孟利國

我國環境會計起步晚，還是一個新的研究領域，仍存在著一系列問題。本文分析了環境會計的必要性，從而提出了開展環境會計的對策和建議，以促進我國的環境會計能夠更快、更好地發展起來。

一、建立環境會計的必要性

1.實施環境管理的客觀要求。從我國目前的環境狀況來看，環境資源日枯竭，使得許多環境資源都具有稀缺性，環境污染的日益嚴重。在這種情況下，環境管理就顯得非常重要了，環境管理的產生和發展都要求會計為其提供必要的信息，如環境資源的存量、流量，環境費用的總量、用途，環境資源所產生的效益、環境保護業績等等。我們可以通過會計所提供的這些信息，了解環境狀況，以對其做出正確評價，作為環境管理決策的依據。

2.宏觀經濟核算的必然要求。由于我國長期處于產品經濟狀態，忽視資源與環境的補償，使得傳統的經濟核算未將環境資源的消耗和補償列入國民經濟核算體系，從而致使GNP等經濟指標失真。結果，一邊是國民經濟的虛假增長，另一邊是自然資源的持續減少，這使得國家的一系列經濟指標不能正確衡量和反映國家的富有程度及人民生活水平的提高程度。為了保護資源環境，促進我國經濟長期穩定的發展，我們必須把資源環境納入到國民經濟的核算體系之中，而現行的國民經濟核算指標也必須經過調整，以如實地反映國民經濟的增長速度。環境會計正是通過其自身所特有的方法，歸集有關環境因素的實物量和價值量資料，通過匯總將環境資源的真實價值反映在國民經濟的核算體系中，從而如實地反映出國民經濟的增長速度。

3.企業自身發展和競爭的需要。傳統的企業發展模式是高投入、過度消耗資源的經營模式，而高投入未必能帶來高的產出，高污染低效益也必然會造成生態補償能力的嚴重滯后。傳統會計的企業成本計算只包括了人工成本，而對環境成本忽略不計，從而造成了企業對自然資源的無償占有和污染，鼓勵了以犧牲環境質量為代價來增加企業利潤的行為。這時如果國家要求企業計算環境成本或對資源消耗巨大、污染嚴重的企業提出限制政策，那么這些企業就將面臨發展的阻礙。因此，企業要想獲得長遠的經濟效益，必須重視環境因素，增大環境方面的投入；重視環境會計的應用，正確核算資源成本和生產成本；同時給國家提供準確的環境信息，使政府能夠準確的評價我國的環境資源狀況，正確計算國民生產總值等一系列經濟指標。

4.實行對外開放的必然要求。環境保護已經成為一個全球性的問題，將環境因素納入會計核算體系實施環境會計的核算已成為必然。同時，發達國家在發展中國家的投資通常利用發展中國家的廉價資源，他們常常將那些污染嚴重和破壞自然資源的生產項目搬到發展中國家，把發展中國家當成了自己的“污染避難所”，對發展中國家進行“環境剝削”。我們當然不希望他們這樣做，但我們有必要知道他們做了些什么、對環境造成了什么影響、應采取哪些保護措施等，這就必須依靠環境會計。若我們不采取措施實施環境會計的核算，那么隨著我國對外開放步伐的加快，將來的資源耗竭將會更加嚴重，威脅人類的生存和發展。

二、我國環境會計所面臨的問題

1.環境會計理論與實務不完善。我國現行用于指導企業會計和報告實務的法規主要是由財政部和中國證監會制定的，包括財政部發布的會計準則、財務通則、行業會計制度、財務制度以及中國證監會發布的公開發行股票公司執行的信息披露規則和準則。總體看來，這些法規、制度和相應的企業會計與報告實務對于環境問題基本上沒有涉及。而在實務中，多數企業在環境會計的確認、計量方面混亂，對公布環境資料持低姿態，公布的環境資料不全面且可比性差。

2.研究內容缺乏系統性。建立環境會計是一個系統工程，環境會計理論作為一個完整的體系，需要考慮各因素之間的關系及影響。從已有的成果看，大多數論文只注重環境會計理論某一方面的研究，而將環境會計理論作為一個系統和一個整體來研究而形成的成果較少。

3.缺乏相關的法制法規。環境會計在我國的起步比較晚，近些年雖然取得了一些成果，但整體發展態勢比較緩慢。我國政府已經認識到了環境保護的重要性，陸續發布了《中華人民共和國環境保護法》《環境噪聲污染防治條例》以及《水污染防治法》等法律法規。但與環境法律法規相適應的環境會計的法律法規尚不完善，不能為環境會計在我國的推行提供政策、法律等保障，導致具體的環境會計工作缺乏科學性、規范性和確定性。

4.環保意識薄弱。我國經濟繁榮發展的同時，帶來了非常嚴重的環境污染和破壞，環境意識薄弱是是我國普遍存在的問題，也是導致環境破壞和污染的首要原因。首先，政府的環保意識薄弱，片面追求政績，忽視了環境的保護，不利于環境會計的順利施行；其次，企業管理者和經營者以追求利潤的最大化為根本目的，往往會忽視環境因素在生產經營中的作用，阻礙了環境會計在我國未來的發展；再其次，普通民眾認為環境保護是國家政府的工作，很少去關注和監督環境破壞現象。一方面給帶來環境會計的推行帶來消極影響，另一方面導致了環境破壞的進一步加深，不利于我國經濟與自然的和諧發展。

