公允價值在我國運用存在問題分析及解決對策的探討

周媛

【摘 要】本文分析了公允價值在我國實際運用產生的問題，并就上述問題提出了六項建議與措施：建立健全有效的市場環境、提高會計工作者的專業知識技術水平，同時加強職業道德素養、完善會計準則、改進稅法，使其核算結果與會計核算結果靠攏、建立與完善與公允價值相關的信息披露與監控機制、發展第三方評估行業。

【關鍵詞】公允價值；職業判斷；會計處理；市場環境

1 公允價值概述

“公允價值”一詞第一次被提出是在1970年之后，當時正值全球經濟危機爆發，許多發達國家物價飛速增長，使人們開始質疑歷史成本這一計量屬性。我國2006年頒布并在2007年首先在上市公司實行的會計準則全面地引入了公允價值計量屬性。隨著我國市場經濟體系的不斷發展與完善，公允價值的運用越來越廣泛了。

然而，隨著2008年又一次全球金融危機的爆發，導致大部分金融機構被迫按照當日市價對資產進行重新計量。為了應對金融危機，國際會計準則理事會（IASB）加快了公允價值相關會計準則的研究，于2011年頒布了專門針對公允價值計量的準則IFRS 13，為其他國家提供了參考。由于我國經濟的高速發展與成熟，2014年財政部頒布了《企業會計準則第39號——公允價值計量》，并決定從當年正式實施。這一舉措又將公允價值推向了研究討論的前端。

公允價值作為一項能夠與歷史成本匹敵的重要的計量屬性，人們對它的研究仍然在繼續，爭議也在繼續。本文將就公允價值在中國實行現狀入手，分析其在我國運用中存在的問題與限制，并針對相應的問題提出解決方案。

2 我國公允價值運用的現狀及存在的問題分析

2.1 目前我國公允價值的主要應用

IASB把公允價值明確定義為在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債結算的金額。另外， FASB在FAS157文件中，把公允價值明確定義為是雙方在當前的交易中，不是被迫清算或銷售，而是自愿購買或出售（或承擔或清償）一項資產（或負債）的金額。我國2014年初新頒布的《企業會計準則第39號——公允價值計量》重新將公允價值定義為市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

公允價值在我國會計準則中主要使用如表1所示。

2.2 公允價值在應用中存在的主要問題

2.2.1 我國市場經濟不夠成熟

相比較西方發達國家，我們國家市場競爭不是很充分，價格機制也不健全，一些領域的經濟市場還有待規范以及完善，計劃經濟的影響還普遍存在。主要表現在：較低的市場活躍程度；較低的市場參與者成熟程度；不完善的各項政策。

2.2.2 收集資料獲取信息困難且成本高

正是由于我國經濟市場現狀，使得一些資產與負債缺乏活躍市場或者相似的市場，所以企業很難獲得數據資料，進而確定該項資產或負債公允價值的難度就增加了。

2.2.3 對會計人員的職業判斷能力和職業道德水準要求較高

當一些資產或負債不存在活躍市場或者可供參考可觀察的相似活躍市場相似產品的時候，就需要會計人員運用估價技術等來得出公允價值。由于公允價值的確定存在著較大的彈性空間，社會又普遍存在利益誘惑，這就要求較高的職業道德水準來避免欺詐、舞弊等行為的出現。

2.2.4 企業可能會利用公允價值來操控收益

企業容易在以下幾種公允價值相關的交易事項中進行利潤調節，即資產交換、關聯交易以及債務重組。但是，我們需要強調的是，雖然涉及公允價值的資產或負債交易容易被認為操控，但是這并不是其本質特性，公允價值與蓄意的利潤控制沒有直接必然聯系。

3 完善公允價值在我國運用的建議

3.1 建立健全有效地市場環境

要想使公允價值可靠計量，最基本也是最根本的就是完善市場環境，讓會計工作者能夠從市場中直接獲得所交易資產或負債的市場價格。但是，我們國家市場經濟發展較晚，存在許多制約公允價值發展的方面。所以，針對這些問題原因，可以有以下措施：培養各級市場，擴大交易品種；放寬資產市場管制；提高市場活躍度，深化市場化程度。

