企業(yè)內(nèi)部控制改革的研究與實(shí)踐

沈宏平+文超

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制的五要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。東莞聯(lián)通的內(nèi)控改革就從這五要素入手，針對(duì)關(guān)鍵問(wèn)題，提出改革方案，實(shí)施具體舉措，最終取得了不錯(cuò)的效果。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；內(nèi)部監(jiān)督

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素

企業(yè)內(nèi)控是企業(yè)為保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)正常有序、合法的運(yùn)行，采取對(duì)財(cái)務(wù)、人、資產(chǎn)、工作流程實(shí)行有效監(jiān)管的系列活動(dòng)。 企業(yè)內(nèi)控要求保證企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、有效性、及時(shí)性；保證對(duì)企業(yè)員工、工作流程、物流的有效的管控；建立對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行工作環(huán)境，包括了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理模式、權(quán)責(zé)分工、治理結(jié)構(gòu)、人力管理、財(cái)務(wù)流程、審計(jì)制度和企業(yè)文化等多方面的內(nèi)容。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)能夠提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，并能準(zhǔn)確評(píng)估系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)可能帶來(lái)的影響與損害，最終及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略并制定合理可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

3.控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是指企業(yè)運(yùn)用自身的行政和財(cái)務(wù)力量，將風(fēng)險(xiǎn)防患于未然，采取一切措施避免減輕風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)的損失控制在可以接受的范圍內(nèi)。

4.信息與溝通。信息與溝通是指企業(yè)能夠迅速和準(zhǔn)確地掌握和運(yùn)用內(nèi)部控制的相關(guān)信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部能夠及時(shí)有效的傳遞并發(fā)揮相應(yīng)的價(jià)值。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)通過(guò)建立控制、監(jiān)督與審計(jì)組織，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行全方位的監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)改進(jìn)。

二、東莞聯(lián)通內(nèi)控改革的步驟和重點(diǎn)項(xiàng)目

1.東莞聯(lián)通內(nèi)控改革的步驟。為了達(dá)到保證企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、有效性、及時(shí)性目的，東莞聯(lián)通內(nèi)控改革分為三步走：預(yù)測(cè)——控制——監(jiān)督：（1）預(yù)測(cè)：企業(yè)管理內(nèi)部控制部門(mén)根據(jù)企業(yè)資源、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中可能發(fā)生的各種狀況，通過(guò)發(fā)現(xiàn)、分析，提前預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，以便提前制定應(yīng)對(duì)措施。（2）控制：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)的結(jié)果，運(yùn)用科學(xué)的流程管理的方法，對(duì)未來(lái)有可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前防范與控制。具體的控制對(duì)象包括：資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、資源、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、研發(fā)、經(jīng)營(yíng)管理等方面。（3）監(jiān)督：企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督是指的企業(yè)通過(guò)建立控制、監(jiān)督與審計(jì)組織，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行全方位的監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)改進(jìn)。主要包括：企業(yè)人力監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、工作流監(jiān)督、資產(chǎn)監(jiān)督、運(yùn)營(yíng)管理監(jiān)督等。

2.東莞聯(lián)通內(nèi)控改革的14個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目。（1）內(nèi)部環(huán)境：①修訂風(fēng)控辦制度；②編制《內(nèi)控手冊(cè)》；③實(shí)施內(nèi)控培訓(xùn)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：①開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估；②開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；③開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)。（3）控制活動(dòng)：①梳理現(xiàn)行制度；②統(tǒng)一流程圖；③落實(shí)“一制度”。（4）信息與溝通：①落實(shí)考核應(yīng)用；②發(fā)布內(nèi)控報(bào)告。（5）內(nèi)部監(jiān)督：①建立定期監(jiān)督；②建立不定期監(jiān)督；③系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)預(yù)警。

