再論營改增對建筑企業會計核算的影響

胡丹榕

摘要：從2012年開始，我國決定在部分地區和行業推行營改增稅務改革，逐步將營業稅改征增值稅。基于建筑企業行業本身的復雜性，建筑業營改增方案的出臺相對較晚。本文分析了建筑業推行營改增的必要性，探討了營改增對我國建筑企業會計核算的影響，并提出了應對措施，希望對建筑企業管理者有所參考，能夠幫助企業順利渡過營改增稅務改革階段。

關鍵詞：建筑企業；營改增；會計核算

引言：營改增，即營業稅改增值稅，就是指將企業應征收的營業稅應稅項目改為增值稅項目進行征收，合并取消以往的重復納稅環節。營改增稅制改革的推行，對我國的企業發展有著重大的意義，它改變了過去營業稅與增值稅同時并存的局面，有利于企業獲得更大的經濟效益，促進社會經濟發展。建筑業由于其行業的復雜性，推行營改增會對企業造成很大的影響，如何把握營改增稅制改革帶來的機遇與挑戰，是企業迫切需要解決的問題。

一、 營改增的含義及意義

營改增，主要是指將企業將繳納的營業稅應稅項目改成增值稅項目來進行繳納，其只針對企業所銷售的產品或所提供的服務的增值部分進行納稅，將以往的重復納稅環節給予合并取消。

2011 年 11 月 16 日，國家財政部和稅務總局發布經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》，明確從 2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，這是繼 2009 年全面實施增值稅轉型之后，我國稅收制度的又一次重大改革。營改增稅制規定的出臺，具有一定的針對性、合理性和必然性。其一，營業稅和增值稅的同時繳納、存在，在很大程度上對增值稅的作用造成了限制，不利于稅制規定的完善；其二，如果營業稅和增值稅同時并行繳納，還會使得在稅收征管工作方面造成在相當大的困難。所以，營改增這一稅制改革是非常可取的，不但減少了重復征收的環節，還在總體上減輕了企業稅負，使得大多數企業不再為稅收所束縛，充分的發揮了企業自身的潛力，更有利于行業的經營和發展、有利于行業服務水平的提高，加快了生產方式的轉變，從而擴大了內需、促進了消費，為國家經濟發展作出貢獻。

二、 營改增對于建筑企業會計核算的影響

營改增對建筑企業的會計核算帶來的影響是根本性的，在繳納營業稅時，建筑企業只需在計提和繳納的時候進行會計核算，一旦改為增值稅，建筑企業就需要對各個環節進行核算，包括人員、材料、產品驗工計價等，這樣一來，整個會計核算變得更為詳細和復雜，工作量也更大。會計需進行更多的科目核算，如在應交增值稅下設的"進項稅額"、"銷項稅額"、"進項稅額轉出"等科目下進行核算。關于給會計核算帶來的具體影響如下：

1 企業資產總額核算的影響。建筑企業可能因為其大宗的設備、材料等固定資產按取得的增值稅發票進行抵扣，導致企業的資產總額的下降，引起企業負債率的上升。

2對收入核算的影響。建筑企業在繳納營業稅時依據的建筑企業工程的總體造價和利潤，但是改為增值稅后，由于增值稅是價外稅，其繳稅依據就成了不含增值稅的整改工程造價！另外，由于有部分增值稅可能無法抵扣，企業可能會出現多繳增值稅的現象，導致企業的利潤有所下降。

3 對成本核算的影響。建筑企業在營改增前的成本核算為價加稅，在繳稅時就需要分成實際成本和進項稅額兩部分，但是營改增后，增值稅繳納是按照建筑企業的進項稅和銷項稅的發票徊減抵扣計算的，其進項稅和銷項稅的差距越大，繳納的增值稅就越多。只是抵扣額和購料的供應商是不是一般納稅人與其開具的發票類型相關，由于我國很多小型建筑企業在開具專用發票上的限制，倘若實行營改增，這些小企業的納稅額就會增加，而利潤就會降低！像很多小建筑企業在人員、材料上的支出很多都沒有發票，所以想要實現增值稅的票控難度還是較大的。

