淺議以家庭為納稅單位的個人所得稅制度

摘 要：在以個人為納稅單位課稅制下，個人所得稅征稅因忽略納稅單位的家庭負(fù)擔(dān)情況而嚴(yán)重背離稅收公平原則，引起廣泛聲討。而此刻呼吁建立以家庭為單位的個人所得稅納稅制度的聲音在我國逐漸高漲。對此，本文聚焦家庭課稅制并探討我國實(shí)行該制度的必要性，同時設(shè)想在此基礎(chǔ)建構(gòu)符合國情的個稅制度。

關(guān)鍵詞：家庭制；納稅單位；個人所得稅

一、引言

在我國稅收體系之中，個人所得稅是僅次于企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅及營業(yè)稅之外的第五大稅收來源，是籌集財政收入的重要途徑之一，其重要性不言而喻。此外，個人所得稅主要稅源為居民工薪所得，與居民收入情況息息相關(guān)，因此更加受到納稅主體密切關(guān)注。

然而我國現(xiàn)行以個人為納稅單位的個人所得稅體系在征稅過程中忽略納稅人的婚育情況、配偶的收入情、房屋支出以及贍養(yǎng)支出的情況嚴(yán)重偏離稅收公平原則而備受詬病。因此，改革現(xiàn)行以個人為納稅單位的個人所得稅制度構(gòu)建公平稅制勢在必行。為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)，越來越多的學(xué)者開始探討綜合申報、分項(xiàng)扣除以及以家庭為單位征收個人所得稅的可能性以及實(shí)施路線。那么我國是否適合以家庭為征稅單位作為個人所得稅改革的目標(biāo)呢？

二、以家庭為納稅單位的個人所得稅制度概況

相較于現(xiàn)行的個人課稅制，家庭課稅制是指以家庭為納稅單位，在計算所得稅時將所有家庭成員的所有收入加總，再對應(yīng)適用相應(yīng)的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)、累進(jìn)稅率和稅收優(yōu)惠政策。它要求納稅人在繳納稅款時以家庭總收入作為納稅單位進(jìn)行納稅申報，其最大的特點(diǎn)就是兼顧了家庭成員收支構(gòu)成及負(fù)擔(dān)情況。[1]不僅如此，以家庭為單位進(jìn)行綜合課稅還有其他優(yōu)點(diǎn)。

首先，以家庭為納稅單位征收個人所得稅更加體現(xiàn)我國的傳統(tǒng)觀念。家庭作為最根本的社會單位是毋庸置疑和不可改變的。我國《婚姻法》規(guī)定，在夫妻雙方婚姻存續(xù)期間財產(chǎn)歸屬夫妻雙方共同所有，這些財產(chǎn)具備夫妻共有性質(zhì)。[2]以家庭為納稅單位征稅不僅體現(xiàn)家庭財產(chǎn)的共有性，也發(fā)揚(yáng)我國傳統(tǒng)觀念。

其次，以家庭為單位征收個人所得稅能更好的體現(xiàn)公平原則。以家庭為納稅單位進(jìn)行征稅充分考慮了納稅人的家庭經(jīng)濟(jì)狀況和實(shí)際稅負(fù)，更加“人性化”，充分體現(xiàn)量能賦稅和稅收公平原則。故通過調(diào)節(jié)家庭收入和稅負(fù)來實(shí)現(xiàn)收入分配的調(diào)節(jié)，有助于縮小收入差距。

再次，以家庭為納稅單位的個人所得稅制費(fèi)用扣除制度符合國情。以家庭為納稅單位的個人所得稅制費(fèi)用扣除制度是指在征稅個人所得稅時，根據(jù)每個家庭的就業(yè)人數(shù)和家庭成員結(jié)構(gòu)同時考慮不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和生活消費(fèi)水平以扣除生計費(fèi)用。通過此措施，顯然在很大程度上可以調(diào)節(jié)個人所得稅征收不公平現(xiàn)狀。

三、我國實(shí)行以家庭為納稅單位的個人所得稅制度的設(shè)想

綜合考察世界各國個人所得稅制度，以“分類綜合計稅、自主選擇、適度調(diào)節(jié)、科學(xué)監(jiān)管”為原則建立以家庭為納稅單位的個人所得稅制度符合稅收公平，切合我國國情。

