淺析謹慎性原則在財務核算中的應用

易玉玨

（江蘇商貿職業學院 江蘇·南通 226000）

謹慎性原則，又稱為穩定性原則，主要是指在不確定因素影響下，企業確認、估算相關交易時，保持謹慎態度的行為。隨著越來越多不良經濟行為的出現，謹慎性原則在財務核算中應用的范圍越來越廣，也受到了社會的關注。因此，如何更好的促使謹慎性原則在財務核算中的科學應用，是當前企業財務管理的重要工作內容。

一、謹慎性原則在財務核算中的必要性

財務核算在企業財務管理中有很高的地位，必須做好財務核算工作，而謹慎性原則能很好的對財務核算中存在的任何風險進行估算，更好的防止存在或隱藏的財務風險。可見，在財務核算中，謹慎性原則的地位是不可忽視的。如果在核算中，謹慎性原則應用不當的話，就會降低財務信息的精準性，影響企業的財務管理水平和經營管理決策的有效性。

在財務核算中，遵循和應用謹慎性原則是有一定必要性的。首先，能有效避免財務核算中的不確定風險。針對財務核算中可能產生的額外成本，使用謹慎性原則就能很好的預估這些成本風險，反應在企業經營中存在的一些風險因素，更好的轉移和避免，做到真正的防患于未然。其次，能很好的保障債權人和投資者的合法利益。在財務核算中應用謹慎性原則，要求核算人員能在建立比較妥當的前提下，采取合理的資產估算方法和利益計算方法。只有這樣才能更好的確保每位財務主體能擁有完整安全的財產，保障投資者的權益。最后，能有效提高財務信息的質量。虛假財務信息的大量出現是當前我國企業財務發展中面臨的重要問題，嚴重影響了我國的經濟市場秩序。面臨這樣的困境，營造良好的財務環境、規范良好的財務行為，以提高財務信息質量。使用謹慎性原則可以很好的避免因財會人員故意操作而引發的不良經濟行為，增強財務信息的精準性。

二、謹慎性原則在財務核算中的應用路徑

(一)資產減值中的科學應用

資產減值的應用，即在存貨中的應用，主要指在成品和半成品、工具、材料和低值易耗品等方面的應用。一般而言，在謹慎性原則下，企業財務核算中存貨的估算方法是可變現凈值孰低法和成本控制法。如果期末存貨的成本比可變現凈值低的話，可以使用成本計算存貨，如果期末存貨的成本高于可變現凈值的話，可以使用可變現凈值法計算存貨，并將可變現凈值少于成本之間的差額計算到存貨跌價的準備中，當作當期的損益。此外，要仔細檢查存貨有無存在減值，即當存貨的市場價值不斷下跌，可預計未來也無提升，或庫存材料無法應用到新產品的生產中，使得材料的市值比賬面成本低的等情況。此時，應該估算存貨跌價準備，并計算到當期損益中，以防企業資產被高估，產生不實，這些都很好的體現了謹慎性原則在財務核算中的有效應用。

（二）固定資產中的科學應用

固定資產是企業主要的資產構成，也是財務核算工作的重要內容。謹慎性原則在固定資產中的科學應用，一般可以從在期末計量中估算固定資產減值準備以及估算固定資產折舊時采用加速折舊法兩個應用路徑。財務核算工作中，工作人員必須要按照固定資產相關的經濟利益預期實現手段，選擇合理的折舊方法。這種方法的優勢是能在固資有效使用年限的前段時間多折舊，后期就能少折舊，進而提高折舊的速度，實現對固資成本的有效補償。

同時，財務核算人員要對企業固資是否存在減值隱患進行有效判定。如果確定了固資有減值隱患的話，就要開展減值測試，對可收回金額進行估算。一旦可收回金額不及賬面價值的話，就說明了固資存在減值問題，發生這種情況的話，財務核算人員要將收回金額和賬面價值的金額差當作固資減值準備，納入當期的損益中。固資期末的賬面價值能很好的給固資原值扣除累計折舊以及固資減值準備，很好的減少了固資期末的賬面價值，這些方法的應用都很好體現了謹慎性原則在財務核算中的科學應用。

（三）無形資產中的科學應用

無形資產是企業中較為重要的資產形式，隨著科技和文化的發展，這種資產形式在企業資產中的分量越來越高，因此做好對該資產的核算和管理是極為必要的。謹慎性原則在財務核算中的應用，體現在對無形資產的原始估量上，具體包括了對內部研發的無形資產的估算。內部研發，顧名思義就是研究和開發兩個階段。研究階段上，財務核算人員要將該階段的支出完整費用化，將管理費用納入當期損益中；開發階段上，與條件相符的支出費用可以進行資本化確認成無形資產，與條件不符的支出費用要借助管理費納入當期損益。同時，為了能更好的遵循我國現有規定的財會核算相關準則，核算無形資產過程中，要對這些資產的使用年限、未來現金流能否進行企業等進行科學估算，進行公正的分析，這些應用都很好的體現了財務核算中的謹慎性原則。

