新行政單位會計制度基建并賬規定解讀

（佛山職業技術學院 廣東佛山528137）

根據新行政單位會計制度規定，基建賬戶并入行政單位的大賬，這使行政單位會計業務的完整性得以體現，避免了資金未支先報的弊端，有利于對資金結余和利息的有效監督，使得行政單位經費管理核算方式趨于合理。但由于基建會計和行政單位會計互不了解，加上基建賬戶采用權責發生制原則，并入的行政單位大賬采用的是收付實現制原則，使得基建并賬顯得復雜，本文就幾個容易出錯的問題展開討論。

一、初始并賬

初始并賬主要是將各個基建賬戶的余額并入行政單位大賬，并賬的時間是2013年12月31日。

（一）資產類

按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購”、“采購保管費”、“庫存設備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預付備料款”、“預付工程款”科目借方余額，借記“大賬”中“在建工程——基建工程”科目。此處并賬時合計并入，基建賬戶反映的內容比較詳細，并入大賬不需要明細的歸類；需要注意的是，“預付備料款”、“預付工程款”并入在建工程，是因為這兩個科目的發生額是屬于在建工程中的，所以，并入在建工程。

（二）負債類

按照基建賬中“應付器材款”、“應付有償調入器材及工程款”、“應付票據”科目貸方余額，以及“應付工程款”科目貸方余額中屬于1年以內（含1年）償還的部分，貸記“大賬”中“應付賬款”科目。按照基建賬中“基建投資借款”、“上級撥入投資借款”、“其他借款”科目貸方余額和“應付工程款”科目貸方余額中屬于超過1年償還的部分，貸記“大賬”中“長期應付款”科目。行政單位沒有借款類賬戶，上述科目按照償還期的長短并入“應付賬款”、“長期應付款”科目。基建借款并入大賬較為復雜，要分為已經使用的部分和沒有使用的部分，已經使用的部分并入“應付賬款”，并要相應增加待償債凈資產，進行雙分錄核算；沒有使用的部分，并入“長期應付款”即可。

例如：某行政單位2013年12月31日，各賬戶期初余額如下，該單位實行貸轉存（詳見表1）。

并賬后的賬務處理:

表1 賬戶期初余額匯總表 單位：萬元

應收賬款是應收票據和應收有償調出器材及工程款的合計數；在建工程是除了現金、銀行存款和應收有償調出器材及工程款以外的所有借方項目合計；預付工程款和預付備料款也是工程過程中使用的款項，也并入“在建工程”。

應付有償調入器材及工程款和應付票據都并入應付賬款；行政單位沒有銀行借款，所有借款分為兩種情況：已經使用的并入“應付賬款”；沒有使用的并入“長期應付款”；此時的長期應付款其實質是銀行借款，故此，不用進行雙分錄核算。

應付賬款貸方數=應付有償調入器材及工程款貸方余額6 320+應付票據貸方余額120+應付工程款余額中一年以內的4 933+基建投資借款余額中已經使用的6 000+上級投入借款中已經使用的320+其他借款中已經使用的1 517+基建借款中已經使用的253.2+應付器材款貸方余額7 580=27 043.2（萬元）

長期應付款貸方數=應付工程款余額中一年以上的5847+基建投資借款余額中未使用的530+上級投入借款中未使用的7 100+其他借款中未使用的200+基建借款中未使用的 50=13 727（萬元）

其他應付款=基建包干結余扣除應繳財政部分后剩余的80+其他應交款中扣除應繳財政部分后剩余的200=280（萬元）

應繳財政款=基建包干結余中應繳財政部分500+其他應交款中應繳財政部分300=800（萬元）

二、定期并賬

例：某行政單位2014年1月份發生額如表2，該企業1月份基建賬戶其他收入發生額中有從大賬中轉入的發生額2 000 000元，除此之外，沒有已經在大賬中同時登記的發生額；基建撥款中屬于同級財政撥款的占50%。

表2 2014年1月份賬戶發生額統計表 單位：元

本期基建支出=建安工程投資賬戶借方發生額+設備投資賬戶借方發生額+待攤投資賬戶借方發生額+預付工程款借方發生額+應付工程款借方發生額-應付工程款貸方發生額=9 839 234.25+636 990.91+201 936.66+8 500 000+1 000 000-50 000=19 678 161.78（元）

基建賬是按照權責發生制原則核算的，沒有支出科目；要將各個投資類科目的借方發生額分析后計入經費支出，并按照收付實現制原則調整；應付工程款記錄貸方時，表示投資成本已經增加，但款項還沒有支付，按照收付實現制原則調整，就要減去；借方，表示資金還了負債，發生了耗費，屬于當前支出，所以借方發生額要增加；這種調整實際是將權責發生制調整為收付實現制。

在建工程發生額=建安工程投資賬戶發生額凈額+設備投資賬戶發生額凈額+待攤投資賬戶發生額凈額+預付工程款發生額凈額=9 839 234.25+636 990.91+201 936.66+8 500 000=19 178 161.78（元）

銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他應收款等按照本期發生額凈額直接登記；應付工程款借方發生額凈額記大賬中的“應付賬款”科目。

其他收入發生額中有從大賬中轉入的發生額2 000 000元，屬于內部業務抵銷，在基建賬戶另外記錄的情況下，存在兩個會計主體，他們之間的交易，在合并時，要沖銷：

三、總結

并賬的難點有三個，其一是期初并賬時，各類借款、撥款的余額要分析已經使用的和尚未使用的，分別并入不同賬戶；其二是定期并賬時，針對的是發生額和發生額的凈額，發生額并入經費支出，發生額的凈額并入在建工程，要關注權責發生制轉為收付實現制時沒有支出的要扣減；其三是定期并賬時，對于有行政單位從大賬經費支出科目中列支轉入基建賬戶的資金，要看成是會計報表合并問題，進行抵減。