三、東莞聯(lián)通內(nèi)控改革的30條具體措施

1.內(nèi)部環(huán)境方面：（1）組織公司內(nèi)控委員會(huì)小組成員修訂內(nèi)控職責(zé)。（2）成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組、內(nèi)控檢查小組。（3）建立內(nèi)控專(zhuān)家培養(yǎng)制度，培養(yǎng)十個(gè)“扁鵲式”專(zhuān)家，五個(gè)“二哥式”專(zhuān)家；三個(gè)“大哥式”專(zhuān)家。（4）結(jié)合員工誠(chéng)信、價(jià)值觀、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等關(guān)鍵元素更新《員工職業(yè)道德規(guī)范》。（5）結(jié)合員工紀(jì)律、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等關(guān)鍵元素更新《反舞弊條例》。（6）結(jié)合近三年中期內(nèi)控評(píng)審、財(cái)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題形成風(fēng)險(xiǎn)案例庫(kù)。（7）針對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)六大組形成風(fēng)險(xiǎn)矩陣。（8）將《員工職業(yè)道德規(guī)范》、《反舞弊條例》、《風(fēng)險(xiǎn)矩陣》、《案例庫(kù)》形成內(nèi)控手冊(cè)，印發(fā)后實(shí)施內(nèi)控培訓(xùn)。（9）新員工入職培訓(xùn)時(shí)，增加內(nèi)控手冊(cè)培訓(xùn)。（10）持續(xù)開(kāi)展公司層面的“四個(gè)熟知”活動(dòng)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面：（1）對(duì)推介會(huì)開(kāi)展全流程穿越。（2）對(duì)代理商傭金結(jié)算持續(xù)開(kāi)展全流程穿越。（3）對(duì)工程物資管理開(kāi)展全流程穿越。（4）對(duì)營(yíng)業(yè)款管理全流程穿越。（5）對(duì)ICT壞賬管理全流程穿越。（6）對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)展全流程穿越。（7）對(duì)工程重點(diǎn)單個(gè)項(xiàng)目開(kāi)展全流程穿越。（8）組織各部門(mén)內(nèi)控專(zhuān)員梳理、評(píng)估流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提前預(yù)防。（9）對(duì)設(shè)計(jì)缺陷的流程進(jìn)行修訂，對(duì)執(zhí)行缺陷的流程加強(qiáng)過(guò)程管理與執(zhí)行考核。（10）對(duì)近一年的簡(jiǎn)政放權(quán)項(xiàng)目開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)，按季度發(fā)布合規(guī)性評(píng)價(jià)報(bào)告。

3.控制活動(dòng)方面：（1）對(duì)公司現(xiàn)行制度進(jìn)行全面梳理，對(duì)失效過(guò)期制度進(jìn)行修訂或刪除。（2）對(duì)有效制度統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)格式，統(tǒng)一制度的流程圖。（3）梳理實(shí)際工作中的崗位不相容制度，將授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管進(jìn)行嚴(yán)格分離，不符合要求的部門(mén)立即要求整改。

4.信息與溝通方面：（1）按照“量化管理、客觀評(píng)價(jià)、嚴(yán)格兌現(xiàn)”的原則，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理考核機(jī)制。（2）定期發(fā)布不同層級(jí)的內(nèi)控工作月度報(bào)告。

5.內(nèi)部監(jiān)督方面：（1）對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域，如營(yíng)業(yè)款的回收、資金支付實(shí)施定期監(jiān)控。（2）對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，如人工成本發(fā)放實(shí)施定期監(jiān)控。（3）對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的傭金發(fā)放實(shí)施定期監(jiān)控。（4）對(duì)新業(yè)務(wù)要求業(yè)務(wù)部門(mén)做好前測(cè)后評(píng)工作，不定期評(píng)估政策效果。（5）對(duì)96個(gè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)通過(guò)系統(tǒng)上線實(shí)現(xiàn)預(yù)警。

經(jīng)過(guò)半年的改革與實(shí)踐，東莞聯(lián)通的效益大幅度提高，事實(shí)證明東莞聯(lián)通的內(nèi)部控制改革是成功的，值得廣大企業(yè)研究與借鑒。

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