新一輪煙草消費稅調整的內涵和影響

◇尹靖強

新一輪煙草消費稅調整的內涵和影響

◇尹靖強

由財政部和國家稅務總局聯合發布的新一輪煙草消費稅改革，以卷煙為切入點，以稅率和零售價格為調整方向，引起了專家學者和廣大煙民的熱議。消費稅在日常生活中不斷調節著消費品的應稅價格和消費者的應稅消費行為，而我國煙民眾多，煙草稅收又同時占據著消費稅收入的很大比例，故此次稅制改革無疑會對煙民的消費選擇和我國消費稅的收入產生很大的影響。文章通過對本次煙草消費稅改革的背景和內容作出解析，使用博弈論分析工具和Eviews計量模型，研究此次煙草稅制改革所帶來的影響，并針對卷煙消費稅調整引起的問題提出思考和建議。

卷煙；消費稅；三方博弈；剛性需求

10.13999/j.cnki.scyj.2015.12.008

一、新一輪煙草消費稅調整的原因

1.我國煙民眾多，煙草危害巨大

我國目前已成為世界上最大的卷煙生產國和消費國，吸煙人群超過2.5億。同時，煙民平均年齡呈現下移趨勢，15歲以上的人群吸煙率為35%，另有超過9億的非吸煙人群常年暴露在高濃度的尼古丁和焦油等嚴重危害人體健康的環境中。2012年5月發布的《中國吸煙危害健康報告》顯示，由于公眾吸煙導致我國相關疾病死亡人數超過120萬。有研究結果顯示：肺癌的影響因素中有超過80%是由吸煙引起的，而一個普通的吸煙者的癌癥患病率是非吸煙者的18倍左右。

表1　1994～1915年消費稅稅制調整（不包括進口環節）

2.經濟下行壓力明顯，財政收入下降

2014年我國國內生產總值約64萬億元，同比增長7.3%，創下改革開放后歷年的最低水平；年末中國勞動力人口環比減少360萬人，勞動年齡下降，人口紅利進一步消退；國際進出口總額為26萬億元，同比增長2.3%，距預期7.5%的年度目標相差甚遠，這些都表明國家社會發展正在面臨著艱難的挑戰，經濟形勢愈加嚴峻。據專家測算，卷煙消費稅每上升一個百分點，我國國內生產總值將上升2.5個百分點，這將使得中央政府收入增收將近600億元，地方政府以消費稅為計稅依據的城建稅和教育費附加等收入也將出現同比例上漲。

二、新一輪煙草消費稅調整的內容

1.卷煙消費稅稅率提高

在新一輪的煙草消費稅調整中，國家稅務總局將重點調整卷煙消費稅稅率，使卷煙批發環節的從價計征稅率由5%提高至11%，從量計征稅率由0.003元/支提高至0.008元/支，具體數據情況如表1。

由上表數據可知，在本次調整中，生產環節卷煙稅率不變，批發環節從價稅上漲了6%，從量稅每支加征了5厘。現假設一條250元的香煙，稅率調整以前，批發環節應納稅額= 250*5%=12.5元；稅率調整以后，批發環節應納稅額=250*11% +200*0.005=28.5元，即250元/條的香煙價格應納稅額上漲了16元（1條煙=10盒=200支）。

2.卷煙消費稅調稅又調價

繼財政部和國家稅務總局宣布提高稅率后，國家煙草專賣局于同日發布消息稱，煙草行業的批發價格將會同步上調，這將會使得零售商批發卷煙的價格上漲，最終通過消費稅自身間接稅的稅收性質，將煙草公司生產卷煙所增加的成本轉移給消費者，以達到在終端消費市場“寓禁于征”的目標。而在2009年的消費稅大規模稅制改革時，雖然將卷煙生產環節的56%和36%比例稅率分別提高，而且在批發環節加征了一道5%的從價稅，但由于煙草行業內部的抵制，并沒有改變卷煙的零售價格，僅僅是煙草公司通過提高生產技術、優化管理模式等方式自行消化，最終并沒有實現決策者通過提高零售價格進而減少煙民數量的預期目標。

三、卷煙市場上三方主體相互博弈分析

卷煙市場上存在著國家稅務機關、卷煙生產商/零售商以及煙民三個參與主體，他們之間的相互關系共同影響著卷煙的生產銷售數量和卷煙消費稅收入的變化，如何通過對其進行分析，得出卷煙消費稅調整后的影響，進而做出后續決策，是政府和稅務機關需要納入考慮的重要因素。

1.卷煙生產商和煙民之間的博弈

在卷煙市場上，卷煙生產商是承接著征稅機關和負稅人的中間主體，為了保證獲取壟斷利潤和既得利益，生產商一般會極力控制卷煙成本，穩定卷煙零售價格；而煙民尤其是擁有多年煙齡的老煙民，其對卷煙的需求從短期看非常平穩，即使零售價格發生變動，只要變動幅度控制在煙民的可承受范圍之內，兩者的供求數量會一直處于均衡狀態。

2.國家稅務機關和卷煙生產商之間的博弈

在卷煙市場上，國家稅務機關處于鏈條的頂端，其每一項決策和實際行動都會影響著卷煙生產商，進而間接地影響煙民的消費選擇；而卷煙生產商作為經濟活動中“經濟人”，會對稅務機關的決策作出有利于自身的應對對策，同時，我國煙草生產商多為國企壟斷集團，有著信息上的優勢和技術上的實力進行偷逃稅款和稅收籌劃。因此，在這一層博弈中，兩者之間的博弈是整個卷煙市場中最重要的一環，政府和稅務機關只有考慮到生產商的各種可能對策，從零售價格上做出改變，才能有效完成新一輪卷煙消費稅的改革。

