種輔助工具，在完成內部審計工作方面是一個良好的助力。

一、我國內部審計績效評價工作現狀

企業的內部審計針對的是整個企業所有的部門和員工，根據這一點，內部審計應該作為一個具有獨立性的部門主體來運行，使用績效評價系統地控制內部審計的工作，對企業的各項經營活動的過程、結果、收益以及職工的工作狀況等進行評價。基于內部審計的重要性的判斷，作為重點工作之一的績效評價的過程顯得尤為重要，要保證這一過程科學、合理、有效，就要有一個科學合理的績效評價的標準。目前，一些企業因為制定績效評價的標準的困難度較高，就在制定標準時比較隨意，僅僅只確定一些簡單的評價指標，比如說資金的使用情況、經營計劃的進度如何等。這些指標完整性較低，有一些比較片面，這就導致根據這些指標來進行評價的績效評價結果比較片面、單一，最終可能誤導管理層的決策。

目前，我國企業先行的一些內部審計績效評價體系存在不足主要包括以下幾個方面：第一點，是績效評價體系本身不夠健全。《內部審計實務標準》例將內部審計定義為一種包括咨詢、監督、考核在內的服務，但是目前不少企業都忽略了咨詢服務這一點，績效評價的有效性無法得到良好的體現；第二點是適應能力不夠。內部審計指標不應該是萬年不變的，它應該隨著企業的發展和不同的經營活動內容而變化，以保證所得出的結果的合理性從而更好地幫助企業發展，然而現有的內部審計工作缺乏隨機應變的能力，影響到了考核結果的合理性；第三點是局限性較高。現行的績效評價體系大多只針對當前的績效情況，忽略了在評價前后的企業經營情況，這大大限制了內部審計工作的發揮，使得內部審計變成了一項單純的考核工作，沒法進一步評價和改善企業內部存在的問題。

二、平衡計分卡在內部審計工作中的適用性

（一）平衡計分卡概述

平衡計分卡是在1992 年由羅伯特.S.卡普蘭和戴維.P.諾頓設計出來，此后逐漸把它發展成了一種能融合進企業戰略的績效管理的工具。平衡計分卡是從財務、客戶、內部運營、學習成長四個角度把組織的戰略變換成具有可操作性的衡量指標和目標值的一種績效管理體系，它的設計體現了財務和非財務、內部與外部、過程與結果等各方面的平衡，其身上所體現出的“平衡觀”和“戰略觀”可有效保證企業戰略的執行，無愧于加強企業戰略執行力的戰略管理工具。

（二）平衡計分卡在內部審計工作中的適用性

1.平衡計分卡能夠滿足內部審計職能轉換的需求

隨著經濟的發展，企業也在不斷發展壯大，企業內部的審計職能已經進入到了一個逐漸轉換的階段，平衡計分卡能夠在這個階段的審計職能的要求，更好地幫助內部審計工作由傳統的監督復審賬目變為對公司內部的管理與風險控制，從而更加符合企業的發展需求。

2.平衡計分卡的衡量方法有利于實現內部審計績效評價目標

內部審計績效評分的目標是幫助組織更好地發展，最終實現自己的戰略目標。平衡計分卡能把企業的戰略目標分解、量化為具體的績效評價指標，能夠結合實際讓企業的潛力和持續發展的能力顯得更為具體，這就能讓整個企業更容易把握發展方向，有利于實現自己的戰略目標。

3.平衡積分卡擁有能夠滿足內部審計績效評價要求的準確性

績效評價作為內部審計工作的重點，其評價標準不是可以隨意制定的，也不是能隨便進行評價的，它需要一些具體的評價指標。平衡計分卡可以對諸如人力資本等難以量化的績效進行量化，它以企業的經營情況和戰略目標作為基礎，從財務、客戶、內部流程、學習與成長等方面出發，把企業的經營活動、戰略目標等方面包括在內進行一個全方位的量化，有了這些具體的指標，各部門的工作方向、企業的戰略發展、管理層的決策這三者就有了更科學合理的依據。

三、基于平衡計分卡的內部審計績效評價體系的構建

（一）財務層面

平衡計分卡應當根據企業的發展和經營類型等方面的實際狀況來制定，在財務方面，平衡計分卡的評價標準要體現出約束性，根據企業的具體情況改變指標，比如財務人員能力的提升、內部審計流程上的改善等。

（二）客戶層面

平衡計分卡在客戶方面的指標一般包括客戶的滿意度、獲得率、保持率和盈利率和在目標市場中所占的份額這五項，通過具體解析這些指標，企業管理層可以更加直觀地了解企業的經營狀況和工作人員的工作狀況，方便根據這些指標來闡明和調整企業的客戶和市場戰略。

（三）內部流程層面

有效的內部業務流程能帶來內部審計質量上的提升，確保內部審計的績效評價效率，這一方面的指標是一個驅動型的指標，主要包括流程改進次數、審計報告出具天數、節約金額在總審計費用上的百分比等，這些評價指標能更好地監督審計流程，同時也能更好地服務于整個審計流程。

（四）學習與成長層面

學習與成長層面的指標的內容是判斷內部審計部門能不能繼續創造價值，它是針對審計部門的潛力的評價。當前社會經濟正處在一個高速發展的階段，不管是哪一個行業，不及時跟上變化就只能被淘汰，內部審計部門亦如此，若想要持續發展和不斷創造價值，就需要不斷加強內部審計人員對相關知識的學習，定時或不定時展開培訓，提升他們的能力，促使內部審計人員不斷學習和進步。

四、結語

當今社會經濟發展日新月異，企業面臨的挑戰和風險會越來越多，在這樣的狀況下為了讓企業保持良好、健康的發展狀態，企業也越來越有必要強化企業內部管理，而在企業內部管理中發揮重要作用的內部審計工作也必然會得到越來越多的企業的重視。平衡計分卡從企業的實際狀況出發，將各項指標有效量化，應用平衡計分卡能有效完善內部審計的績效評價體系，提高內部審計的工作效率，對企業的健康發展有著良好的正面影響。

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[2]錢華.平衡計分卡的內部審計績效評價[J].中國管理信息化,2015,（2）.

[3] 劉常國. 基于平衡計分卡的內部審計績效評價[J].中國集體經濟,2014,（9）.