試論新常態下會計師事務所的核心社會責任

尹麗韞

試論新常態下會計師事務所的核心社會責任

尹麗韞

本文首先從揭示新常態下中國經濟“新”在哪里開始，通過企業社會責任概念的描述，提出企業“核心社會責任”的概念；接著從在業務活動中扮演的角色出發，引出新常態下會計師事務所核心社會責任的具體內涵，從而確認“服務國家建設”就是注冊會計師、會計師事務所、注冊會計師行業共同的核心社會責任；最后從會計師事務所內、外部著眼，提出強化會計師事務所核心社會責任的措施。

新常態 會計師事務所 社會責任

一、如何科學認識新常態下的中國經濟

隨著中國的改革開放全面進入新的階段，中國的經濟也已經步入一個新的時期。這就是習近平總書記前不久指出的：“我國發展仍處于重要戰略機遇期，我們要增強信心，從當前我國經濟發展的階段性特征出發，適應新常態，保持戰略上的平常心態”。 習近平總書記提出的“新常態”重大戰略判斷，深刻揭示了中國經濟發展階段的新變化。

中國經濟的新常態，“新”在哪里？我們認為，應從以下幾方面認識：

1.新速度。從速度層面看，經濟增速換擋回落，告別過去10%左右的高速度，取而代之的是 7%～8%左右的中高速，這是客觀經濟規律作用的體現。中國經濟增長速度雖然有所放緩，但在世界上仍是“一枝獨秀”。可喜的是，經濟發展回落至中高速的同時，發展質量卻在不斷改善，告別過去以GDP為中心、以投資為主導的粗放式增長，經濟運行“穩”字當頭，穩中有進。也就是說，新常態下的中國經濟發展是質量重于速度。

2.新結構。從結構層面看，經濟結構正在發生全面變化。產業結構方面，第三產業（服務業）逐步成為產業主體，第三產業增加值占GDP比重首次超過第二產業。需求結構方面，消費需求逐步成為需求主體，消費對經濟增長貢獻率已超過投資。 城鄉區域結構方面，城鄉區域差距將逐步縮小，中國城鎮人口數量首次超過農村人口。收入分配結構方面，居民收入占比上升，據瑞士信貸2011年發布的報告預測，未來5年內，中國的工資收入年均增速將達19%，超過GDP增速。也就是說，新常態下的中國經濟發展是結構平衡更優。

3.新活力。從活力層面看，如果說改革開放30多年來，中國經濟一直充滿活力，使中國經濟持續成長為一個巨人；那么，在新常態下，中國經濟同樣需要、也依然充滿活力。只是新常態下的這種活力是一種“新”活力，和過去的活力不一樣，比如過去是要素驅動、投資驅動，現在是轉向創新驅動。這種新活力來自于“向改革要動力，向結構調整要助力，向民生改善要潛力”，所以它是強勁的、鮮活的、持久的。也就是說，新常態下的中國經濟發展是活力創新持久。

4.新機遇。從機遇層面看，新常態下的中國經濟面臨著一系列新的挑戰，一些不確定性風險漸漸浮出水面，這些潛在風險大抵是樓市風險、地方債風險、金融風險等。這些風險因素相互關聯，有時一個點的爆發也可能引起連鎖反應。但是，新常態下的中國經濟同樣存在諸多機遇，這些發展機遇至少有戰略性新興產業、服務業跨越性發展、新型城鎮化、中西部開發、企業走出去、技術變革和新興業態（互聯網金融、電子商務）等。也就是說，新常態下的中國經濟發展是機遇大于風險。

以上新常態下中國經濟呈現的新特征，表明中國經濟正在步入“提質、增效、升級”的經濟發展新階段；與此同時，新常態下的中國各類企業也要同步跨入“提質、增效、升級”的新歷程才能與之相適應。

二、如何準確定位企業的核心社會責任

國際上，雖然“企業社會責任”的概念比“企業公民”的概念真正提出來可能要早；但是，如果對企業公民這個概念有所了解，那就能更好地理解企業社會責任這個概念。

“企業公民”概念認為，企業與社會的關系基本上可以比擬為自然人與社會的關系。企業是社會的細胞，社會是企業利益的源泉。企業與自然人一樣在社會中都是公民，都享有特定的權利和義務或責任。企業在享受社會賦予的條件和機遇時，也應該以符合倫理、道德的行動回報社會、奉獻社會。也就是說，“企業公民”這一概念蘊含著社會對企業提出的要求，意味著企業是社會的公民，應承擔起對社會各方的責任和義務。

