我國上市公司會計舞弊動因及對策

宋蘇麒

摘 要：會計信息的真實性是社會對上市公司的基本要求，也是上市公司獲得社會投資的重要條件，然而當前證券市場中存在過多的會計舞弊行為，上市公司利用關聯交易、制度漏洞以及弄虛作假等方式進行會計舞弊，嚴重阻礙了證券市場的健康發展。

關鍵詞：

上市公司；會計舞弊；動因；對策

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）19012202

會計舞弊是一個全世界普遍關注的問題，自從建立證券制度以后，各國或多或少的都會存在會計舞弊現象。我國近些年發生的上市公司會計舞弊案例也在增多，會計舞弊案例的披露在某種程度上使得社會投資者對證券市場失去了信心，進而引發了會計信任危機。這是因為會計信息在投資決策中重要性的地位所決定的，會計信息是決策者制定決策的重要依據，如果企業提供的會計信息不真實，那么社會投資者依據該會計信息就會做出錯誤的決策，最終會影響社會投資者的利益。

1 會計舞弊的概述

關于會計舞弊的概念闡述在我國2001年7月頒布的《獨立審計具體準則第8號—錯誤與舞弊》中有明確的規定：導致會計報表產生不實反映的故意行為：包括會計人員或有關當事人為了謀取經濟利益采取非法手段進行會計處理的不法行為。從經濟學角度考慮，會計舞弊是當事人對各種利衡因素進行綜合考慮后，所做出的選擇，因此我們將會計舞弊分為管理舞弊和非管理舞弊。管理舞弊就是企業的管理者為了實現私利而采取的弄虛作假的行為；非管理舞弊主要是上市公司的工作人員為了謀取企業的經濟利益，而采取的欺詐性手段進行的欺騙。

在判定上市公司是否存在會計舞弊行為時的標準是：一是分析會計行為是否違背了國家的相關法律規定；二是會計舞弊必須是以違背了會計信息的可靠性原則；三是會計舞弊行為人必須是以獲取非法經濟利益采取故意或者欺騙的手段進行的財務信息虛報的事實；四是會計舞弊行為在發生時很難被外界投資者所知道，他們會采取非常隱蔽的方式進行會計信息的弄虛作假。總之只有符合上述一條我們就可以認定上市公司存在會計舞弊行為。

2 上市公司會計舞弊的動因分析

在分析上市公司會計舞弊動因之前，我們首先要明白會計舞弊所產生的主要危害：首先會計舞弊所產生的錯誤信息會誤導社會經濟行為。我們知道在證券市場中由于信息的不對等，社會投資者與上市企業之間存在嚴重的信息不對接問題，社會投資者對上市公司的投資決策主要是依據上市公司主動披露的會計信息，如果上市公司故意進行錯誤的會計信息披露，外界投資者是很難發現的，為此社會投資者根據錯誤的會計信息所作出的決定也必然是錯誤的，其結果就是導致社會投資者投資決策的失誤，影響社會投資者的經濟利益；其次不利于證券市場的健康發展。會計信息披露不僅是上市公司獲得社會投資者投資的必然選擇，也是社會投資者對上市公司的基本要求。上市公司進行正確的會計信息有助于社會投資者對上市公司的投資決策，相反如果上市公司采取了錯誤的會計信息披露形式，那么就會影響到社會投資者的個人利益，從而導致社會投資者對證券市場缺乏信心，不利于上市公司的融資；最后削弱了市場資源的配置功能。我們知道在市場經濟發展中，實現市場資源的最大配置的關鍵在于信息資源，而信息資源中的關鍵在于會計信息，如果會計信息不真實，那么就會給社會投資形成誤導，比如某個上市公司的經營出現了巨大的虧損，根據市場法則，其應該被市場所淘汰但是該企業選擇會計舞弊，結果導致外界很難獲得該企業的實際盈利情況，從而導致社會資源流向該企業，使得社會資源沒有得到有效地配置。

隨著我國市場經濟的不斷完善，尤其是近些年我國證券市場的發展規模越來越大，使得監管部門不能及時的對上市公司的會計信息進行監督，結果導致很多企業利用各種手段進行會計舞弊行為。根據對近些年上市公司會計舞弊案例的分析，發現上市公司會計舞弊的存在有著共同的動因，其具體表現為以下三點。

2.1 我國法律環境存在缺陷

會計信息披露的實施必須要依據完善的法律。如果法律環境存在缺陷那么就必然會影響到會計信息披露的實施。正是因為如此才會導致我國上市公司的會計舞弊行為的存在。總體來看我國法律環境的缺陷主要體現在：一是受到法律支付科學性制約；二是我國會計法規的可操作性差；三是當前對上市公司會計舞弊行為的處理力度不夠。當違法成本要與違法收益時，人們就不會選擇違法，但是無論是我國的《會計法》、《公司法》還是《證券法》對上市公司的會計舞弊行為的處理力度明顯偏弱，我國對上市公司的會計舞弊行為的處罰主要是罰款與警告處分，罰款的金額為10萬元到100萬元不等，而上市企業通過會計舞弊獲得的經濟利益要遠遠高于其處罰金額，因此上市公司有足夠的動力去進行會計舞弊。

