試論地質勘查單位列示現金流量問題

趙華

摘要 隨著地質勘查行業的發展，地質勘查單位編制現金流量表突顯它的必要性和重要性，而相關《地勘單位會計制度》并沒有要求編制現金流量表，本文結合相關會計制度和準則，重點探討了地勘單位現金流量表的列示框架和分析內容等問題，從而利于按地勘單位資金活動性質進行現金流量分析，提高資金收支管理。

關鍵詞 地勘單位 現金流量 資金來源 資金活動

自事業單位分類改革啟動以來，地質勘查單位作為從事地質調查研究和礦產資源勘探活動為主，為國家、社會提供礦產資源開發依據和其他地質資料的經濟單位，大部分改為公益一類或公益二類，雖然單位各類財政補助收入所占比重依然很大，但事業職能特點有所淡化。從現金流量角度看，地勘單位有事業費財政補助收入、財政各類地勘項目撥款、社會地勘項目收入等，資金來源渠道呈現多樣化。目前執行的地質勘查單位會計制度和地質勘查財務制度介于事業單位會計和企業會計之間，而且沒有明確要求編制現金流量表。為適應地勘單位發展，地勘單位編制現金流量表的重要性不言而喻。采用何種方法編制也不是本文討論的重點，而是著重闡述如何準確地列示現金流量表，即現金流量表列示架構問題，從而清晰、準確地反映資金活動，以滿足從現金流量角度分析其經營活動、投資活動、籌資活動情況，更好地體現地質勘查單位發展和為國家找礦立功的能力。

一、整體框架以資金來源劃分

現金流量表作為資產負債表、利潤表的有利補充，是財政部于1998年3月發布的“企業會計準則一現金流量表”所規定的（2001年1月18日進行修訂），是為適用于所有企業單位分析現金流量的需要，并要求至少按年度編報。據此，現金流量表已經成為現行企業會計報表的“三大主表”。企業現金流量表中所反映的“現金”是廣義的現金概念，包括“現金”及“現金等價物”。地勘單位為適應發展的需要，必須高度重視現金流量表的編制，因為其資金來源的多樣性，會計核算上又有所區別，事業費財政撥款、財政地勘項目撥款以收付實現制為主；而社會地勘收人為權責發生制，從而區別于其他純事業單位和企業，決定了地勘單位現金流量表的復雜性。三類資金源是單位主要的資金收入，各單位根據情況不同，多種資金來源所占比重各有差異，但為體現三類資金的用途和來源，以及支出重點，有必要首先按三類資金性質進行如下劃分。

1.社會地勘活動現金流量部分。該部分現金流量重點反映地勘單位在企業化運作過程中的現金收付情況，隨著地勘單位市場化運作的深入，基于地質勘查活動的經營活動逐漸增多，特別是單位自籌資金地勘項目的投入增多，有利的補充財政投入的不足，這些經營行為，應根據具體的情況可包含社會地勘、礦業開發、多種經營等企業化經營行為的現金流量。

2.財政撥款地勘項目現金流量。這部分資金體現地勘單位完成國家指定項目的收支情況，沒有資金回收壓力，而且資金撥付審批環節多，以及國庫集中支付等影響往往滯后，實際支付可能因合同約定等通常會延期，很容易受到忽視，不能準確反映項目資金的運行情況，且財政撥款項目是地勘單位立足之本、存在之源，所以必須單獨進行列示，以便單位管好、用好專項資金，更有力于項目主管單位、財政部門管理、審計專項資金的支出情況。

3.事業費現金流量。事業費是為滿足地勘單位日常活動，納入部門預算由財政補助的收入，根據目前預算情況，重點是保障日常公用支出、離退休人員支出、民生支出和其他重點支出等，因預算撥款有保障，重點是關注現金流出的方向，是否符足額，是否符合預算要求，必須作為現金流量反映的重點內容。

上述三種資金渠道可作為地勘單位現金流量的整體架構，根據資金來源可分三張表分別列示，也可增加行次列入同一張報表，但目的是分項列示，這有利于報表使用者根據資金來源情況分析地勘單位現金流量。

二、整體分析內容以三類現金活動為主

在將現金流量表劃分為三大塊后，具體分析內容需遵循企業現金流量表的分析內容，即按資金運動的性質分為：經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量，但要根據具體的資金來源的特點，加以取舍，去除不發生的流人流出項目，簡化地勘單位現金流量表構成。

1.社會地勘活動現金流量部分。這類活動產生的現金流量來源于市場運作，自然有經營行為、投資行為、籌資行為，所以反映的現金流量必須符合企業現金流量表的特點，一是增加與同行業的可比性，二是為地勘單位向身在市場中創造現金流量的能力進行評價分析。

2.財政撥款地勘項目現金流量部分。地勘項目撥款與支出，是地勘單位一項重要現金流量內容，包括有各類專項資金撥款，在現金流入方面可設“地勘項目撥款收到的現金”，甚至可按資金類別進一步細化，分別設置“地質及礦產資源調查撥款”“地質勘查基金（周轉金）支出項目撥款”“礦產資源專項收入安排的支出質項目撥款”等明細列示，反映地勘單位收到財政地質項撥款情況。在現金支出方面，因這類資金有特定用途和專項資金管理辦法及項目預算規定，個別資金活動不會涉及和發生，如籌資活動現金流量、投資活動現金流量中的大部分內容、經營活動現金流量的個別內容，需要我們根據具體情況加以取舍，以簡化地勘單位現金流量列示內容和復雜程度。具體可在“地勘撥款項目現金流出”項下設置：購買商品、接受勞務支付的現金，支付給職工以及為職工支付的現金，支付的增值稅款，支付的其他稅費，購建同定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金等等，可滿足對該類現金流量情況進行分析，反映財政撥款地質項目現金流向和現金結余，這樣既不破壞現金流量表的分析內容整體架構，也有利于與其他現金活動匯總或獨立分析。

3.事業費現金流量部分。地質事業費現金流量的性質明顯區別于經營活動和財政撥款地質項目活動，是反映地勘單位履行事業職能現金流量情況，在現金流入方面，可設置“地質事業費撥款收到的現金”和“補貼收入收到的現金”等。在現金流出方面，重點也是要考慮事業費撥款的特征，可參考地勘撥款項目現金流量設置的思路，具體可在“地質事業費現金流出”項下設置：購買商品、接受勞務支付的現金，支付給職工以及為職工支付的現金，支付給離休人員以及為離休人員支付的現金、支付給退休人員及為退休人員支付的現金、支付給其他人員的現金，支付的增值稅款，支付的其他稅費，購建同定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金等等。

三、結束語

通過上述現金流量表整體框架和內容設置，增加了地勘單位現金流量表的利用價值。