那么，企業要承擔哪些社會責任呢？

1984 年，弗里曼出版的《戰略管理：利益相關者方法》掀起了“利益相關者”理論研究的高潮。弗里曼運用利益相關者理論回答了企業的經營活動應該對誰承擔社會責任的問題。在他看來，利益相關者就是任何能夠影響公司目標實現的集團和個人或者公司目標會影響的任何集團和個人。這個概念除了突破股東利益至上的傳統觀點外 ，更重要的是為企業社會責任的實施提供了一個很好的分析工具。

美國佐治亞大學的卡羅爾將利益相關者界定為業主、顧客、員工、社區、競爭對手、供應商、社會激進分子團體、公眾等8種，并提出企業對這些利益相關者承擔的社會責任是一個由經濟、法律、道德和慈善（或人道）組成的“企業社會責任金字塔”（Pyramid of Corporate Social Responsibility）。此外，就企業社會責任，還有學者提出了三角模型，還有提出同心圓模型，還有提出均衡模型的，等等。

企業社會責任問題已經越來越受到國際社會的廣泛關注。聯合國于2000年正式啟動了“全球契約”計劃。國際標準化組織于2004年啟動了社會責任國際標準ISO26000的制定工作，全球120個國家及國際組織的400多名專家參與該標準的制定工作。可以說，作為一種國際社會已經普遍認同的先進理念，企業社會責任要求企業在創造利潤、為股東利益負責的同時還要對消費者、員工、社區、環境等承擔責任，這是全球化進程中任何企業都不能回避的。而且，企業社會責任這個概念的“企業”已不僅僅特指以盈利為目的的工商企業了，而是遍指廣大的企事業單位、學校、醫院及其他非盈利機構等。

關于會計師事務所的社會責任，目前流行的觀點一般都是依據利益相關者理論而來。會計師事務所應盡的社會責任包括對股東（合伙人）、員工、客戶、政府、競爭者、社區、社會公眾等的責任。不難看出，注冊會計師也負有社會責任，但其內涵顯然不完全等同于會計師事務所的社會責任。注冊會計師是以會計師事務所作為執業的具體依托平臺，會計師事務所是注冊會計師行業社會責任的具體承載單元。我們認為，注冊會計師行業的社會責任建設最終要由會計師事務所來承擔，這樣才能落到實處。會計師事務所能否擔當其社會責任將直接關系到整個注冊會計師行業能否擔當其社會責任。所以，不論是理論研究上，還是實踐履行上，我們都應著重圍繞會計師事務所的社會責任來開展。

在一個企業應盡的社會責任中，有沒有最重大的、最關鍵的社會責任呢？我們認為，最終將會影響到該企業生存與發展的就是最重大的、最關鍵的社會責任，我們將其稱之為“核心社會責任”。比如，餐飲食品企業的核心社會責任就是飲食安全，醫院的核心社會責任就是治病救人，學校的核心社會責任就是教書育人，等等。如果我們要構建某個或某類企業的社會責任評價指標體系，假如它的核心社會責任指標被評定為不合格，即使它的其他社會責任指標都履行得不錯，那它的整個社會責任指標的最終分值也要受到極大影響甚至直接就被認定為不合格。因為，核心社會責任是企業最重大、最關鍵的社會責任。那么，中國經濟的新常態下，會計師事務所的核心社會責任是什么呢？

三、如何正確理解新常態下會計師事務所的核心社會責任

會計師事務所的主要業務就是提供鑒證和咨詢服務兩類。從所從事的業務可以看出，會計師事務所在依據法律法規承接客戶業務時，總體上扮演著六種角色；在具體承接某個客戶的某項業務時，則至少同時扮演著其中一種或數種角色。而角色決定著所擔當的社會責任。

（一）會計師事務所承接業務中的角色

1.經營行為的評價者

注冊會計師對企業進行獨立審計時，一般首先要對企業遵守制度情況進行符合性測試，并對企業的內部控制制度進行評價。在這個審計階段，注冊會計師實質上是對企業依據內控制度所進行的經營活動和實施管理行為的合法性進行評價裁定。在提供咨詢服務的過程中，同時也需要對企業的經營行為進行評價。這些都會使企業行為得到規范，并步入良性發展軌道。

