廣播電視業“營改增”后的納稅管理及財務報銷流程優化研究

冉淑霞

廣播電視業劃入現代服務業從2013年8月1日開始實施“營改增”試點改革已一年有余，按照國家稅務總局對增值稅方面的規定，結合河南電視臺“營改增”后在納稅管理以及增值稅專用發票報銷方面的工作經驗，電視行業在“營改增”的新形勢下，如何更好地實施納稅管理及優化財務報銷流程，從而最大限度地降低稅負，充分享受到“營改增”帶來的紅利，是財務從業者需要思考的一個重要課題。

一、“營改增”概述

“營改增”就是將過去征收營業稅的行業改成征收增值稅。增值稅僅對產品或者服務的增值部分征稅，不僅能減少重復征稅，還有利于降低企業的稅負。

根據財政部和國家稅務總局發布的《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），從2013年8月1日起將廣播影視業包括廣告播出服務、廣告代理服務、節目制作、節目策劃銷售等業務劃入現代服務業全部納入“營改增”試點改革。

此次“營改增”試點改革，是國家結構性減稅的重大舉措，有助于完善稅制，消除重復征稅。

二、“營改增”后，研究納稅管理及增值稅專用發票報銷流程的必要性及重要意義

“營改增”前，廣播電視業的應稅項目適用兩檔稅率。廣告、錄音、錄像等項目屬于服務業稅目，適用5%的稅率；表演、播映等項目屬于文化體育業稅目，適用3%的稅率。“營改增”后，不再按應稅服務區分不同稅率，而是區分增值稅一般納稅人和小規模納稅人并分別適用不同稅率。提供應稅服務的年銷售額超過500萬元的納稅人，由國稅機關認定為增值稅一般納稅人，適用6%的稅率；年銷售額未超過500萬元的納稅人，由國稅機關認定為小規模納稅人，適用3%的征收率。對于以廣告收入為主要收入的廣播電臺、電視臺，其應稅服務的年銷售額——廣告收入大多都超過500萬元，被國稅機關認定為增值稅一般納稅人，稅率也由“營改增”前的5%調增為“營改增”后的6%。

增值稅一般納稅人的應納增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額的差額確定的，在稅率增加的情況下，如何最大限度地降低稅負，取決于如何最大限度地取得可抵扣的進項稅額。這就需要財務部門加強納稅籌劃，研究納稅管理。而增值稅專用發票進項稅額的抵扣、增值稅專用發票的報銷流程較“營改增”前完全不同，且國家稅務總局對增值稅專用發票進項稅額抵扣的規定也極為嚴格。

根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發[2003]17號），“增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額”。根據《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函[2009]617號），“增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額”。

因此，為確保本單位取得的增值稅專用發票進項稅額能夠在規定的時限抵扣并申報，財務部門必須按照相關規定調整思路，規范、優化增值稅專用發票的報銷流程。

三、如何加強納稅管理及優化增值稅專用發票報銷流程

（一）如何加強納稅管理

1 加強對“營改增”的政策宣講，讓單位領導和職工充分了解“營改增”的政策精神，樹立節稅就是省錢的理念。“營改增”表面看只涉及稅種的改變，是財務部門的工作，但增值稅專用發票的取得依賴于單位的各業務部門，涉及到設備購置、電視劇購買、節目購買、節目制作等諸多業務部門。因此，財務部門應加強“營改增”的政策宣講，向本單位領導及業務部門人員全面、細致地講解“營改增”的政策精神，使其充分了解“營改增”能給單位帶來減稅效益，引起單位領導高度重視的同時爭取業務部門的積極配合。

2 積極申請認定增值稅一般納稅人。“營改增”后，只有被國稅機關認定為增值稅一般納稅人，才能取得增值稅專用發票，進項稅額才可以抵扣。因此，凡年銷售額超過500萬元的省級電視臺都應積極申請認定增值稅一般納稅人。

3 積極做好納稅籌劃。在進行納稅籌劃時，首先，應注意區分哪些支出項目可抵扣進項稅額、哪些支出項目不可抵扣進項稅額，避免稅務風險。財務部門應根據增值稅的相關規定并結合廣播電視行業的特點，只有用于節目生產、制作、播出及業務宣傳等方面取得的進項稅額才可以抵扣。因此，對于上述方面可抵扣的支出，要求業務部門必須取得增值稅專用發票，從而盡可能多的取得可抵扣進項稅額。其次，財務部門還應充分考慮廣播電視行業的費用支出比重，按照費用支出比重的不同要求業務部門取得增值稅專用發票。如對專業設備的購置及維修維護、外購電視劇及外購節目等大項支出要求業務部門必須選擇具有一般納稅人資格的供應商進行采購，以取得增值稅專用發票；對于日常零星的采購業務，應盡量選擇具有一般納稅人資格的供應商進行采購，或者約談一家具有一般納稅人資格的供應商，專門供應零星物品，隨用隨送，定期結賬，定期取得增值稅專用發票。

（二）如何優化增值稅專用發票報銷流程

為確保業務部門取得的增值稅專用發票對應的進項稅額能夠在規定的時限抵扣并申報，財務部門需調整原有的發票報銷流程，增設進項稅稅務會計崗位，明確崗位職責，規范增值稅專用發票報銷流程。

1 核算會計嚴格審核增值稅專用發票。對業務報銷人送交的增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯必須嚴格審核，審核發票日期是否超過180天、發票聯的簽批手續是否完整、發票聯與抵扣聯是否一致以及抵扣聯的密碼區是否完好無損、清晰可辨；收款單位、簽訂合同單位、開具增值稅專用發票單位三方是否一致等。經過以上初審后，特別要對該項支出業務經費預算的充足性認真審核，避免增值稅專用發票的抵扣聯在當月認證后，因預算不足造成當月無法進行賬務核算而不能抵扣進項稅額情況的發生。

2 核算會計及時將增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯傳遞給進項稅稅務會計。核算會計在審核無誤的增值稅專用發票原始憑證粘貼單上簽章，并及時將發票聯和抵扣聯傳遞給進項稅稅務會計，以便進項稅稅務會計進行認證。

3 進項稅稅務會計對通過防偽稅控認證系統認證的抵扣聯進行詳細的登記，包括認證日期、發票號碼、發票金額、進項稅額、經辦人等信息。同時在通過認證的增值稅專用發票的發票聯上標注“認證相符”并及時傳遞給簽章的核算會計。

4 核算會計當月按照價稅分離的原則，對通過認證的增值稅專用發票進行賬務核算。

5 如果經認證出現異常，不能通過認證的，不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證，進項稅稅務會計應將增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯及時退給核算會計，由核算會計及時退還給業務報銷人，讓銷售方重新開具發票。

6 月末，進項稅稅務會計會對防偽稅控認證系統中當月認證相符的抵扣聯的份數、稅額進行匯總統計，并與賬務系統中“應交增值稅——進項稅額”的科目余額進行核對。

7 進項稅稅務會計將當月核對無誤的進項稅額報納稅會計，納稅會計根據當月銷項稅額及進項稅額確定當月應納增值稅稅額。

“營改增”后，廣播電視行業在稅率增加的情況下，要想最大限度地降低稅負，最大限度的享受到稅制改革的紅利，財務人員必須依據增值稅的相關規定和要求，并考慮廣播電視業的行業特點，積極調整思路，創新財務管理模式，樹立納稅籌劃意識，設計、完善適合電視行業特點的納稅管理模式及增值稅專用發票報銷流程，從而盡可能多的降低稅負，充分享受到“營改增”帶來的紅利。

（作者單位：河南電視臺）