我國礦產資源稅費制度研究

吳曼

摘 要：礦產資源屬于不可再生資源，是人類社會賴以生存發展的物質基礎，礦產資源的可持續發展是我國礦產資源產業稅收的終極目標。將稅費制度的設定與生態環境保護相結合，充分發揮稅費制度的杠桿調節作用。本文從礦產資源稅費制度出發，首先介紹了我國現今礦產資源稅制的概況，并在第二、第三部分提出了現存的問題與相應的完善措施。

關鍵詞：礦產資源；稅費；改革

一、我國礦產資源稅費制度概況

根據我國現行礦產資源稅費法律法規的規定，礦產資源稅費制度已形成比較完整的稅費體系，礦產資源稅費種類主要包括資源稅、礦產資源補償費、探礦權、采礦權使用費、探礦權、采礦權價款、礦區使用費、海上石油收益金等稅費種類。

（一）資源稅

資源稅從廣義上是以各種應稅自然資源為課稅對象，是為了調節資源級差收入，而且能夠體現國有資源有償使用而征收的稅種。我國實行“普遍征收，級差調節”的稅收征收基本原則。礦產資源稅體現國家作為行政管理者強制、無償、固定的從用益權人那里獲得收入，征收目的旨在平衡社會利益分配、彌補礦業開發引發的外部不經濟性。

在2011年，國務院頒發調整了資源稅的稅目稅率，提高部分礦產資源的稅率，計征方式改為從價計征或從量計征，這是我國資源稅的重大改革，形成最新油氣資源稅費制度。①

（二）礦產資源補償費

礦產資源補償費是采礦權人因開采礦產資源向所有者的付費，主要功能用于調整國家所有者與采礦權人之間的關系。由于我國是行政管理者與所有者的雙重身份，為維護國家對礦產資源所有者的財產權益，即表現探礦權、采礦權的使用者向國家所有者的付費形式，主要體現平等市場主體之間的交易關系。

（三）礦業權使用費

探礦權使用費、采礦權使用費兩個稅種構成了礦業權使用費，是指礦業權人因對礦產資源排他性的占有、使用、收益而于申請獲得礦業權時向礦業登記機關支付的對價，是國家作為自然資源的管理者代表全體社會成員向開發利用公共資源的個別社會成員的所求，是我國實行礦產資源有償使用制度的體現，予以體現稅費公平性的重要制度。

（四）探礦權、采礦權價款

探礦權、采礦權價款是為了獲取國家出資勘查探明礦產地的探礦權、采礦權而由探礦權人、采礦權人向礦權管理登記機關繳納的對價。不同于國家作為礦產資源擁有者以所有權方式對礦產資源補償費的征收，該價款更多是體現對于投資收益的支付，國家通過招標、拍賣、掛牌等市場方式或以協議方式將礦業權以產權方式轉移給他方而獲得市場調控下的效益。

（五）礦區使用費、海上石油收益金

這兩種稅費不同于前面介紹的稅費最大區別于“普遍征收原則”，礦區使用費的納稅主體為開采海洋石油資源的中外企業和開采陸上油氣的中外合作企業，征收范圍僅限于對原油、天然氣的礦區使用。

二、我國礦產資源稅費制度存在的問題②

自八十年代以來，我國的礦產資源稅費制度的法律體系伴隨無償使用制度到有償使用制度的轉變已初步建立，形成礦產資源市場的利益分配格局，保障礦業權市場的有序進行，然而，由于近幾年來礦業市場飛速發展不斷涌現新問題，我國礦產資源稅費制度亟待進一步的完善。

（一）礦產資源稅費體系結構龐雜、名目繁多

一般而言，最優的稅費體系就是用最少稅費種類達到最高的財政收入效果、實現稅費的最好的調節功能。然而，我國的現行稅費體系結構龐雜、種類繁多、功能混亂。

我國的礦產資源稅費種類除上述所介紹到得“一稅兩費一金”，還包括其他行政性事業收費，比如勘查登記費、開采登記費，以及作為從事礦產資源行業的企業還需承擔的增值費、企業所得稅等。另外，我國的礦產資源稅費體系只有資源稅一類稅種，在實踐運用中且沒有很好的達到調節收益的效果，而是通過各種“費”的形式代替其功能，國際通行做法是以一種稅種為主，簡化稅制、以稅代費的立法趨勢背道而馳。

（二）礦產資源稅費性質定位模糊

根據我國的《礦產資源法》、《中華人民共和國新稅制度通釋》可以發現，我國賦予資源稅有償使用和調劑級差收入雙重性質，但這與資源稅主要調整級差收益具有無償性的特性是相矛盾的，所以資源稅在我國功能界定不明確性、性質定位有所偏失。

（三）探礦權、采礦權使用費標準過低

探礦權、采礦權使用費在我國現行礦產資源有償使用制度中是一個重要的組成部分。然而，我們單從探礦權、采礦權使用費的具體設計來看，其實質是對使用土地而征收兒向企業收取的地面租金。目前，對于探礦權、采礦權的使用費，其主要缺陷表現在征收標準過低，這就導致企業占有土地的行為無法起到足夠的制約作用，導致一些企業跑馬圈地、搶占地皮的行為層出不窮，不利于礦產資源的合理開發利用。