（四）債務重組中的科學應用

在我國制定的新會計制度下，對謹慎性原則提出了更高的要求，相比舊制度對債務重組計量的是期間損益，新財務制度就很好的避免了企業通過債務重組獲得利潤的不良行為。謹慎性原則在債務重組中的應用上，債務重組一旦產生收益，就會納入資本公積的計算中，有損失的話，計算到營業外支出，即債務重組損失，形成當期損益。謹慎性原則下，確定了無法償還和已經轉出去的債務要計量到資本公積財務中。債務重組中產生的效益不能當作當期損益，而應該計量到所有者的權益內，提高財務利潤的精準性。可見，在債務重組中應用謹慎性原則是極為重要的，能很好的避免企業產生利用債務重組來獲取暴利的現象。

（五）壞賬準備中的科學應用

壞賬是企業中較為常見的債務損失，主要是指企業應收賬目中無法收回或收回的概率較小的賬目，是很多企業無可避免的財務損失。對壞賬的處理，當前我國也有一些制度規定，如《股份制試點企業會計制度》中就明確規定了上市公司對壞賬處理的方法是直接轉銷，對應收賬目的期末金額要依據一定的占比來做好壞賬準備。同時，有些制度規定了對壞賬損失的處理只有采取備抵法進行估算，除了應收賬款外，其他賬款也要納入壞賬準備中，以做好充分準備。但是這些規定下處理壞賬準備的方法仍然存在一定弊端，如企業會使用直接轉銷的方法開展藏污納賄等不良行為。因此，使用謹慎性原則是極為重要的。在謹慎性原則下開展壞賬準備工作，能很好的解決上述問題，同時督促財務人員將企業不良資產直接掛在賬面上，更加真實的反映出企業的財務狀況。

三、謹慎性原則在財務核算中的應用要點

（一）準確把握應用過程中的“度”

相對而言，謹慎性原則是一個較為非具體化的理論，模糊性較大，一旦應用不合理將會造成不可磨滅的損失。如果過渡謹慎的話，也會限制企業的可持續發展，影響財務核算的科學性，如果謹慎不夠的話，也會使得企業財務核算存在一定風險，監督力度不夠也會出現不良財務行為。因此，正確把握好謹慎這個“度”是極為重要的。為了準確把握謹慎性原則應用中度，必須要建立健全的財務準則，定量規范財務核算中的一些不精準因素，要設定合理的區域范圍，減少因不良操作行為獲取利益現象的發生。同時，建立完整的市場機制，發揮市場調節價格的作用，實現資源的優化配置。

（二）準確把握謹慎性原則及其他原則的關系

財務核算中應用謹慎性原則，必須要處理好其與其他原則之間的關系，如配比原則、權責發生制原則等。使用謹慎性原則時，必須要在不影響相關和可靠性的基礎上做出對財務核算方法的選擇。首先，必須要確保財務核算信息的精準性。如果謹慎性原則與其他原則不相容的時候，就要考慮到經濟環境的不確定因素。如果不確定性程度低，就要選擇其他原則，如果不確定程度高，就要選擇謹慎性原則。同時，可比性原則和一貫性原則可是財務核算較為常見的原則，如果謹慎性原則與上述兩個原則相沖突的話，最好選用謹慎性原則，并將影響其他原則的財務方法的影響程度在財務報表中進行披露。總之，在財務核算中應用謹慎性原則，必須要充分處理好其與其他原則之間的關系，以確保財務核算的精準性。

（三）加強對謹慎性原則應用的監管力度

謹慎性原則的使用并不是一帆風順的，有些財務核算人員因個人私利、或其他外界干擾因素影響，會出現濫用行為，降低了謹慎性原則的應用價值。因此，必須要加強對該原則應用的監管力度。謹慎性原則在實際應用中仍然存在因工作人員主觀臆斷而產生信息誤差大的問題，這些將最終影響企業的經驗決策和發展戰略。對此，財務監管部門和管理者必須要強化審計監管力度，加大約束機制的應用，規范財務人員的核算行為，最大程度的降低因操作人員主觀臆斷導致的不良經濟行為。同時，要提高財務核算工作人員職業道德和個人素質，企業管理者要加強對財務核算人員的培訓和考核，完善其職業道德，提高其綜合素質。

四、結語

在財務核算中應用謹慎性原則是當前我國企業發展的必然要求，對規范我國市場經濟秩序有重要作用。企業應該在固定資產、無形資產、債務重組、資產減值和壞賬準備中都要合理應用謹慎性原則。同時，要準確把握應用過程中的“度”，準確把握謹慎性原則及其他原則的關系，加強對謹慎性原則應用的監管力度。只有這樣，才能更好的發揮謹慎性原則在財務核算中的應用價值，發揮其應用的效果。

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