劉紅杉

隨著我國社會經濟的快速發展，環境保護的責任意識越來越強，自然資源資產離任審計應運而生，它強調了領導干部對環境保護的履行職責，使之在發展社會經濟的同時，也更加注重自然環境的保護，尊重自然規律和經濟規律，促進社會的可持續發展。目前這項政策在我國的發展還不完善，本文針對自然資源資產離任審計的含義和目標、現狀和解決措施，進行了初步探討。

一、自然資源資產離任審計的目標與內容

自然資源資產離任審計的目標是建立健全自然資源資產管理制度體系，充分發揮國家審計的監督作用，為客觀全面的評價領導干部任期內自然資源資產經濟責任的履行情況提供重要依據。關注領導干部在發展經濟的同時是否促進自然環境的合理開發和利用，將自然資源審計結果作為評價領導干部任職期間政績的重要指標，樹立正確的政績觀，將經濟發展與生態文明建設相結合，促進實現社會經濟與生態文明的協調和可持續發展。

1.自然資源資產管理情況。審計部門要關注是否對森林資源、水資源、礦藏資源等方面進行統一登記，是否形成歸屬明確的自然資源資產產權制度，是否對這些自然資源的價值進行統一規范的量化，是否建立和執行有關自然資源資產管理制度。不僅僅把地區生產總值作為評價指標，同時還應加大自然資源保護、資源消耗等指標的權重，評價領導干部的自然資源資產管理職責履行狀況，從而作出客觀全面的審計評價。

2.自然資源資產使用情況。審計部門要關注領導干部任期內是否在經濟發展的同時也注重自然環境的保護，是否由于利用不合理而造成資源嚴重浪費或者環境破壞的情況，是否著力推進資源節約利用，提高利用率，是否發展節能低碳產業，大力發展循環經濟。評價自然資源資產合理利用的狀況，促進政府領導優化配置自然資源，實現效益最大化。

3.自然資源資產審計制度的執行情況。審計部門要關注自然資源資產審計制度的執行情況，政府領導是否按照有關政策嚴格貫徹落實，是否為了經濟快速發展而忽略了自然環境的保護。評價政府領導是否履行了環境保護的職責，從而促進政府在發展經濟的同時，注重保護環境。

二、實行自然資源資產離任審計的必要性

1.加強對生態環境的保護。近幾年，為了促使經濟快速發展，政府領導干部只顧及眼前利益，為了在自身考核中提高任期內政績，大量消耗自然資源資產，對自然資源資產進行不合理的開發和利用，使環境保護的政策實施日益迫切。實施自然資源資產領導干部離任審計制度，關注領導干部在任職期間實施推進的各項政策是否以污染和破壞環境為代價，對于造成自然資源消耗損失嚴重、資源嚴重流失的情況，追究領導干部任期內的責任，改變政府環境責任無人問津、政保政績考核無從落實的局面，一切以生態文明建設為出發點，促進經濟可持續發展。

2.改進領導政績考核工作。當地的政府官員不僅要對當地的經濟發展負責，也要對當地的自然資源保護負責。在對政府領導干部進行政績考核時，不僅要把GDP作為主要考核指標，還要把與自然資源有關的指標考慮進去，重點考察領導干部任職期間是否對當地自然資源資產實現了保值增值，兼顧經濟效益與生態效益。在政績考核中加大有關自然資源保護指標的權重，直接與任免或獎懲相聯系，能夠完善領導干部的行政問責制度，促使領導干部在任期內能夠合理制定自然資源開發政策，實現經濟可持續發展。

3.促進自然資源合理開發利用。自然資源是社會物質財富的源泉，隨著社會經濟的快速發展，資源存在嚴重的浪費和利用不合理的現象，很多自然資源開始變得緊缺，無法滿足人類生存的正常需要。為了滿足我國日益增長的物質需要，必須加強對自然資源的合理利用和有效監督，有效避免資源的過度消耗和浪費。開展自然資源資產離任審計工作，能夠加快轉變經濟發展方式，促進生產方式轉型，加強生態文明建設，促進完善我國自然資源管理體制。

三、我國自然資源資產審計的現狀

1.審計主體權責不明確。傳統意義上的審計主體即為審計部門，所進行的工作主要是經濟責任的審計。開展自然資源資產領導干部離任審計工作會涉及到多個部門，因為自然資源包括很多種，比如礦藏、森林、水流、動植物等。審計的過程中需要采集全面充分的審計證據，才能對領導干部任期內的政績做出公正準確的評價。

2.自然資源資產信息分散復雜。自然資源一般包括礦藏資源、海洋資源、野生生物資源等。相應的資產信息包括資源開發程度、利用狀況、地理分布等眾多內容。不同的自然資源分別由不同的組織管轄，比如水利局、農業局、林業局、海洋局等。每個組織都擁有其管轄的資源的大量的、分散的信息。我們在開展自然資源資產領導干部離任審計工作的時候，會通過這些組織獲取相應自然資源資產的信息，以搜集全面充分的審計證據。

