試論民間審計獨立性

王宇　田野　張菡

摘 要：民間審計的存在方式主要為會計師事務所，其業務為審計業務和會計咨詢服務業務。隨著企業所有權與經營權的分離，所有者與經營者對企業的經營狀況存在著信息不對稱，所有者希望存在一個獨立于經營者的第三方對企業的經營成果進行核實，經營者也希望通過一個獨立第三方的驗證來解除其受托經營責任，于是受所有者委托，專門負責對企業會計報表所反映的財務狀況和經營成果進行鑒證的民間審計產生了。

關鍵詞：民間審計；獨立性；影響因素；措施

一、我國民間審計獨立性的現狀

民間審計機制自身的缺陷：注冊會計師審計獨立性尤為重要，但是，現實中獨立性的保障機制本身卻存在著嚴重缺陷。正是由于缺陷的存在，使注冊會計師審計獨立性的實現面臨著相當大的不確定性。

眾所周知，注冊會計師審計起源于企業所有權與經營權相分離的制度安排。為減少和消除企業所有者與經營者之間的信息不對稱，以達到降低代理人成本目的，注冊會計師審計因而誕生。經過發展和完善，注冊會計師審計已逐步規范成為一個委托人、被審計單位與注冊會計師之間特殊的審計三角關系。

然而，這種制度安排在實際執行過程中卻并不盡如人意。股份公司制所導致的所有權與管理權分離以及企業股票上市所導致的所有者的流動性與分散性，都使作為實質性審計委托人的股東很難行使其對企業的監督權。在這種狀況下，審計的實際委托人變為公司董事會甚至管理者。顯然，由他們聘請注冊會計師進行審計，必然打亂審計關系三方的有序平衡關系，從而形成審計監督上的漏洞。

二、我國民間審計缺乏獨立性的原因分析

（一）事務所從業人員方面的原因

1.由自我復核產生的影響。自我復核的威脅出現在為做出鑒證業務的結論而需要重新評價以前的鑒證業務或非鑒證業務的判斷和結果時，例如鑒證小組成員擔任過以前鑒證客戶的董事或經理，此時會影響民間審計的獨立性。

2.事務所鑒證小組成員的“親密關系”造成的影響。隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關系自然越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產生不利影響而放棄應堅持的原則。

3.片面追求自身的利益，怕失去客戶。在自身利益與公眾利益的權衡中，取其自身利益為重，處處遷就客戶，對于客戶存在的各種弄虛作假行為視而不見、致使嚴重損害了國家和公眾的利益。

（二）政府干預對獨立性的影響

政府的干預會導致直接影響審計的獨立性，具體表現在兩個方面：首先一些政府職能部門擁有對資本市場和產權市場的管理權，企業在改制或資產評估過程中能否取得成效，一個重要因素是這些部門能否為其開綠燈。這些部門可以為本系統有審計需求的客戶指定會計師事務所，使得當地的事務所處于保護的狀態，造成事務所不公平競爭。

（三）會計師事務所方面的影響

1.審計委托關系。根據我國的審計準則，審計業務的委托人是股份公司股東大會或有限責任公司董事會，但實際上存在兩種情況：一是目前我國公司法人治理結構不健全使得財產經營者取代了財產所有者。審計實際委托人變為公司董事會甚至管理者；二是我國上市公司存在著嚴重的內部人控制現象，經營者事實上集公決策權、管理權、監督權于一身，使選聘制度失去意義。

2.非審計服務對獨立性的影響。首先非審計業務的發展有其存在的合理性，一方面是緣于企業發展的需要，另一方面是事務所業務的拓展能夠為其帶來豐厚的利潤。但是事務所為了保持與企業的良好關系和開展非審計業務所帶來的利潤，就必須為該企業出具令公司高層滿意的審計報告，注冊會計師就很難保證其獨立性和客觀性。

三、強化我國民間審計獨立性的措施

（一）提高從業人員的職業道德水平

具有較高的職業道德水平是對審計人員的內在要求。注冊會計師是否具備良好的職業道德水平，直接關系到其實質上的獨立。為了迎接新的挑戰，必須做好以下幾點：

1.做好人力資源的開發、轉換和儲備。由于我們的薪酬水平不如國際會計公司，用人機制的建設就顯得更為重要。要打破傳統體制下對人才論資排輩的限制，發揮本土文化的優勢，充分調動人員的積極性和創新精神。

2.加強后續教育。各級協會及事務所都應把后續教育工作當作百年大計來抓，豐富培訓形式，做好師資培養和教材開發等各項工作，提高注冊會計師的知識層次及專業勝任能力，適應信息網絡技術的飛速發展。

3.注冊會計師要強化風險意識，接受定期培訓，不斷更新知識，提高分析、判斷、解決問題的能力，并保持較高的職業道德水準，認真負責地對待每一項審計業務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，確保審計質量。

（二）解決政府對注冊會計師執業過程進行干預的現狀

我們可寄希望于中國證監會希望它能加大監管力度，減少各地政府部門干涉上市公司的權力。還可以通過立法的形式來限制政府的權力，即以法制權。就目前來說這項措施的難度是比較大的，因為在我國這樣一個由計劃經濟發展起來的社會主義國家中，政府的權力是相當大的，有時可能會出現權大于法的現象。建議國務院重新梳理、界定各部門（包括財政、審計、人行等經濟管理部門）對CPA職業服務市場的權責，清理現有法律法規，使之相互協調。注冊會會計師協會也要進一步加強行業自律職能，健全審計法規，嚴格審計質量管理，充分發揮其應有的行業自律作用。

參考文獻：

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[2]周琳.對市計招標制的經濟學思考[J].會計之友，2007 （1）.

[3]張海安.審計收費影響因素分析[J].中國注冊會計師，（2）.

作者簡介：王宇（1990–），女，漢族，河南鄭州人，碩士，云南民族大學管理學院，2014級研究生，會計專業；田野（1990–），男，漢族，河南新鄉人，碩士，云南民族大學管理學院，2014級研究生，會計專業；張菡（1992–），女，漢族，河南新鄉人，碩士，云南民族大學管理學院，2014級研究生，會計專業。

指導老師：吳可夫