我國企業境外稅務籌劃體系研究

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一、我國企業境外稅務籌劃的現狀

我國的稅務籌劃理論研究和實踐運行與發達國家相比還不夠完善，從業人員的素質也有待提高。首先，對于我國企業來說，缺乏稅務籌劃的良好基礎，稅務管理不夠規范。由于相關財務人員稅務籌劃意識薄弱、財務知識欠缺，我國部分企業減少稅款的行為不是通過稅務籌劃合理節稅，而是有意逃稅漏稅、徇私舞弊。其次，我國企業管理人員對稅務工作的重視不夠，將稅務工作交給財務部門負責，而企業的會計人員只是一味進行會計核算、報表制作，沒有稅務籌劃意識。

隨著我國加入世界貿易組織和市場經濟不斷發展，越來越多的企業開始走向跨國經營之路，我國的稅務籌劃工作面臨著新的挑戰和機遇，要求有更多的人才投入到稅務工作中去，為稅務籌劃工作注入了新鮮的觀念和技術。

二、我國企業境外稅務籌劃體系研究

（一）國際稅務籌劃的具體途徑。我國企業要想完成境外稅務籌劃，首先要了解國際稅務籌劃的客觀環境，熟悉各國稅制差別，包括稅收管制權差異、稅率差異、課稅對象和計稅基礎的差異以及稅收優惠的差異，從而總結境外稅務籌劃的具體辦法。首先，可以通過控制經營時間和改變企業機構性質完成稅收管轄權規避。不同國家會依據政治立場和經濟發展程度制定不同的稅收管轄權，這是完成稅務籌劃的有利條件。企業可以通過規避稅收管轄權來節省稅務支出。其次，根據不同國家的稅率差別，可以選擇低稅率國家投資，但是一般低稅率國家的經濟相對比較落后，相關產業發展也不夠完善，所以企業也可以通過信托方式轉讓定價手段，將利潤從高稅率的國家轉移到低稅率的國家。第三，根據課稅對象和計稅基礎的不同，側重分析直接投資和出口貿易的稅務政策，通過研究投資所在國的存貨計價、成本核算、計提折舊和準備基金提取來進行稅務籌劃工作。

（二）我國企業境外稅務籌劃策略分析。我國企業要想提高境外稅務籌劃水平，應該以調研國際稅收因素作為稅務籌劃依據，優化企業組織機構和資金形式節約稅款，選擇恰當合法的核算方式轉移定價，還要充分利用稅務優惠政策，通過這一系列的稅務籌劃增加企業的利潤空間。

1.開展稅務調研作為稅務籌劃依據。世界各國根據其國情不同，制定了對自身有益的稅收政策，稅務調研為企業稅務籌劃的可持續發展奠定基礎，只有進行有效的稅務調研，才能掌握境外稅收差別，進行稅務籌劃。我國企業從事境外經營，首先可以從稅制、稅種、稅率、優惠政策等方面了解所處國家的稅務體系，關注與我國的稅務政策差異；其次要了解法人身份確定規則，了解公司組建地、中心管理和控制地的標準；第三，關注所在國的稅收抵免制度，明確抵免主體資格和抵免對象條件，虧損處理辦法等；第四，了解調整轉讓定價，關注資金能否自由流出。前期調研工作可以使企業比較我國和境外國家的稅務差異，依據地域性差異完成稅務籌劃工作。

2.優化經營運作模式，節約稅款。稅收種類多樣，比如關稅、增值稅、營業稅、企業所得稅等。企業運營模式不同，賦稅稅種也千差萬別；企業組織形式不同，納稅義務也不一樣，比如獨資企業、合伙企業和股份公司適用的稅法有很大差別。境外企業可以選擇恰當的組織形式來減少賦稅，比如滿足美國對于合伙企業的要求可以節約稅款。在敘利亞，境外企業在開展石油開發、貿易往來和工程建設等商業活動時，可以和當地石油公司簽訂合同，在當地公司的保護傘下享受免關稅、免增值稅等稅收優惠。在巴西從事總包或分包工程都需要繳納營業稅，假設承包20億美元的工程，營業稅稅率按5%計算，中國某公司作為總承包商，在設計、運輸、施工、采購時需要分包出去18億美元，如下頁圖1所示。

