淺談企業內部會計檢查轉型的必要性

許海巖+宋杰

摘要：隨著經濟的飛速發展，企業管理機制不斷發生變化，經營范圍不斷拓展，原有內部會計檢查方式已不大適合現在的經營，為進一步提升財務在效益管控方面的綜合協調和服務支撐能力，更好地防范企業經營風險，需對內部會計檢查進行轉型。

關鍵詞：檢查方式；檢查內容；檢查結果

一、企業內部會計檢查存在的必要性

內部會計檢查是依照國家有關法律、法規、規章對會計工作進行控制，并利用正確的會計信息對經濟活動進行全面、綜合的協調、控制、監督和督促，以達到提高會計信息質量和經濟效益的目的。內部會計檢查是會計的基本職能之一，是單位內部會計監督的一部分，是會計人員根據國家的財經政策、會計法規，利用會計所提供的信息，對會計主體經濟活動進行的全面的監督和控制，使其達到預期目標的功能。

（一）法律、法規的要求

《會計法》突出強調了會計監督和會計控制制度的建設問題，并且首次提出了建立健全會計監督體系的有關措施。財政部頒發的《內部會計控制規范-基本規范》對內部會計控制規范提出了要求：“單位應當重視內部會計控制的監督檢查工作，由專門機構或者指定專門人員負責內部控制的貫徹實施。”這說明國家已將會計監督檢查列入了法制軌道，并且已逐步形成了法制化、制度化、規范化的基本構架。

（二）企業管理的必要手段

內部會計檢查是企業管理的一種手段，其最終目的是促進各單位改善經營管理，提高經濟效益。通過對單位經濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監督檢查，保證各單位的經濟活動在遵守國家財經法紀的同時，符合本單位的計劃、定期、預算和經營管理要求，以便提高經濟效益，或避免不必要的經濟損失。為了規范會計行為，提高會計信息質量，加強會計監督檢查已成為建立現代企業制度中一項重要內容。

二、目前內部會計檢查存在的問題

目前企業內部會計監督檢查主要是賬務檢查、業務檢查、財務檢查，賬務檢查主要是檢查是否嚴格按會計制度組織會計核算，處理各項賬務是否真實、正確、完整、合法；業務檢查，主要是檢查業務操作是否規范；財務檢查，主要檢查財務收支計劃的完成情況、財務管理制度執行情況、各項收支和管理費用開支情況以及財務成果分配使用情況，檢查的目的是督促企業講究經濟效益，增收節支，杜絕浪費，提高盈利水平。同時，我國《會計法》將其界定為核算與監督，即在事前、事中、事后，利用預算分析、檢查、考核、報告等手段，對單位經濟活動的合法性、合理性、有效性進行積極的指導、參謀及直接干預。目前存在的問題主要有三方面，一是檢查的深度不夠，因檢查涉及的內容點多面廣，對檢查人員素質要求較高，完全憑借會計檢查人員來獨立完成存在難度；二是檢查基于已形成的信息，僅對已形成的事實進行檢查、分析、得出結論，對事中、事前參與的較少；三是對檢查結果的應用不到位。

如何將內部會計檢查做深、做透，內部會計檢查以何種方式參與企業經營的事前、事中，事后，如何將風險化解于前端，更好的發揮會計檢查的監督與服務支撐作用，這是經濟發展過程中對內部會計監督檢查提出的一個新課題。

三、會計檢查轉型的方式、方法

為進一步提升財務在效益管控方面的綜合協調和服務支撐能力，更好地防范企業經營風險，在內部會計監督檢查工作中做了一些嘗試性的探索，一是優化檢查方式，由以往的會計檢查人員為主導改為由會計檢查人員牽頭，相關財務崗位人員及業務部門人員成立虛擬小組共同完成；二是拓展檢查內容，在做好常規業務檢查前提下，積極參與新業務的工作流，從單純的事后檢查延展到事前關注，事中跟蹤，盡量從源頭規避風險；三是強化檢查結果的應用。