2.財務狀況的鑒證者

注冊會計師審核鑒證的企業財務狀況和經營成果具有法律效力。注冊會計師對企業進行符合性測試之后，要對反映企業財務狀況和經營成果的有關資料進行實質性測試和鑒定。一方面對企業資產負債的質和量進行檢查核實，從而確定企業的真正規模、實力和資信狀況；另一方面，對企業收入費用的合法性、真實性進行確認，從而核準企業利潤，確定其應納稅額等。

3.經濟活動的監督者

在我國，企業的經營成果，經注冊會計師核準后，才能在法律上生效，政府有關部門和投資人也才能據此對企業進行管理和做出決策；此外，會計師事務所可按照政府的特定需要進行專項監督，如對財政收入是否按規定級次劃分，是否依法征稅進行檢查，對有關部門的預算外資金以及國家撥付的有關資金的使用情況進行查證核實，等等。

4.投資權益的維護者

會計師事務所在客觀公正地反映企業的真實情況，評價、確認和反映經營者業績的同時，也維護著投資人的合法權益。此外，注冊會計師對企業依法審計做出的審計結論直接影響著股東的信心，決定著股票的價格、公司的興衰和經營者的命運。

5.資本流動的引導者。

在資本市場上，通過向社會披露募股公司的募集資金的用途、資產重組計劃、預期收益等信息，通過公布上市公司經營業績，會計師事務所可引導資本的流向。在直接投資領域，通過資產評估、價值認定、財務審計等，會計師事務所對企業間的合資、參股、控股、購買等投資活動可加以規范和引導。在間接投資領域，通過會計師事務所對借款人資信的評估和抵押資產價值的評定，銀行及其他債權人就可以做出相應決策。

6.經營管理的優化者

通過提供鑒證，特別是通過咨詢服務，使被審計單位或咨詢單位的管理特別是財務管理流程更加規范、制度更加健全；使企事業單位的管理素質，首先是人員素質，特別是財務人員的素質有一定的提升。

（二）會計師事務所的核心社會責任

從在業務活動中所扮演的角色，我們可以看出在中國經濟的新常態下會計師事務所除了需要擔當對股東（合伙人）、員工、客戶等的社會責任外，最重大、最關鍵的是要擔當以下的社會責任：

1.完善市場經濟體制的責任

利用會計師事務所出具的審計報告，政府可以了解企業的財務狀況和經營成果，了解國家財經法律、法規和政策的執行情況，以便進行宏觀調控；在政府委托審計中，會計師事務所不僅要監督資金使用，更需要積極主動地進行深入分析，提出建議，促進制度和體制的完善。在提供咨詢服務，如代理記賬、稅務代理、股份制改造、資產評估以及管理咨詢在內的各類專業服務時，會計師事務所擁有會計、稅務、資產評估、管理咨詢等方面的專業人才，能為企業建立規范的內部管理制度發揮很大作用，需要擔當起促進現代企業制度完善的社會責任。

2.促進經濟社會發展的責任

通過充分發揮自身專業優勢，會計師事務所可為國家重大宏觀經濟政策的落實到位、為市場信心的有效提升提供服務；通過對企事業單位的審計活動，會計師事務所可對企事業單位的經營行為、資金使用等有相當的規范作用；通過對資本流動的引導作用，會計師事務所對社會資源的優化配置具有相當的促進作用；資本市場國際化和中國企業“走出去”，以及自貿區建設、新常態下出現的新業態（互聯網金融、電子商務等）已成為經濟發展的新趨勢之一，這對承擔著重要經濟鑒證職能作用的注冊會計師行業提出了新的需求。從這些可以看出，會計師事務所需要擔當起促進經濟社會發展的責任。

3.提高經濟發展質量的責任

企業是市場經濟的細胞，企業的行為及素質直接影響著國家經濟的運行質量。在提供鑒證時，通過檢查企事業單位編制的財務報表的合法性、公允性和一貫性，通過檢查企事業單位執行國家相關財經法律、法規和規章制度的情況，會計師事務所需要擔當起維護市場經濟秩序、保證政府專項資金使用合理的責任。在提供咨詢服務時，通過對企業的運營、投資等提供優化管理、人才培養、科學決策等方面的專業服務，會計師事務所需要擔當起規范經營行為、提升企業素質的責任。