從圖1可以計算出需繳納營業稅 20×5%+18×5%=1.9（億美元），如果分包級次更多會造成更多負稅，假如采用項目聯合體模式的話，承包商和分包商從業務和業主中脫離出來形成聯合體，形成一個納稅主體，可以減少分包層次，節約1.9億美元成本支出。所以我國境外公司要優化經營運行模式。

圖1 巴西20億美元的工程承包營業稅計算(單位：億美元)

境外企業的資本結構也是稅務籌劃應注意的內容，通過調整債務資本和權益資本，能有效地增加企業價值。因此，在跨國運行時，應當根據所在國的稅收規定內容，將企業價值最大化；合理規避企業風險，制定可行的運作模式。

3.合理利用核算方法轉移定價

（1）獨立的第三方交易。境外分公司的經營成本和稅務成本息息相關，比如材料費、人工費都能直接影響納稅金額，所以，境外子公司可以通過支付資產、勞務費等來節省稅務開支，但是在轉移定價上，應當規避一些國家通過限制進口材料來約束關聯交易對稅務造成的影響，比如美國、澳大利亞等國家規定，當總部交易時按50%抵稅，關聯方交易時按80%抵稅，第三方交易時則可以100%抵稅。如圖2所示，總部可以通過第三方交易實現對境外子公司的物資轉移，只要通過第三方能有效證明物資價值，就可以合法規避轉移定價的情況。

圖2 價格轉移示意圖

（2）進口方式的選擇及報價。在進口時要對關稅和所得稅進行權衡選擇，從而達到最優組合。比如，有的企業為了減少關稅，對價值2 000萬元的設備在申報關稅時低報為1 000萬元，如果關稅稅率為 10%，則可以節約100萬元關稅。但是設備入賬價格低另一方面也造成折舊減少1 000萬元，假設累計利潤為1 200萬元，所得稅稅率為35%，就需繳納420萬元稅款。所以，進口時要權衡關稅和所得稅的利弊，達到二者的最優組合。

進口分臨時進口和永久性進口兩種，臨時進口為30天、90天或180天，進口國要求提交關稅保函，在延期時有許多限制和手續，設備也不能計提折舊。永久性進口的時間是1年以上，一次性繳納關稅，關稅計入資產價值計提折舊。假如我國和境外企業所在國規定設備租賃要繳納10%的營業稅，25%的財產稅，企業所得稅稅率是25%，比較永久性進口和臨時性進口的相關稅費，如表1所示。

表1 比較永久性進口和臨時性進口的稅費 單位:萬元

仔細分析表1，可以發現永久性進口為公司帶來的利潤高于臨時性進口。我國境外企業可以從經營結構和需要出發，確定進口方案，達到最優稅務籌劃。

4.考慮稅收優惠政策?？鐕緦Ξ數氐陌l展起到積極的推動作用，不僅帶來了大量資金，引進了先進的技術，還能提高就業率，因而當地為鼓勵企業發展會制定一系列的稅收優惠政策。我國企業在境外要充分利用這些稅收優惠政策，比如進口免除關稅，資產的加速折舊，忽略外匯影響進行資金回籠免預提稅等。在印度尼西亞，我國企業可以根據《東盟自由貿易區投資協議》享受優惠進口國關稅待遇，平均減稅幅度可達5%；科威特更是將55%的累計稅降為15%的單一稅。我國企業可以抓住這種稅務調整的機遇，擴大盈利空間。還有一些國家為了提倡保護環境的理念，大力支持綠色產業，實行免稅政策，我國生產綠色產品的企業可實現跨國經營發展。這些優惠政策對境外企業節約稅款支出有很大幫助，是境外企業的一筆巨大財富。

三、結語

總之，市場經濟的發展使稅務籌劃具有必然性和可行性。我國企業在境外經營中，要深化稅務籌劃理論研究并提高實踐水平，要在稅務差異的背景下，尋求準確合理的納稅之路，立足我國境外稅務籌劃活動現狀，參考國際稅務籌劃的具體途徑，完成境外稅務調研，優化企業運行模式和資金形態，利用核算方法轉移定價，借助稅務優惠政策，開展稅務籌劃活動，從而使我國境外企業節省稅收支出，提高經濟效益。S