（一）優化檢查方式

隨著經濟的飛速發展，越來越多的新經濟事項產生，對財務人員素質提出了更高的要求，僅靠財務人員一已之力很難完成一項高質量的會計檢查，為此，嘗試性的作出了改變，由以往的會計檢查人員為主導改為由會計檢查人員牽頭，相關崗位及業務部門人員成立虛擬小組共同完成；企業在進行具體會計檢查時，首先成立虛擬小組，小組成員對內由會計檢查人員及各專業線核算人員組成，對外，由各專業部門人員組成，其次，根據有關規定和實際工作需要制定檢查工作計劃，按照“術業有專攻”原則，財務部門人員、業務部門人員進行討論研究可能存在的風險點，共同制訂檢查的基本內容和范圍、檢查的重點和方向以及檢查的組織領導和時間、檢查的方式方法等；最后是根據檢查的記錄，整理歸納檢查結果，書寫檢查報告，作出結論，提出意見和建議。通過成立虛擬團隊的方法，使得會計檢查更有針對性，更容易發現企業經營發展過程中存在的風險，提出的意見和建議更有針對性，更接近于生產，檢查結果及意見、建議更容易被生產經營單位接受。

（二）拓展檢查內容

以往的內部會計檢查更多的是利用會計所提供的信息，對會計主體經濟活動進行的全面的監督和控制，使其達到預期目標的功能，檢查比較滯后，往往更多的關注經濟事項的事中、事后，新形勢下，對內部會計檢查提出了更高的要求。

隨著經濟的不斷發展，會計電算化系統的不斷優化，與電算化系統銜接的業務系統越來越多，越來越多的財務數據直接通過業務系統傳入核心系統中，這一方面減輕了財務人員的業務工作量，但同時也對財務人員的素質提出更高要求，要知其然更要知其所以然，這就要求內部會計人員在作好常規檢查工作的同時，需將檢查不斷往業務前端延伸，了解業務實質，作到“知其然更知其所以然”，掌握風險產生的源頭，將風險化解在業務前端，避免問題發生后再集中解決、整改，作到在新業務出現后即參與進去，從財務的視角，利用檢查底稿的思路來看問題，揭示風險所在，并與業務部門共同探討解決方法，避免風險發生。同時因為財務內部核算人員作為檢查虛擬團隊的一份子，通過檢查也督促財務部門內人員向業務前端延伸，深入了解業務實質，“走出財務，走進業務”，提高了會計核算質量，降低了企業經營風險。

（三）強化內部檢查結果的應用

對于發現的問題，重在整改和落實。首先，針對某個項目成立的虛擬檢查小組，需檢查發現問題及整改情況進行后續跟蹤，對重點問題及整改不到位的，及時向有關單位下發跟蹤整改通知書，現場對整改結果進行驗證，確保問題得到根本性解決，杜絕檢查發現問題屢查屢犯情況的發生；其次，建立問責機制，“主要領導、分管領導、主管部門”各司其職，對檢查發現的問題認真落實整改，舉一反三，以點帶面，深入追查問題產生的原因，理清制度缺陷或管控缺失，強化執行力；再者，對檢查發現問題整改情況納入考核，促使各單位重視整改工作，切實將整改要求、措施、時限及效果落實到位，實現檢查-反饋-整改的閉環管控效果，杜絕同樣的問題重復出現。

不同專業人員組成虛擬團隊方式，解決了會計人員自身業務素質的束縛，將檢查工作做得更深入、更透徹；拓展檢查內容，向業務前端延伸，解決了事前參與問題，將可能發生的問題扼殺于萌芽狀態，避免問題發生后再集中解決、整改，能夠從根本上減少企業損失；強化檢查結果的應用，避免了檢查工作虎頭蛇尾現象產生，整改納入考核加快整改速度。通過以上轉型工作，提升業務部門的風險意識，規范意識，提升財務在效益管控方面的綜合協調和服務支撐能力，更好地防范企業經營風險。

（作者單位：許海巖 中國聯合網絡通信有限公司威海市分公司；宋杰 威海市地稅局）