（一）綜合計稅模式

分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅計稅模式是指對同一納稅人在一定時期內(nèi)的各種不同種類的所得分類課征所得稅；納稅年度終了時，再將本年度的所有所得加起來，按照累進(jìn)稅率計征所得稅，平時所繳納的分類所得稅，可以在納稅年度終了時應(yīng)繳納的綜合所得稅中扣除。在家庭課稅制下，分類綜合計稅模式融合了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，有利于控制稅源和保證量能納稅，同時，也克服了稅收的橫向不公平問題。而等到分類綜合所得稅制在我國發(fā)展完善，可考慮逐步完成分類綜合所得稅制向更為公平的綜合所得稅制轉(zhuǎn)變。

（二）自主選擇申報方式

以家庭為申報主體的方式，以經(jīng)濟(jì)社會的主體——家庭——為單位充分考慮家庭結(jié)構(gòu)狀況，其最大反映了納稅人的實(shí)際支出情況，充分考慮了納稅人的家庭狀況和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)，保證了稅收的公平性。但我國現(xiàn)階段家庭結(jié)構(gòu)復(fù)雜，為了在轉(zhuǎn)變?yōu)橐约彝榧{稅單位更加順利，宜先建立良好的過渡機(jī)制，即采取自由選擇申報的方式來繳納個人所得稅。

（三）公平的基礎(chǔ)上適度調(diào)節(jié)

納稅人取得的毛收入經(jīng)過稅前扣除調(diào)整后應(yīng)該能真實(shí)的反應(yīng)納稅人的納稅能力。因此公平的個稅制度應(yīng)該稅前扣除基本生活費(fèi)用。關(guān)于費(fèi)用扣除制度的基本設(shè)想是：根據(jù)納稅人的婚姻和家庭狀況確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，只扣除為獲得所得所發(fā)生的必要費(fèi)用，如生活費(fèi)用、交易費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)、住房費(fèi)用等，扣除項(xiàng)目不能過于繁雜；在費(fèi)用扣除方法上，采用不區(qū)分所得來源實(shí)行總括扣除。[3]基本生活費(fèi)用又可以進(jìn)一步分為個人扣除和成本費(fèi)用扣除。個人扣除是用來補(bǔ)充納稅者的基本能耗，是勞動者簡單再生產(chǎn)的必要費(fèi)用扣除。成本費(fèi)用扣除是用來補(bǔ)償個人為取得收入而花費(fèi)的成本和付出的代價。家庭基本費(fèi)用生計扣除依據(jù)納稅人家庭狀況、婚姻狀況、子女人數(shù)等情況以補(bǔ)償家庭生活開支方式適度調(diào)節(jié)納稅單位的實(shí)際收支狀況，從而使經(jīng)過稅前扣除后的納稅單位毛收入真實(shí)反映其納稅能力，同時體現(xiàn)了公平稅收原則。

（四） 科學(xué)稅收征管

良好的稅制的運(yùn)行需要健全的征管體制和高效的稅收管理來保證和實(shí)現(xiàn)。因此，實(shí)現(xiàn)以家庭為單位征收個人所得稅改革的目的，應(yīng)在完善個人納稅申報制度的基礎(chǔ)上，逐步建立起以家庭為單位的納稅申報制度。而選擇以家庭為納稅單位的難點(diǎn)之一是現(xiàn)階段我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握納稅人的收入、個人財產(chǎn)、家庭人口構(gòu)成等各方面的信息，稅收征管水平不足成為個人所得稅改革的瓶頸。要解決此問題，在現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)上有一個便捷的方式。公安部門可以將登記在同一個戶口簿下的家庭成員作為一個家庭納稅主體，掌握納稅人的真實(shí)情況。[4]但加快稅收信息化建設(shè)，建立完善的收入監(jiān)控體系和納稅人家庭信息系統(tǒng)，通過稅收信息化建設(shè)加強(qiáng)對稅源的監(jiān)控力度防止稅收流失，是保障個人所得稅成功改革的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

[1]周曉燕：《我國個人所得稅納稅單位的優(yōu)化選擇問題研究》，江西財經(jīng)大學(xué)碩士論文，2013年。

[2]參見吳從慧：《家庭申報：未來個稅改革的選擇》，載《人民論壇》2011年第05期。

[3]參見李華：《家庭還是個人：論我國個人所得稅納稅單位選擇》，載《財政研究》2011年第02期。

[4]參見韓彥峰，嚴(yán)丹良：《公平視角下個人所得稅納稅單位改革思考》，載《會計之友》2012第13期。

作者簡介：

劉家普（1989～），男，湖北鄂州人，武漢大學(xué)法學(xué)院碩士研究生，主要研究方向?yàn)槊裆谭ā?/p>