三、我國礦產資源稅費生態化改革設想

現行礦產資源稅費制度的諸多問題，導致了礦產資源利益分配嚴重不公、社會經濟可持續發展的危機。為此，必須按市場經濟規范相關利益關系的要求，對礦產資源稅費制度進行改革與完善。

（一）樹立可持續發展的礦產資源稅費立法理念

為了適應可持續發展的要求，在礦產資源領域需要解決三個層次的問題：首先，加強礦產資源勘查開發，滿足社會經濟發展的物質和能量需求；其次，努力節約資源，盡量延緩常規礦產資源的耗竭時間；再次，依賴科技進步開發新資源為未來的資源基礎做轉換準備。通過分析我國礦產資源稅費制度存在的問題，可持續發展立法理念的缺失是重要原因之一。

我國現行礦產資源稅費制度體系中，缺乏對礦產資源可持續發展的考量，一定程度上加快了礦產資源的耗竭。任何制度的改革首先來源于思想認識的變遷，礦產資源稅費立法的生態化改革必須首先樹立可持續發展的立法理念，將可持續發展觀的立法理念融入滲透的各項具體制度之中。提高礦產資源的利用率，促進礦產資源的合理開發使用，建立循環經濟的礦業市場。③

（二） 改革資源稅

現今，我國的礦產資源水費體系是經歷了幾次財稅改革形成的，我國礦產資源稅費的收取對于我國礦業市場的順利運行起到了舉足輕重的作用。然而，隨著經濟的快速發展，市場經濟的飛速跨越，資源稅已經無法再跟上社會經濟發展的速度，弊端逐漸顯露，資源稅的改革已經迫在眉睫。

首先，對資源稅進行重新定性和定位。在資源稅相關法律法規制定過程中，國家為了使大中小企業齊頭并進，避免出現由于資源不均導致企業競爭力的差距過大的情況，將資源稅的功能定性為調節礦產資源的級差收益。但是，對所有礦業企業征收資源稅就混淆了稅收和資源的有償使用之間的界限。因此，今后在完善相關法律法規時，應首先明確資源稅的稅收性質，將資源稅定性為調節資源的級差收益，從而使資源稅與礦產資源補償費區別開來，更有利于資源稅的征收和管理。

從另一個角度來說，應完善資源稅計稅的依據。資源稅在現實情況下對礦業企業的約束力很小，這是由于資源稅在礦業稅收中比例不大。很多礦企只是為了自身的利益，賺取更多的利潤，不顧及資源的有效利用和礦山環境的保護，這就不符合可持續發展的宗旨。在資源稅計稅依據改革過程中，應本著調節級差收益為宗旨，以治理環境為目標。

（三）取消礦產資源補償費

礦產資源補償費與新資源稅、礦業權價款在功能定位上都存在一定程度的重疊，有必要取消礦產資源補償費。主要原因在于 ：其一，由資源稅而不是礦產資源補償費來體現權利金的補償作用更有利于加強征管并通過合理使用稅收收入解決外部性問題。其二，我國地質勘探市場已發生了巨大變化，再強調礦產資源補償費的勘探補償價值顯然缺乏理論依據。其三，隨著礦業權管理走向規范有序的軌道，減少部門收費、規范礦權管理是公平企業稅負的重要手段，也避免了職能部門權責分割，有利于中央和地方政府集中資金解決礦業共性問題。

（四）適當調整探礦權、采礦權使用費收費標準

首先，礦業權使用費項目在現存的制度中屬于礦業權有償取得制度的組成部分，但是，在全面實行礦產資源有償取得的制度后，礦產資源有償取得主要是由礦業權價款體現，因此，礦業權使用費應顯現出本來的面目，即回歸地面租金的本質。

其次，應將礦業權使用費納入礦業主管部門的行政性收費項目中，以改變現今收費標準過低、企業監督管制力差等情況，杜絕企業圈地而不勘查、開發等不作為現象的出現。

（五）合理分配礦產資源收益，帶動地方發展

合理分配礦產資源收益，是處理好企業與地方政府關系的關鍵所在，也是企業提高資源開采率、地方政府規范礦業開發秩序的重要保證。有必要建立中央與地方礦產資源收益分配的協調機制，明確礦權收益在中央政府與地方政府之間的分配比例，使地方政府與中央共享收益。

注釋：

①李英偉.對我國煤炭資源稅費體制改革的新構想[J].稅務與經濟，2013（02）。

②李紅欣，楊魯，孫長遠.中國石油資源稅費制度問題研究[J].中國國土資源經濟，2006（11）。

③蓋靜.中國礦產資源稅費金制度研究綜述[J].經濟研究導刊，2010（18）。

參考文獻：

[1]李波.煤炭資源稅改革目標實現的困境與對策[J].資源與環境，2013（01）.

[2]楊人衛.我國資源稅費制度現狀及其完善措施[J].環境經濟，2005，（05）.

[3]董朝燕.礦產資源有償使用法律制度研究[D].中國政法大學，2011.

[4]郭艷紅.我國礦產資源稅費制度探討[J].資源與產業，2009，（11）.

[5]陳潔，龔光明.我國礦產資源權益分配制度研究[J].理論探討，2010（05）.