基于績效預算導向的高校財務績效評價指標體系的構建

（北京工業(yè)大學財務處 北京100122）

當前，我國高等教育已經實現(xiàn)了由數量型到規(guī)模效益型的跨越式發(fā)展，完成了從精英教育到大眾教育的轉變。隨著高校辦學規(guī)模的逐步擴大，教育資源投入規(guī)模持續(xù)增長，如何合理配置教育資源、提高資源使用效率、實現(xiàn)良好績效，已成為高校亟待解決的重要課題。《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確指出，要建立經費使用績效評價制度，強化對重大項目的經費使用考評。在此背景下，本文探索構建了基于績效預算導向的財務績效評價指標體系。

一、高校績效預算管理的特點

績效預算管理本質上是以產出定投入的預算管理辦法。績效不僅指工作過程中產生的結果，還包括與組織目標相關的各項任務在數量、質量、效率等方面的完成情況。高校的績效預算管理就是把績效預算管理的理念和方法引入高校財務管理工作中，以提高高校財務管理水平。高校績效預算管理主要有以下特點：

（一）目標導向性

績效預算管理要求高校處理好目標和經費投入的關系。傳統(tǒng)預算一般比較重視經費投入，對目標實現(xiàn)缺乏系統(tǒng)的內控制度和考核依據，帶來年終突擊花錢、預算經費不足等現(xiàn)象，引發(fā)下年度預算循環(huán)增加問題。不同于傳統(tǒng)預算管理，高校績效預算管理強調以目標為導向，以效益為宗旨，財隨事走，事因財定，要求在編制預算時，必須明確經費使用要達成的目標，重視成果產出，強調以績效確定預算資金分配，每項經費都要求達到相應的效果。

（二）突出責任性

高校績效預算管理突出權、責、利相結合的原則。在確定總目標后，將目標分解形成各單位的子目標。同時，為更好地實現(xiàn)目標和績效，將相關權利和責任下放，各單位結合子目標，在合理權限內有效配置和使用資源，實現(xiàn)權、責、利的統(tǒng)一，有效保障績效目標的實現(xiàn)。

（三）結果指向性

高校績效預算管理除突出目標導向性外，還強調結果指向性，通過目標引導預算支出，通過預算支出達到理想績效，將目標、績效、投入有效結合，使得高校的發(fā)展目標更為明確，實現(xiàn)目標的路徑更為科學，提供經費支持的依據更為合理，實現(xiàn)目標-投入-產出-效果-新目標的良性循環(huán)，提升高校整體管理水平和資源配置能力，促進高校全面發(fā)展。

二、基于績效預算導向的高校財務評價指標體系的構建

高校財務評價指標體系充分考慮投入和產出的關系，將績效預算的理念引入其中，構建出一個多層次的財務評價指標體系。

（一）構建績效預算導向財務績效評價指標體系的基本原則

構建績效預算導向的財務績效評價指標體系應遵循系統(tǒng)性、目標關聯(lián)性、可量化、有針對性等四個原則。其中，系統(tǒng)性原則強調指標體系是一個涵蓋投入、產出、績效三位一體的指標系統(tǒng)；目標關聯(lián)性原則強調指標體系的建立以目標為導向，依據績效目標確定投入和產生指標；可量化原則強調指標體系對評價工作的實際應用，突出在財務績效評價工作中的可行性與實用性；針對性原則突出了指標應充分體現(xiàn)高校的特征，區(qū)別于企業(yè)的績效評價指標體系。按照以上四個原則設計財務績效評價指標體系，保證了指標體系構建的科學性。

（二）績效預算導向財務評價指標體系的構建

高校績效預算評價的核心因素包括投入、產出、效果、效率，其中投入是高校績效預算的保證，產出是高校績效預算的準繩，這也是構建績效預算評價指標體系時要重點考慮的指標因子。

（三）績效評價指標體系指標的內涵

1.投入評價指標。這些指標主要是對人力、財力、物力等投入情況進行評價。

（1）公用支出比例。是公用支出占事業(yè)支出的比重，即公共支出比例=公用支出/事業(yè)支出×100%。公用支出越高，表明投入發(fā)展的經費越多。其中，公用支出主要包括相關業(yè)務費、設備費、公務費、維修費和其他費用等。

（2）生均事業(yè)支出。生均事業(yè)支出=事業(yè)支出/折合后的各類學生平均人數合計。一般來說，學校實力越強，層級越高，培養(yǎng)學生所需的經費就越多。但同等條件下，生均培養(yǎng)經費越少，表明高校的辦學成本會比較低，當然這里并沒有考慮學生培養(yǎng)質量上的差異。各類學生平均人數可以通過各類學生折合本科生的比例來確定，如博士生1∶3，碩士生為 1∶2，留學生為 1∶2.5，函授、夜大生為 1∶0.250。

（3）生均事業(yè)支出增減率。生均事業(yè)支出增減率=（本年生均事業(yè)支出-上年生均事業(yè)支出）/上年生均事業(yè)支出×100%。這里的生均事業(yè)支出是與高校的層級、規(guī)模、師生比等相關的，相當于生均培養(yǎng)成本。本指標要具體分析，并不是越高越好。