4.維護國家經濟信息安全的責任

國家經濟信息這個龐大的系統是由千千萬萬企事業單位的經濟信息組成的，國家經濟信息安全與否也是決定新常態下中國經濟能否穩中有進的關鍵因素之一。國家經濟信息安全與否首先依賴于千千萬萬企事業單位的經濟信息是否真實、可靠、準確。作為企事業單位經濟信息鑒證者、咨詢者的會計師事務所需要擔當起維護國家經濟信息安全的責任。

不難看出，完善市場經濟體制、促進經濟社會發展、提高經濟發展質量、維護國家經濟信息安全，這些社會責任集中起來，都明確指向一點，那就是“服務國家建設”這個大的社會責任。換言之，完善市場經濟體制、促進經濟社會發展、提高經濟發展質量、維護國家經濟信息安全，這些社會責任是“服務國家建設”這個大的社會責任的具體要求。顯然，如果一個會計師事務所沒有很好地擔當起這些具體的社會責任，那就說明這個會計師事務所在新常態下中國經濟活動中不能勝任她所扮演的角色、不能起到她應起的作用，那她的生存和發展將存在極大的危機，雖然這種危機一般可能不會一次性爆發。所以，“服務國家建設”是會計師事務所最重大、最關鍵的社會責任，即核心社會責任。顯然，注冊會計師、會計師事務所、注冊會計師行業，在核心社會責任上是完全一致的，因為，國家、政府、社會公眾等對她們的期望和要求是完全一樣的。這就是習近平同志精辟指出的注冊會計師行業要“以服務國家建設為主題”。

四、如何切實強化新常態下會計師事務所的核心社會責任

“天下事有難易乎？為之，則難者亦易矣；不為，則難者亦難矣。”我們認為，切實強化新常態下會計師事務所的核心社會責任也是如此，一般應從以下兩個方面著手。

（一）會計師事務所自身

1. 明確認識責任

認識決定行動。在科學認識新常態下中國經濟基本特征的前提下，會計師事務所必須真正認識到在中國經濟的新常態下擔當“服務國家建設”這一核心社會責任的必要性、重要性和迫切性。會計師事務所也只有進一步明確認識“服務國家建設”這一核心社會責任，并把這種認識扎根于每個注冊會計師的心中，并把這種認識落實到事務所的每一項工作、每一個環節中；也就是說，會計師事務所真正提高了擔當其核心社會責任的自覺性、執行力，會計師事務所才有可能真正擔當起其核心社會責任。

2. 全面提升素質

不難理解，隨著新常態下中國經濟的不斷穩步發展，對會計師事務所整體素質的要求將會越來越高。會計師事務所的整體素質主要取決于注冊會計師的職業素質。注冊會計師的職業素質一般分為職業專業素質和職業道德素質。目前，在通過各種形式的學習、培訓、交流、實踐等繼續提高注冊會計師的職業專業素質的同時，更重要的是要加強對注冊會計師職業道德素質的提升。在注冊會計師的職業道德素質中，最重要的又當屬誠信，這正如習近平同志指出的要“以誠信建設為主線”。會計師事務所的誠信首先是建立在注冊會計師的誠信基礎之上，這需要會計師事務所結合培育和踐行社會主義核心價值觀去開展。

3. 科學治理內部

處于新常態下的中國經濟，迫切需要會計師事務所實行更加科學的內部治理；這是會計師事務所切實擔當其核心社會責任的基礎，也是會計師事務所做好其他一切工作的基礎。這就需要會計師事務所要在《會計師事務所內部治理指南》的指導下認真、仔細地加強內部治理，“建立健全事務所內部決策和管理機制，提高事務所風險管理和質量控制能力”。我們認為，無論是大中型會計師事務所的做大、做強、做出去，還是中小型會計師事務所的做精、做專、做優，都必須以規范和完善的內部治理為基礎。