5.缺少專業的人才隊伍。環境會計是現代會計學的新興分支，是一項結合會計學、環境學、經濟學的綜合學科，需要掌握多門學科的專業知識。我國目前仍不具備環境會計的專業人才，大部分的會計人員只接受過專業的會計培訓，缺乏對環境會計的理論研究和學習，這也是制約我國環境會計發展的一大因素。

三、應對建議

雖然我國環境會計的發展取得了一定的成果，但我國的環境會計發展得還不完善，沒有專門的會計準則和相關規定，企業環境會計的理論研究和實務操作仍不成熟，沒有建立與環境成本核算相配套的會計核算體系。隨著可持續發展戰略的實施，進行環境會計改革勢在必行。

1.進一步完善環境會計相關法律法規體系。由于企業環境會計信息披露的標準不一，范圍不同，外界很難做出公正的比較和評價。因此，應盡快出臺與環境會計信息披露直接相關、可操作性強的法律、法規，鼓勵企業自愿披露的同時，對企業最低限度的披露要求做出明確和強制的規定。相關部門應盡快制定相關的環境會計準則，依據會計準則設立會計制度，明確環境項目的確認、核算與披露原則，規范環境會計信息的披露，使環境會計具有實際可操作性與統一性，也使企業明確其在環境保護和可持續發展方面的社會責任及其評價標準。

2.構建完整的環境會計信息披露體系。我國所頒布的有關環境會計問題披露的法律法規都主要限于上市公司，如上市公司相關信息披露指引、《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號——招股說明書》等，而且在這些指引和說明書中，對環境信息的披露多為對內容方面的規定，且多側重于企業采取的環保措施、污染物排放、生態恢復等，沒有完整的披露體系。一個完整的環境會計信息披露體系應包括信息披露的范圍、內容和形式：披露的范圍應該是企業發生的與環境有關的生產經營活動；披露的內容應主要包括環境保護方面和資源節約方面的信息，如環保的歷史行為與現實計劃、環保設備的投入情況、環保的研究費用支出、節能及減排指標、減少使用稀有資源等所支付的相關費用等；披露的形式應采用貨幣與非貨幣兩種形式，即對能夠確認和計量的環境會計要素采用貨幣形式在會計報表中列示，對不能夠確認和計量的環境會計要素采用非貨幣形式在會計報表附注中披露。

3.建立健全環境保護監督體系。由于環境資源的特殊性，單方面的力量很難實現社會效益與經濟效益的共贏，這就需要建立一套完整的環境保護監督體系。政府作為環境資源的所有者，應完善環境保護法律法規，追加企業遲報、瞞報環境事件的法律責任，為生態環境保護提供可靠的政策上的依據；會計師事務所和國家審計機構作為監督部門，應依據國家有關的法律法規，對企業環境會計信息的合法性、合理性、全面性及真實性進行審查與評估，為披露客觀、公允的環境會計信息進行鑒證，以取信于社會公眾；金融行業作為第三方應對企業進行環境污染評估和監督，銀行、保險公司對用來進行抵押、保險的環境資源（如土地等）進行環境風險評估，作為企業貸款和繳納保費的重要條件，為環境會計信息披露提供佐證；積極發揮新聞媒體的輿論監督作用，對污染環境的企業應不斷追蹤、宣傳報道。通過上述的環境保護監督體系，實現環境保護與環境會計信息監管社會化。

4.加強投資者和企業的環保意識。投資者作為企業的股東，不論大股東還是中小股東，對爆出有環保問題的上市公司至少應該堅決抵制，用市場壓力給企業以改變的決心和力度，而這種市場壓力遠比簡單的罰款更能觸動企業治污的決心和力度。如此，污染企業的管理者才能徹底地對污染問題進行有效整改，才能變被動治污為主動防污，才能樹立正確的經營理念，將環保貫穿于經營始終。

5.加強環境會計的社會與政府監管。應加強政府有關部門和社會中介機構對環境會計的監督，充分發揮會計職業團體的積極作用，加強環境會計專業標準的建設，積極開展環境審計工作。由會計師事務所或國家審計機關進行的專項環境審計，可強化對環境會計的再監督，有助于環境會計的創建和不斷完善，有助于在實踐上處理好發展生產與環保的關系。局部與整體利益的關系、目前利益和長遠利益的關系，最終促進環境會計理論與實踐不斷完善，使我國社會經濟發展逐步納入可持續發展的軌道。

6.打造專業的人才隊伍。專業的人才隊伍對環境會計在我國的推行提供智力支持，從我國會計人員的普遍狀況和素質出發，提高會計從業人員的素質應該從以下兩個方面著手：一方面要加強對會計人員環境會計知識的培訓；另一方面環境會計是發展中的學科，做好會計人員的后續教育，不斷更新觀念，提高環境會計的水平和質量。

（作者單位：新疆財經大學會計學院）