2.2 公司治理結構不完善

首先在上市公司中，尤其是在國企上市公司中仍然存在“一股獨大”的現象，這種現象的直接結果就是導致國有企業的管理權集中在某一人手中，使得其他股東沒有經營管理權，出現了企業管理者具有企業管理權，卻不承擔股票風險的畸形現象；其次上司公司舉債比例小，債券結構不合理。我國上市公司的債務主要來源于借款和應付款，債權籌資的比重比較小，這樣的債務結構不利于社會投資者對企業的經營決策產生影響，使得社會投資者不能對上市公司的經營決策形成監督；最后我國上市企業董事會內部董事占絕大多數，董事會的結構存在不合理性。董事是從股東中選出來的，而我國企業中存在的一股獨大的現象，而得企業選出來的董事也是代表著公司企業管理者的利益的，因此這種“內部控制人”制度使得公司的治理存在很大的權利失衡現象，影響中小投資者的切實利益。

2.3 會計監管機制存在缺陷

可以說有效地監管制度能夠大大降低上市公司舞弊行為的出現，但是由于受到管理體制的影響，我國行政部門的會計監管機制存在一定的缺陷。當前我國對上市公司會計信息進行監管的部門主要有財政、審計、證監會以及銀監會等部門，這些監督部門受到行政劃分權利的影響，使得其在形式監管權時存在一定的權限約束，導致對某些區域內的會計信息披露不能進行有效地監管，而上市公司也正是利用該點進行著會計舞弊。比如我國證監會是對所有的上市公司進行管理的權利部門，其作為中國資本市場的“監護人”應該切實履行其職責，但是由于證監會受到自身能力的限制，其不可能每天對所有的上市公司進行監管，而且通過注冊會計師監管可存在一定的舞弊風險。

3 會計舞弊的治理措施

3.1 規范上市公司內部控制制度

內部控制在規范上市公司信息披露中發揮著重要的作用，尤其是在預防各種會計舞弊行為中具有決定性的抵制作用，因此為規范上市公司的會計信息披露行為，提高會計信息的真實性與準確性，上市公司應該建立完善的內部控制制度。首先上市公司要塑造良好的企業內部控制文化，加強對內部控制行為主體的控制。內部控制制度的實施，不僅需要具備完善的制度措施，而且還要在全企業中形成良好的內部控制文化氛圍，讓企業職工樹立“內部控制”意識，以此在工作中通過控制制度約束與指導自己的行為；其次構建企業信息管理體系，提高內部控制的效率。建立完善的會計信息管理體系，能夠及時將企業的會計信息提供給企業的管理者，進而幫助企業管理者及時了解企業的會計信息，從而做出準確的決策。實現這一目的的關鍵在于構建完善的信息管理系統，大力應用現代計算機技術，通過計算機系統實現對企業的內部控制；最后建立內部評價制度。內部控制的實施雖然能夠對企業的會計信息披露形成制約作用，但是具體內部控制執行效果如何，需要企業通過構建相應的評價制度來決定，因此上市公司要定期對企業的內容控制制度進行評價，分析內部控制制度是否得以有效地執行，對內部控制制度的評價要采取量化指標，以此實現對內部控制評價的具體化分析。

3.2 完善公司治理機制

首先建立獨立的董事制度。長期以來上市公司的獨立董事代表著公司管理者的利益，這是與獨立董事的提名方式相關，雖然獨立董事的選擇是有股東選擇的，但是公司的管理人員卻享有提名權，因此為避免對企業管理者的缺失監管，我們必須要建立獨立的董事制度，規范獨立董事的權利與責任。獨立董事必須要具有獨立性，該獨立性不僅僅是表現在身份、地位上的獨立性，更多的是表現在監督的獨立性，能夠切實將股東賦予的權利應用到工作中。當然我們也要建立獨立董事激勵機制，通過相應的措施激發獨立董事發揮其職能；其次加強董事會建設。董事會在公司治理結構中，尤其是在公司的經營決策中起著關鍵性的作用，因此要加強對董事會的建設，優化董事會的人員結構，明確其職權；最后設計董事會監督職能。監事會是上市公司的獨立監督機構，其主要職能就是對內部經營的自身問題進行糾正，因此上市公司要加強對監事會的建設力度。

3.3 完善政府監督體系

在市場經濟環境下雖然依靠市場的力量能夠對上市公司的會計信息披露起到制約作用，但是由于市場調控存在必然的缺陷，使得對上市公司的監管必須要依靠政府的力量才能切實提高上市公司的信息披露質量。政府的監督體系必須要建立在依據相應的法律法規的基礎之上。通過建立完善的政府監管體系一方面可以減輕企業內部控制的壓力，另一方面也可以推進社會審計制度的發展。首先要明確政府部門的職能權利，合理劃分職權，取消執法盲區；其次我國政府部門要加強執法力度，對存在會計舞弊行為的企業要給予嚴厲的打擊；最后政府部門要建立完善的審計制度，通過審計制度強化對上市公司財務信息的審計。

3.4 加強會計職業道德建設

造成上市公司會計舞弊行為的直接原因就是會計人員的職業道德素質不高導致的，因此在我國大力弘揚社會主義核心價值觀的時代背景下，我們應該加強會計人員的自身職業素質道德修養：首先制定會計職業道德規范體系。職業道德規范不同于法律，其不需要政府部門強制執行，而是需要依靠民間組織自主制定，屬于自律機制。因此在制定職業道德規范的時候，要充分吸取各界人士的觀點，使得會計道德規范體系更加的完善；其次強化職業道德教育；最后建立會計職業道德評價體系。會計職業道德評價體系包含的內容比較多，因此我們在制定職業道德評價體系時，一定要保證評價體系的可執行性，通過自我評價和社會評價的方式實現對會計從業人員的跟蹤監測。

參考文獻

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