三、 建筑企業應對措施

當前形勢下，建筑企業進入營改增時代已經不遠，建筑企業應提前看清形勢，做好應對對策，才能在營改增真正實施時不亂陣腳，實際上，營改增也是考驗建筑企業稅務是否清晰、稅務人員水平如何的契機。

（一）積極應對，提高建筑企業生產率。首先，建筑企業應該對營改增即將造成的影響進行分析，并根據分析結果，提醒相關部門降低對建筑企業的增值稅稅率、下調保證金比例等，來緩解營改增對企業造成的壓力。其次，營改增的推行實際上創造了為建筑企業更加公平的競爭環境，有利于提升建筑行業的生產效率，建筑企業應利用營改增的優勢，打破行業間的抵扣鏈條，更新設備，提高生產技術，準備選擇增值稅專用發票進行抵扣。

（二）完善建筑企業會計核算制度。營改增后，企業的會計核算制度會產生很大變化，原來的營業稅核算項目較簡單，需要核算的科目也較少，但是改為增值稅后，核算方式和科目更加復雜。營改增后，會計核算會產生重大變化，建筑企業要建立新的增值稅核算體系，保證好納稅工作和會計工作的銜接和應對。

（三）調整會計核算方式，提高會計核算水平。在營改增后，建筑企業的會計核算需要更加細化，從整體核算轉向單獨核算，在建筑企業的生產經營中，相關增值稅進項額主要包括在應交稅金-應交增值稅-進項稅額中，最終的營業額的核算也需要扣除增值稅銷項稅額。

（四）優化企業會計核算流程。建筑企業應該在確定制度的基礎上，繼續優化會計核算的正規流程，建立健全財務資料系統。

四、建筑企業"營改增"工作的幾點建議

1 建筑業實施增值稅的前提條件是各個行業都改征增值稅。營業稅改征增值稅是一項重要的結構性減稅措施。但是，現行增值稅的征稅范圍較為狹窄，而建筑業涉及的材料、勞務、能源費用等沒有執行增值稅，影響了增值稅作用的發揮。所以，增值稅的稅基應該盡可能放寬，包含所有商品和勞務，形成增值稅由上到下一系列的改革并逐步規范，保證增值稅抵扣鏈條完整。

2 建筑業全面征收增值稅，不搞試點。由于建筑業的特殊性，其產品不局限于一市一省。本次改革試點僅在個別地區的部分行業實施，必然帶來試點地區與非試點地區、試點行業與非試點行業、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題，要想推廣營業稅改增值稅，必須更多考慮一下相關銜接問題。

3 細化納稅時間。結合建筑業生產和收款周期，對建筑業改征增值稅后，其納稅義務發生的時間均為實現價款結算收入的當天。實際繳納時間則根據建筑業會計制度關于工程價款結算的四種方式確定，即一次結算、月結算、分段結算、其他結算分別進行，而不是簡單地按年度征收稅款。

4 適當調整資產入賬價值及納稅基礎。在對建筑業營業稅改征增值稅的同時，需要對原有稅法修改。如，原稅法規定企業購入建廠房的物資應該入在建工程，屬于非應稅項目，涉及的勞務，材料的進項稅均不得抵扣，若建筑業改征增值稅后，這一政策是否應該改變，值得商榷。

結束語

建筑企業健康成長是國家經濟發展和社會穩定的重要基礎。建筑企業如何應

對營業稅改增值稅，是當前迫切需要研究和解決的問題。現階段，相關部門不全面考慮，企業不好好學習，很大一部分建筑企業將受到沖擊，影響其發展乃至生存。只有政府相關部門和企業都做好準備，一起努力，才能保證國家稅收征收

改革順利推進。

參考文獻

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建筑經濟 .2012（06）