完善事業單位會計內部控制的思考

白 瑩

（豐縣公路管理站 江蘇·豐縣 221700）

一、事業單位會計內部控制現狀

（一）人員配備、崗位分工不合規定

事業單位財務部門應該按崗位職責和分工合理配合財務人員，但是現行事業單位并沒有做到這一點，這也造成了每一個崗位的人員在履行職責的過程當中不能夠做到互相牽制，互相制約的作用。很多單位出現一人多崗，不相容崗位混崗等現象，還有的單位在人員選用上任人為唯或使用外聘臨時人員擔任財務重要崗位。這極易造成會計信息失真，錯誤舞弊的風險也大大增加。

（二）財務預算控制薄弱，監控力度不夠

近年來，國家財政部門、審計部門在對事業單位進行審計時，重點都放在對領導干部的經濟責任效益審查，或者對事業單位資金使用方面的審查，很少對事業單位內部控制是否合理，是否有效執行進行專項的審計，即使在審計過程中對事業單位會計內部控制進行評價，也都是走個過場，沒有真正按照審計準則進行穿行測試，有時即使查出問題，也都是事后對單位或者相關責任人進行行政處罰，而某些有背景的人員可能通過一些手段就免于處罰，很少在源頭對事業單位的內部控制進行規范，防止以后再出現類似事件的發生。這也助長了事業單位領導對內部控制的不重視，對歪風邪氣地不抵制，造成事業單位會計內部控制形同虛設。

（三）事業單位票據控制不嚴

由于事業單位的特殊性，不用領用稅務登記證，不接受稅務機關的監督檢查，這也造成他們在對行政事業收費所領用的票據管理上控制不嚴格，對于票據的領購、使用、作廢、紅沖等一些事項上，存在很大的隨意性，想怎么開就怎么開，想作廢就作廢。領購時沒有登記票據號碼，沒有領購人簽字，使用時不按照項目進行填開，沒有按票據順號依次使用，作廢時沒有審批手續，沒有將票據所有聯次收齊加蓋作廢戳訖，往往直接作廢或者銷毀，紅沖發票也不合規定，將當月作廢與跨月作廢混淆，開具日期不規范，開具內容不齊全等等。這些都影響著事業單位會計信息質量，也昭示著事業單位會計內部控制制度的缺失，內部控制水平低下。

（四）事業單位會計基礎工作較低

目前，行政事業單位的財務人員業務素質與能力水平參差不齊，有些歲數大的人員沒有經過正規院校學習過財務會計知識，都是轉崗進行會計工作，通過模仿以前會計人員的處理方法進行會計登記，照貓畫虎，不具備專業的業務水平，個別會計人員都沒有會計從業資格證，再加上責任心不強，認為只要領導簽字就可以支付辦理，未能履行會計監督職能，直接影響了會計工作的質量。他們對會計內部控制不熟悉不了解，在理解與運用上存在較大差異，使得會計內部控制的開展障礙重重，導致事業單位會計內部控制失衡，沒有發揮其正常監督作用。

二、完善事業單位會計內部控制的對策

（一）健立健全事業單位會計管理體制

事業單位應該健全會計管理體制，全力配合事業單位的體制改革，逐步完善財政框架，指導事業單位的會計內部控制的有效開展。事業單位應該從部門預算、單位預算開始，每年初根據自身情況編制切實可行的預算草案，經人大或政府批準后，嚴格按照預算來執行，只有各部門通力合作，才能加強會計內部控制的作用，做到賬項準確，有據可查，有章可依。通過制定統一的會計內部控制制度，建立起事業單位會計管理體系，互相合作，互相制約，這樣才能保證事業單位資產的安全完整，保證事業單位領導干部的廉潔自律。

（二）提高人員素質，加強隊伍建設

當下，事業單位的會計人員隸屬于事業單位負責人的領導，使得他們在執行會計內部控制時不免會受制于單位負責人，不能夠獨立客觀地開展好監督職能，事業單位可以采用會計委派制，即事業單位的財務負責人直接隸屬于上級管理部門，這樣財務負責人獨立于事業單位的負責人，不受其制約，就可以較好地在開展會計工作的同時對不合理現象進行糾正或者予以拒絕。另一方面，提高會計人員的素質，不單單要提高他們的業務水平，財務負責人要定期對所屬部門的會計人員進行專業知識的培訓，讓他們不斷地提高專業知識，重視財務人員的繼續教育，鼓勵財務人員考取會計職稱，對具有會計職稱的會計人員在獎金分配上要給予適當傾斜，還要不斷加強會計人員的職業道德修養建設，不以權謀私、任人唯親，只有具備高尚品德的會計人員才會愛崗敬業、客觀公正、堅持原則，在執業過程中遇到違背會計內部控制事項時敢于糾正。

（三）建立健全會計內部控制制度，提高財務管理水平

事業單位首先應該建立內部控制制度，不單是會計內部控制制度，而是整個事業單位的內部控制制度，涉及事業單位的所有部門和機構，只有全員參與，才能保證內控的有效執行。其次在會計內部控制當中應當就預算控制和執行控制兩個方面進行監督。在預算編制上，事業單位的預算既包括一般預算收支計劃又包括政府基金預算收支計劃，既包括正常經費預算，又包括專項支出預算，既包括財政預算內撥款收支計劃又包括財政預算外核撥資金收支計劃和部門其他收支計劃。所以事業單位在編制預算時要分清項目，分部門和單位分別編制，以免在預算執行時能夠有章可依，對號入座。在預算執行上，加強對預算支出的管理和監督，嚴格按批準的預算和用款計劃使用，不得辦理無預算、無用款計劃、超預算、超計劃的支出，不得擅自改變支出用途。

（四）加強內部審計和財政監督，形成監督合力

首先，事業單位應該設立內部審計部門，賦予其獨立性與權威性，選取綜合素質較高的人員擔任審計人員，每年內部審計機構要制定審計計劃，從各方面對事業單位的財政支出進行監督，并且對事業單位會計內部控制制度進行評價，是否存在缺陷，是否真正發揮作用，通過長期的追蹤與穿行測試，保證會計內部控制制度的效果。其次，事業單位還應該強化財政部門、審計部門的監督檢查作用，并且積極進行配合，對查處的問題按照審計意見進行調整，對責任人員嚴肅處理或移交司法部門。另外，事業單位還可以委托社會中介機構即會計師事務所為其履行審計監督職能，建立三位一體的監督機制，保證事業單位會計內部控制的完善。例如：審計署發布的2012 年第一號審計結果公告披露，通過對2010 年中央預算執行和其他財政收支執行審計，共發現的139 起違法犯罪案件線索，已有699 人受到黨紀政紀處分，81 人被依法逮捕、起訴或判刑；其中5 家商業銀行和兩家保險公司就有100 名責任人員移交司法部門處理。可見，加強會計內部控制的重要性，加強財政審計部門的監督是目前迫切任務。

三、結語

加強事業單位會計內部控制，是保證事業單位會計信息質量真實，保護事業單位資產安全完整的重要方式，事業單位應該通過制定完善的內部控制制度，加強事業單位會計人員的業務水平，建立健全外部監督體系，這樣才能保證事業單位會計內部控制的完善。

[1]武燕.略論如何加強行政事業單位會計內部控制[J].中國集體經濟，2012，(2).

[2]王迪.論事業單位的會計內部控制[J].商場現代化，2012，（8）.

[3]華玉環.關于強化事業單位會計內部控制的思考[J].企業導報，2012，(10).