（4）支出預算完成率=本年實際支出數/本年預算支出數×100%，其中，本年實際支出數=事業(yè)支出+營業(yè)支出+對附屬單位補助支出。該指標是用來評價預算支出整體情況的。在比較分析時，應注意：第一，支出預算完成率很高，接近100%或更高時，應注意是否存在不辦事只花錢的情況；第二，支出預算完成率偏低時，應注意是否存在某些項目支出預算偏低而造成辦事難就干脆不辦的情況。統(tǒng)計支出數時，應與預算支出的統(tǒng)計口徑一致。

2.效果評價指標。這些指標用來反映經費投入使用的成果。

（1）收入預算完成率。收入預算完成率=本年實際收入數/本年收入預算數×100%，其中，實際收入數=財政補助收入+上級補助收入+事業(yè)收入+營業(yè)收入+附屬單位上繳收入+其他收入。收入預算完成率越高越好，表示籌措經費措施有效，資金供給有保證，但該比例如果太高時，應分析原因，了解在進行收入預算統(tǒng)計時是否過于保守。

（2）經費自給率。經費自給率=［總收入-（財政補助收入+上級補助收入）］/（事業(yè)支出+營業(yè)支出）×100%。經費自給率這個指標較高比較好。但不能片面追求自給率，應綜合分析，不能影響到教學、科研任務的完成。

（3）科研經費獲取率。科研經費獲取率=科研收入/事業(yè)收入×100%，其中，科研收入不包括科研經費的撥款。科研經費取得的多少，反映了學校科研實力的強弱，競爭實力的大小，可以與其他學校的數據進行橫向比較。

3.效率評價指標。這些指標用于評價高校資源的配置情況及產出效益。

（1）畢業(yè)生一次就業(yè)率。畢業(yè)生一次就業(yè)率=當期畢業(yè)生就業(yè)人數/當期全體畢業(yè)生。它反映了高校畢業(yè)生中找到工作單位的學生占全體畢業(yè)生的比重。畢業(yè)生一次就業(yè)率高，說明培養(yǎng)學生的質量高，對優(yōu)秀學生的吸引力就會增強。

（2）前三年畢業(yè)生一次就業(yè)率。前三年畢業(yè)生一次就業(yè)率=（前年畢業(yè)生/一次就業(yè)率+去年畢業(yè)生/一次就業(yè)率+今年畢業(yè)生/一次就業(yè)率）/3。前三年畢業(yè)生一次就業(yè)率指連續(xù)三年畢業(yè)生一次就業(yè)率的平均數。它反映了高校培養(yǎng)的學生人才質量和對社會的適應性。

（3）生師比。生師比=折合后平均學生人數/年平均教師數。生師比一定程度上反映了人力資源使用效率，即教師工作是否充分的指標。研究表明，如果生師比過低，不能顯著地提高教育的質量，但對生均成本的提高卻有很明顯的改善。但是，高校學校性質的不同客觀上造成了學校生師比的不同，缺乏橫向的可比性。總體來說，我國高校的生師比還有待進一步的提高，這有利于高等教育事業(yè)的發(fā)展。

（4）生師契合比。生師契合比=折合后年平均學生人數/年平均教師人數×固定生師比例，其中，固定生師比是指國家對不同專業(yè)所規(guī)定的生師比例。生師契合比有效消除了不同高校間的差異，因此具有橫向地可比性。契合比越接近1越好。契合比大于1時說明教師使用率高，但有些偏重，應適當調整；契合比小于1時，說明學生不足，教師使用不足。

其他可以考慮的指標還有：固定資產年增長率、設備利用率、師生人均圖書占有率、基建投資竣工率、校辦產業(yè)凈上繳學校增長率、學校融資收入占學校年銀行存款平均余額的比重，等等。

三、績效預算導向的財務績效評價指標體系實際應用中需考慮的問題

實際應用時，指標的篩選非常重要，不同的主體、不同的視角有不同的側重，關注點也不一樣，指標篩選也應有所不同，如政府考慮的是管理效率，社會關注的往往是結果，高校可能關心目標的實現(xiàn)，學校能不能持續(xù)發(fā)展等，因此，財務績效評價要從不同的主體角度進行綜合考慮。第一，財務績效評價應是一個整體的評判，要對績效進行綜合評價，既要考慮過程也要考慮背景和目標。第二，指標體系要有時效性，最后的績效評價應引導高校更關注績效的管理。第三，績效評價應更主要為高校提供服務，幫助高校改進，包括高校進行有效的績效管理，必須重視績效評價的反饋問題。最后，實行績效考核和評價是財務管理的一項重要內容，如何建立合理的績效預算獎罰體系，能否充分運用績效預算考評結果是績效預算能否成功的重要一環(huán)。

高校績效評價是一項非常復雜的工作。高校本身具有人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務、文化傳承，這樣的多樣性、復雜性決定了對高校進行績效評價是很艱難的。績效評價只是一種手段，不應該是目的，并且績效評價不是為了證明而是為了改進。