四、新一輪煙草消費稅調整的影響

由于卷煙市場上面臨的剛性需求，稅制調整的具體影響程度和消費者的反應大小，還需要從多方面進行考量。

1.卷煙的剛性需求

表2　2005～2014年卷煙銷售量及相關因素之間的關系分析

表2反映了我國十年來卷煙的總銷售量變化，價格是選取數種卷煙采用加權計算法得出，人口參考國家統計局數據得出。卷煙的剛性需求是指煙民對卷煙的需求在一定的時期內相當平穩，對商品價格變動極其不敏感，即在短期內卷煙零售價格的上漲和煙民的需求沒有很嚴密的關系。為了論證此結論，文章依據現有數據采用Eviews模型進行回歸分析：

首先，以Y表示“被解釋變量”銷售量，以X1表示“解釋變量”價格，以X2表示“解釋變量”人口，代表對卷煙的需求?，F根據數據進行多元線性回歸分析，做出散點圖，發現銷售量（Y）與價格（X1）之間并沒有顯著的相關關系，同時銷售量（Y）與人口（X2）具有正線性相關關系。

其次，利用Eviews分析工具得出模型的估計結果，如表3。

表3　模型估計結果

由回歸模型可知β1的t統計量為0.1293，小于t=2.306所以X1對Y解釋不顯著。

現剔除X1，并且建立X2與Y的模型回歸關系，如表4。

表4　新的模型估計結果

根據模型估計結果，可得回歸方程為，

最后對其進行模型檢驗：（1）經濟意義檢驗。由多元線性回歸模型Yi=β0+β2X2（β0，β2為回歸系數），β2=0.2056，即在假定其他變量不變的條件下，人口每上升一個百分點，卷煙銷售量上升0.2056個百分點。故可得出結論：對卷煙銷售量影響最大的因素為人口即卷煙需求因素，而卷煙價格變動在短期內對其影響很小。（2）擬合優度檢驗。由數據可得，可決系數R2= 0.996，調整后的R2=0.995，兩者都非常接近于1，故該模型在整體上對數據擬合的很好。F統計值檢驗：在給定顯著性水平α= 0.05情況下，F0.05（1，8）=5.318，由于F=789.12，應該拒絕原假設H0，說明回歸方程顯著；t統計值檢驗，在給定顯著性水平α= 0.05下，t0.025（9）=2.26，而β0、β2的t值均大于臨界值2.26，所以均通過了顯著性檢驗。

因此，根據以上模型估計結果和模型檢驗，可得出結論：在卷煙市場上，因為煙民具有剛性需求，中短期時間范圍內，對卷煙銷售量影響最大的因素并不是價格，而是煙民的既有吸煙意愿和需求。政府要想消除卷煙市場上的剛性需求，必須持續改革進程，保持卷煙零售價格處于高水平波動，并不斷加強禁煙宣傳力度。

2.卷煙消費稅收入上漲

正如以上模型估計結果，在實行卷煙消費稅稅率上調后，由于卷煙的需求量在一定時期內變動很小，所以卷煙的總收入會有所上升，進而帶動中央政府消費稅收入增加。據數據調查，2014年我國實現卷煙不含稅收入1.1萬億元，在新一輪稅率調整以及零售調價后，2015年卷煙銷售收入預測將會達到1.23萬億元；如果將結構調整所帶來的自然增長因素也考慮在內，最終銷售收入有望突破1.3萬億元。但這些目標的根本實現最終還是取決于政府卷煙稅率后續調整和抵抗煙草行業壓力的決心，同時還必須需實施和完善其他必備設施的配套改革。

五、完善消費稅稅制改革的思考和建議

1.課稅范圍狹窄，需擴大稅基

新一輪煙草消費稅的實施目標除了降低卷煙需求量之外，就是為了彌補因經濟下行造成的財政收入缺口。然而，從2015年最新消費稅稅制看，我國雖然新增了涂料和電池稅目，并刪除了汽車輪胎最終達到15個消費稅稅目，但并沒有將高耗能、高污染行為和森林、湖泊、灘涂等自然物品考慮進內，與國外發達國家相比，我國稅基過于狹窄，達不到消費稅本身所具有的調節應稅消費品和應稅消費行為的目的。同時，如化妝品和低檔煙酒隨著生活水平的提高，已經成為人們日常生活的必備物品，需要政府和稅務機關隨時調整。

2.計稅方式不合理，變價內稅為價外稅

與歐美國家和某些發展中國家相比，我國消費稅一直實行價內稅的計稅方式，使得稅額透明度降低，消費者無法確切知道自己在購買商品時是否繳稅以及繳納了多少稅款。在卷煙市場上，這種計稅方式變現為煙民在購買散裝煙時，只知道卷煙價格，卻無法知道稅額，從而使得消費稅削弱了本身正確引導消費傾向和消費行為以及限制某些消費品的作用。因此，將價內稅調整為價外稅，改變現有計稅依據，應該是政府和稅務機關在以后消費稅稅制改革時需要考慮的一個方向。

（作者單位：江西財經大學）