（二）會計師事務所外部

1. 政府有力領導

行業的發展離不開國家宏觀政策和政府部門的重視與領導，注冊會計師行業的發展也不例外，會計師事務所核心社會責任的強化也不例外。

黨的十八大提出的全面建成小康社會的新目標和建設中國特色社會主義事業的新要求，如處理好政府與市場的關系、加快轉變經濟發展方式、推進協商民主、創新社會管理等，為注冊會計師行業的加快發展、為注冊會計師行業“服務國家建設”提供了前所未有的政策機遇。新一屆中央領導集體高度重視注冊會計師等專業化市場中介行業的發展和建設工作，在政策導向、法制建設、執業環境等方面，為注冊會計師行業的加快發展提供了前所未有的時代機遇。在政府轉變職能的過程中，中央十分重視政府購買服務的工作，專門制發文件做出部署，為注冊會計師專業服務的發展提供了新的空間。特別是習近平同志對注冊會計師行業做出的“緊緊抓住服務國家建設這個主題和誠信建設這個主線”的重要批示，使注冊會計師行業有了永久的指導思想和永恒的行動指南。

財政部、各級財政部門及其他政府部門也為注冊會計師行業在服務國家建設方面提供了有力的指導、支持和幫助。但是，我們也不能不看到一些不足，比如政府購買注冊會計師服務的招投標過程中，一些政府部門和單位認識不到位、管理不規范、購買專業服務方式單一、壓價嚴重等。

在中國經濟的新常態下，建議有關政府部門應當以更科學的標準具體引領會計師事務所擔當“服務國家建設”這個核心社會責任。

2. 行業積極監管

不難理解，誠信是注冊會計師行業生存和發展的基石，也是會計師事務所擔當核心社會責任的重要體現和關鍵要求。

近年來，作為注冊會計師行業監管主要部門的中國注冊會計師協會在行業誠信建設方面做了大量卓有成效、有目共睹的工作，比如，制定發布了一系列有關誠信要求的綱要、守則、指南，把行業誠信和職業道德納入資格考試、繼續教育體系當中，等等。地方注協也積極參與監管，比如，建立會員誠信檔案制度、執業質量檢查制度和會員違規行為懲戒制度等，組織會員簽訂誠信公約，開展誠信宣誓，等等。

注冊會計師提供的服務是專業服務，這就決定了注冊會計師不是想做到誠信就能做到的。新常態下的中國經濟，經濟結構、業態都在發生著新的變化，這對注冊會計師的專業勝任能力就提出了更高的要求。建議中注協在積極監督會計師事務所認真擔當其核心社會責任的同時，順應新常態下中國經濟的發展形勢，在激勵會計師事務所和從業人員講誠信、守誠信的方法、措施等方面，能夠繼續不斷創新。

3. 社會共同支持

新常態下中國經濟的穩中有進，需要全社會的共同努力；新常態下會計師事務所成功擔當其核心社會責任，同樣需要全社會的共同支持。

目前，在注冊會計師的執業環境上，獨立、客觀、公正的執業原則往往受到挑戰，特別是獨立性經常會受到這樣那樣不同程度的影響和干擾，這些一般來自企業的大股東、管理層等，還有一些來自政府部門的行政干預過多、多變、地方保護等。

在企事業單位擔供的財務信息上，真實、準確、合理的提供原則往往受到踐踏。比如，一些企業的財務管理工作不健全、不扎實，一些企業的管理層出于籌資和業績的考慮在財務信息上作這樣那樣的手腳，一些行政事業單位賬務處理不規范，、財務管理不嚴謹、內部控制形同虛設等。

以上兩類現象，都會影響到注冊會計師的執業質量和難度，不利于會計師事務所擔當其核心社會責任。要不斷改善這種狀況，需要政府有關部門加強宣傳、引導和監管，需要企事業單位加強“企業公民”意識特別是法律意識。

綜上所述，如果業界對中國經濟新常態下會計師事務所的核心社會責任有一個比較統一、明確的認識和理解，并且能不斷切實強化落實這個核心社會責任，那么，注冊會計師行業的發展才能夠緊緊圍繞習近平同志強調的“ 服務國家建設”這一莊嚴的主題。相信，這對注冊會計師行業真正地全面履行其社會責任有直接的促進作用，對注冊會計師行業更好地優質服務新常態下的中國經濟有重大的現實意義。

作者單位：上海銳陽會計師事務所

主要參考文獻

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2. 董宇輝. 談會計師事務所社會責任. 合作經濟與科技. 2010（21）

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