3.審計力量不足。我國自然資源類型眾多，不同的自然資源由不同的組織管轄，每個組織都擁有大量的資源信息。自然資源資產離任審計工作的順利進行，需要審計部門與其相關的各個部門之間的共同配合，準確、客觀、全面的評價領導干部任期內自然資源政策執行情況，這需要投入大量的人力和物力。領導干部換屆的工作一般都集中進行，審計人員太少會造成審計工作的拖延或者開展工作不仔細，很難真正有效地實現其審計目標。

4.自然資源離任審計專業要求高。自然資源資產離任審計不僅需要傳統的審計專業知識，還需要了解更多關于自然環境、自然資源法律、資源價值評估等廣泛的專業知識。我國目前的審計人員大部分都是財會專業和審計專業，自身知識結構單一，對于自然資源資產的了解遠遠不能達到開展自然資源資產審計工作的要求，以至于在審計綜合評估時，很難做到專業全面地去評析，這將對自然資源資產離任審計工作的實施有很大的阻礙作用。

5.自然資源的價值評估方法。開展自然資源資產領導干部離任審計時，首先要編制準確客觀的自然資源資產負債表，才能據此進行有效地審計。編制出有價值的資產負債表的前提是要將自然資源資產進行統一合理量化，以此為基礎來評估領導干部任期內的環境保護責任是否履行到位。但是自然資源種類繁多，包括水資源、海洋資源、土地資源、野生生物資源等方面，有些資源并未進入資本市場進行交易，因此缺乏合理的交易價格，難以估量核算，有些資源價值不穩定，很難對相關資源的價值進行合理統一的量化。

四、開展自然資源資產審計工作的建議

1.明確審計主體權責。實施自然資源資產離任審計工作，不僅需要各審計機關之間的配合，還需要海洋局、農業局、林業局等掌握大量有關自然資源資產信息的組織的協調。在開展工作的過程中，要始終以審計機關為主導，結合其他相關職能部門的協調配合，統一開展工作，將大量分散的信息采集起來，有效地進行資源整合。必要時，還要借助自然資源專家的力量，提高審計工作效率，增強政府人員的環境保護責任意識，使各部門工作有序開展，有效落實自然資源領導干部離任審計工作。

2.建立自然資源資產信息采集系統。自然資源資產信息分散在多個職能部門，往往存在著采集不完整、誤差大的缺陷。要掌握自然資源資產的狀況，就必須使審計部門聯合其他各個擁有不同自然資源的部門，采集完整的數據，建立一個規范化、標準化的自然資源資產信息共享數據庫，實現自然資源信息的統一規范化管理，將原本分散復雜的信息合并后系統整理，實現自然資源資產信息的同步和整合，使得審計人員能夠掌握全面的審計證據，進行匯總分析，從而得出客觀公正的審計結論。

3.審計人員與自然資源專家相結合。自然資源資產具有多樣性，目前的審計人員大多只了解專業方面的知識，對自然資源資產領域的了解遠遠不能達到審計工作的要求。為了使審計工作更加準確公正，審計人員應該與自然資源領域的專家共同開展審計工作，充實審計人員的隊伍，可以解決審計人員數量不足的問題，也解決了審計人員自身知識結構單一，無法進行公平客觀評估的問題，從而能更加高效地完成審計工作。

4.對審計人員進行專業培訓。自然資源資產離任審計工作涉及的知識范疇和專業技能廣泛而專業，對審計工作人員綜合素質的要求很高。要使審計人員學習和了解更多關于自然資源資產的知識，并與他們的審計專業知識相結合，提高其開展自然資源資產離任審計工作的勝任能力，加強其參加審計工作的規范性和保證審計工作的獨立性。在審計過程中遇到自然資源資產知識或者技能方面的問題時，要多與自然資源領域的專家進行溝通，分享工作經驗，共同為自然資源領導干部離任審計工作做出貢獻。

5.加大自然資源保護指標的權重。在政府領導干部政績考核中，必須強調有關自然資源保護指標的權重，否則權重太低，領導干部為了發展當地經濟，以嚴重浪費自然資源或者破壞環境為代價的，不能得到嚴懲，這樣對有效實現離任審計制度的目標沒有實際意義。對于造成生態環境嚴重破壞的，要使之受到嚴厲的懲罰和終身追責，只有這樣，才能有效實施這項政策。

開展自然資源資產領導干部離任審計制度，有助于促進自然資源的節約、生態文明制度的建設。建立健全自然資源資產審計制度，能夠有效推進自然資源的開發保護，使得政府在開發自然資源時，合理利用自然資源，避免資源過度消耗，加快轉變經濟增長方式，促進人與自然的和諧發展。

（作者單位：安徽財經大學會計學院）