政府投資項目全過程跟蹤審計淺析

黃娟

【摘要】本文結合審計實踐，對政府性投資項目的全過程跟蹤審計進行了探討，對項目建設過程中遇到的一些問題進行總結，提出一些有益的建議，同時為各級政府建設部門加強項目建設管理、提高項目建設的經濟性、效率性和效益性提供一個有益的參考，對提高審計工作水平和履行審計職能同樣具有十分重要的意義。

【關鍵詞】政府投資項目;全過程跟蹤審計;動態

建設工程全壽命過程包含了決策、設計、招投標、施工、工程竣工結（決）算及后評估等階段。審計機關必須前移審計“關口”，實行從前期準備、建設實施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計，從而做到及時發現并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。

1、全過程跟蹤審計的定義和優點1.1全過程跟蹤審計的定義

全過程跟蹤審計，是指審計機構和審計人員依據國家的有關法律、法規和制度規范，對政府性投資建設項目前期資金運用情況、建設程序、招投標、預算和項目實施過程中的現場簽證、設計變更、設備材料采購、工程結算及有關財務收支情況進行全過程的審計監督。

1.2全過程跟蹤審計的優點

實行全過程跟蹤審計，使監督關口前移，有利于完善監督機制、提高審計效果、規范項目建設管理、提高投資效益實施。

2、全過程跟蹤審計的實施內容

2.1項目建設前期準備階段

2.1.1建設程序履行情況審計

審查項目建議書、可行性研究報告、環評報告等是否按規定程序進行審批;項目選址、建設規劃、用地許可及土地征用，補償安置方案等手續是否齊全、有效;工程規劃許可、施工許可、開工報告等是否辦理齊全;勘察、設計、施工、監理及材料采購等是否按照規定程序進行了招標等。

2.1.2工程概預算編制情況審計

審核概預算編制方法是否正確，是否達到規定的編制深度，工程量的計算是否正確，選套的單價是否與定額規定相符，各種取費是否按規定的程序和費率計取。審核概預算調整原則、調整系數、增加費用的恰當性。

2.1.3征地拆遷情況審計

審查取得土地使用權的手續是否齊全、合規;征用土地的面積是否屬實;土地補償費等補償支付標準是否合理、合規，是否及時、足額支付到位。有無擅自擴大拆遷范圍、提高或降低補償標準的情況。

2.1.4工程量清單編制審計

審核工程量清單編制是否符合招標文件的要求，暫定項目是否合理，防止留下不合理的追加工程款缺口。

2.2項目建設實施階段

2.2.1項目資金來源與使用情況審計

建設資金是否按投資計劃及時到位，使用是否合規，有無侵占、挪用建設資金等問題，有無損失浪費情況。

2.2.2合同履行情況審計

審核工程實施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉包工程;合同變更、增補、轉讓或終止的真實性、合法性。監督工程變更程序是否合規，變更內容是否真實，變更手續是否齊全。審核合同執行中的索賠、獎罰和材料差價等問題。

2.2.3工程價款計量支付情況審計

對隱蔽工程進行質量和數量監控，防止施工單位偷工減料或以次充好。審查工程結算和工程財務資料，審核工程價款結算是否真實、準確，有無偷工減料、高估冒算等問題。

2.2.4工程價款結算及財務核算情況審計

工程款的結算依據是否齊全，結算方式是否符合規定。預付的備料款和工程款是否如數進行了抵扣，質量保證金是否留足，有無超付工程款問題。設備、材料的采購價款及運輸、保管等費用核算是否準確。

2.3項目建設竣工決算及移交階段

2.3.1?概（預）算執行情況審計

審核各次概算的變更是否經過有關部門審批，有無擅自改變建設內容、擴大建設規模和提高建設標準的問題。核實項目建設成本，確定建設項目超概算的金額，并分析產生的原因。

2.3.2竣工財務決算情況審計

審查工程成本核算及賬務處理是否符合相關財務會計制度的要求，審查合同中關于工期、質量等獎勵和處罰條款的實際執行情況。審核竣工工程概況表、竣工財務決算表。

2.3.3項目投資效益評審

通過測算項目投資回收期、財務凈現值、內部收益率等經濟指標，評價項目建成投產后的獲利能力。通過現金流量分析，分析貸款償還能力，評價建設項目的經濟、社會效益。

3、全過程跟蹤審計中發現的主要問題

3.1部分建設項目沒有嚴格按規定進行招投標

一是有的建設單位將建設項目中的部分項目分解，規避公開招標，采取邀標或者議標方式，直接指定給特定的施工單位承建;二是部分招標代理、設計、監理等服務標的未按規定進行招投標，由主管部門或建設項目指揮部直接指定;三是有的工程項目招投標文件及其工程量清單存在錯誤。?????3.2工程項目合同不規范、不完整

一是有的合同條款不完整、不明確，有的條款實質性內容與招標文件不一致;二是水電安裝、裝飾、零星附屬工程未按規定簽定施工合同;三是有的合同條款簽訂有明顯將風險轉嫁給建設單位的現象，如：工程實行清單計價招標的，在合同條款簽訂時，又對材料價格進行調整，同時合同又注明設計變更、現場簽證等按實結算不執行投標報價，違反了工程量清單計價規則的相關規定及招標文件的約定。?????3.3工程項目概、預算管理不夠嚴格

一是項目概算編審不嚴格、超概算投資現象較為普遍;二是有的工程未經過批準擅自變更，增加項目或提高標準增加投資規模的現象比較突出。?????3.4工程項目管理不夠規范、到位

一是部分監理單位履職不到位，有的工程項目質量達不到規定標準;二是施工簽證把關不嚴，部分現場簽證隨意性較大;三是有的建設單位或者項目建設指揮部有關調整工程價款結算、工程材料（設備）價格等會議紀要與相關法律、法規和現行規范性文件規定相違背;四是工程驗收不及時，工程資料收集不全，工程竣工后沒有繪制竣工圖等。

4、審計意見及建議

針對審計中發現的主要問題，提出如下建議：一是要加強項目管理，嚴格執行工程招投標法，及時簽訂施工合同，且合同的實質性內容必須與招標投標文件相一致。確需變更合同實質性內容時應上報當地政府研究同意。在工程招標過程中要優先選擇業績好、信用好、技術高的施工單位，嚴禁違法轉包分包、掛靠等現象發生。參建各方應依法簽訂和執行合同，確保批復的概預算的嚴肅性。

二是建設單位要組織詢價小組做好相關工程材料詢價的市場調查工作，參照省、市建設標準定額站發布的信息內容嚴格把關;要加強工程簽證管理，嚴格把好變更簽證關，防止高估冒算;建設單位、監理單位和施工單位嚴格按圖施工，對需要變更部分，在征求原勘察、設計等部門意見后，按程序規定，辦理變更簽證手續后再進行施工。同時要對設計單位實行招標制和責任追查制，避免粗劣設計造成損失浪費。

三是發改、建設、財政、審計等部門要共同督促建設單位嚴格按計劃和規定程序實施，建立健全工程管理、現場簽證、驗收等制度，明確建設、監理、施工等單位的責任。

5、結束語

總之，運用全過程跟蹤審計方法進行建設項目造價控制，實現了建設項目的總體目標，有效預防了“三超”現象。只要我們在審計過程中與施工、監理、建設管理等工作密切配合，科學合理地選擇審計跟蹤點，準確掌握審計參與的程度，把握審計的相對獨立性原則，建立一套科學合理的審計程序和審計質量保證體系，全過程跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規范化、制度化的軌道。

參考文獻：????[1]國務院.中華人民共和國審計法實施條例，1997年;

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