3.2 提高會計工作者專業水平，加強職業道德素養

涉及公允價值的交易，需要有許多職業判斷。作為企業的管理者，讓公司的會計人員擁有較高的會計知識水平和信息處理能力，尤其是公允價值相關的財務知識，是必須快速解決的事情。

與專業水平同樣重要的還有職業道德。通過自己學習的、企業組織的以及國家部門組織的職業培訓，可以在一定程度上改善提高現狀。但是，從社會角度來看，社會教育評價機制也是不可缺少的，主要是建立誠信檔案制度和輿論風向，樹立正確的道德標準，以此來監督提高會計人員的職業道德水準。

3.3 建立與完善與公允價值相關的信息披露與監控機制

2014年新頒布的公允價值計量準則第十一章公允價值披露，專門對公允價值披露進行了明確規定，這一點相對于以前有很大的進步，但是想要更加全面地完善地對公允價值進行披露與監控，防范企業對收益進行人為操控等行為，還需要有其他的措施。下面，將分別從外部監管和內部控制進行闡述。

1）要加強外部監管

第一，制定與完善相關法律法規，加大法律約束。我們國家需要修正各種與公允價值相關的法律法規，如刑法、會計法、經濟法等，堅決對人為惡意操控利潤的行為進行嚴厲打擊，加強處罰力度。第二，規范監管部門職責與范圍。相關監管部門必須嚴格遵照會計準則及相關法律法規，對企業進行監督與審查，預防公允價值的濫用或不規范使用，使會計準則不再是一紙空談。第三，完善審計準則，對公允價值披露的審計內容進行明確規定，并加強外部審計力度。第四，應用信息披露 全面收益披露。

2）要加強內部控制

完善一個企業的內部制度與體系，對于規范公允價值的使用，避免人為惡意操控利潤的行為也有很大作用。第一，實施激勵機制。激勵企業的管理層的個人利益與企業乃至社會的整體利益趨同，這樣，企業的決策人員才會真正做出對企業有利的決定，有效避免人為惡意操控利潤的行為。第二，進行自我約束。企業應該合理分配決策管理者的權力，使得各部門能夠相互制約，實現企業內部的自我約束。第三，進行自我審查。自我審查其實也就是企業內部審計。內部審計要認真負責地對本公司公允價值方法、估值等進行測試。第四，建立評價體系。由于公允價值的特性以及其對當期利潤的影響，所以公允價值容易成為利潤操控的手段。那么為了降低企業管理層薪酬與利潤的直接關系，企業就要建立一套有效完善的評價考核體系，來正確引導企業管理層對公允價值的使用。

3.4 發展第三方評估行業

當不存在可參考的活躍市場的時候，公允價值的確認與計量就需要依靠估值技術。而對于交易資產或負債價值的確定通常離不開第三方評估機構的參與。所以，我國需要大力發展第三方評估行業，規范評估業務，提高評估工作者的專業水平和道德素養，才能真正做到保證評估質量，保證所評估公允價值的客觀公平。

4 結論

隨著我國與國際會計準則的日漸趨同，公允價值作為重要的計量屬性，成為我國企業會計處理中不可回避的話題。本文通過對公允價值在我國會計準則中的主要運用項目的羅列，再結合我國經濟發展實際情況，對公允價值在我國當前經濟環境下實行存在的問題進行分析，發現公允價值運用的主要難點就是可操作性。所以，在解決方法中，要主要針對提高公允價值操作性提出建議，即完善市場、提高會計人員水準、發展第三方評估行業等。通讀全文，得到以下結論：第一，公允價值在我國會計準則中實行范圍較廣，重要性較高，主要涉及金融工具、企業合并、債務重組等項目。第二，受我國市場經濟現狀等原因的影響，公允價值在我國企業的應用還存在許多阻礙與挑戰，所以我們要針對不同原因，提出相應的建議與方法，來改善會計實務中涉及公允價值的問題。第三，雖然公允價值在我國的運用還不夠成熟不夠完善，但是，它作為一項符合時代發展的計量屬性，我們應該鼓勵更多的企業采用它，并建立更完善的準則規定與環境，使公允價值在我國更好的被應用。

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[責任編輯：曹明明]