關于企業實施營業稅改增值稅的研究

彭之容

摘要：中國財政部和國家稅務總局于2011年11月16日聯合印發了《營業稅改征增值稅試點方案》。本文是通過介紹營業稅改增值稅的相關理論和背景為祭奠，通過對具體數據的分析，引出交通運輸業的納稅義務人在“營改增”財稅改革后受到的影響，得出交通運輸業在這次財稅改革中存在的優勢和劣勢。并提出相應的對策和建議。

關鍵字：增值稅；營業稅；稅收門檻；稅收體系

一、營業稅改增值稅的背景及理論基礎

營業稅改增值稅作為稅收改革后實施的稅制內容，其內涵、特征及作用是了解和分析新型稅收的重要基礎，并明確企業對營業稅改增值稅的處理流程和內容等。

（一）營業稅改增值稅的涵義及特征

1.營業稅改增值稅的涵義

營業稅改增值稅即“營改增”，所謂“營改增”就是在稅改前征收部分行業應繳納營業稅的應稅項目的營業稅額改為對于這一部分行業的產品和服務的增值部分征稅，減少行業的重復納稅的環節。而這里所指的部分行業營業稅的應稅項目主要是物流業、交通運輸業及其他部分的現代服務業。

2.營業稅改增值稅的特征

應納稅對象在繳納增值稅后，不再重復征收營業稅。也就是在原征收增值稅的基礎上在加增部分的服務業、交通運輸業等，并對這一系列行業的原征收的營業稅稅率以增值稅取而代之。在原征收增值稅基礎稅率17%和13%的基礎上，新增加兩檔低稅率11%和6%。

（二）營業稅改增值稅的影響

1. 宏觀角度分析“營改增”的影響

中國實施營業稅改增值稅不僅能在源頭上抑制了重復征稅的難題，還拉動了企業的競爭，促使中國快腳步發展及多樣化發展，并使中國經濟不斷向前發展。并且在經濟效益的帶動下，“營改增”的財稅政策不僅僅體現的是稅負的減輕給中國市場主體的激勵作用，更上一層高度的顯示了稅制改革給中國的生產方式的引導作用。

2. 微觀角度分析“營改增”的影響

在中國的交通運輸業方面，現階段絕大部分的交通運輸業都是承接業務的為主，在依賴自有資源的基礎上，還實行外包業務；那么，在稅務這一關系鏈條上是斷裂的，這無疑會為社會滋生許多灰色、黑色利益鏈。在這一方面看，在營業稅改增值稅政策上中國還得進一步改進。

（三）“營改增”過程中存在的問題

首先，在增值稅方面一般納稅人是按照13%和17%的稅率征稅，營業稅是按照3%、5%和娛樂業的20%的稅率來征稅。在營業稅方面，顯然是不公平的，這會嚴重導致中國發展的經濟鏈條越來越窄，甚至導致部分行業發展走進困境，難以可持續發展。其次、作為交通運輸行業是適用小規模納稅人的簡易計稅方法還是一般納稅人的計稅方法，適用于哪一檔的增值稅的稅率，這都是難以確定的。如果使用一般納稅人的計稅方法無疑給交通運輸行業加大了稅收負擔。再者、營業稅原是地方財政收入的重要源泉之一，“營改增”后，主要稅源減少后必定會讓地方政府可運用資金上的短缺。

二、推進營業稅改增值稅的政策措施

（一）降低增值稅征收門檻

在這次稅改中仍然以13%和17%的稅率征收，即便是存在可抵扣進項，也會加重企業的稅收負擔。畢竟不是所有的企業都有可抵扣的進項稅額。那么該設置怎樣的稅率才是合理的，這是一個難題。而現行的增值稅的17%應保持。而之后要設計多少的稅率，還得要根據中國實際發展的經濟狀況及中國大部分企業在這個經濟發展中稅收實際情況來設計。

（二）加強納稅人管理

中國存在著小規模納稅人，相對于一般納稅人來說征收的稅率是偏低的。中國應如何使得國家的小規模納稅人與一般納稅人在經濟活動里小規模納稅人不被歧視，得到同等的待遇，是值得考慮的。在經濟活動中小規模納稅人是不能和一般納稅人同等的獲得增值稅的專用發票的，據此中國在“營改增”過程中還應在原有的基礎上逐漸調整小規模納稅人和一般納稅人的關系，從而不被排斥在增值稅的抵扣鏈條之外，更能體現公平競爭。

（三）加快推進地方稅收體系的建設

從2012年開始的“營改增”財稅改革中，部分營業稅被納入增值稅的征稅范圍內，相應著地方的財政收入無疑會隨著減少。就目前的發展而言，一方面可增加中央對地方的財政補貼，即調整中央和地方的分享增值稅的比重。另一方面，可以根據不同地區的經濟的發展狀況，采取因地制宜的政策，這必然對地方收入產生正面積極的影響。

（四） 規范政府間轉移支付制度

將營業稅改增值稅這一政策應該堅持落實到中央到省，省對市縣的一般轉移支付，加之以專項和整額為輔的轉移支付格局。政府加大對地方的轉移支付并完善對地方政府的專項支付制度，使得地方政府能更合理利用資金，發揮財政作用。此外，中央應該根據發展地區的不同發揮轉移支付職能，使中央資金更有效的發揮其職能的作用。更好的協調中央與地方，地方與地方之間的收益分配。

三、結論

在經濟發展的今天，重復征稅無疑是給企業增加了經濟負擔，而在“營改增”改革后，相對于企業而言，有利于營業稅的重復征收的矛盾，也促使市場化的進展和強化了市場的分工及協作。從產業的鏈條而言，不僅能完善產業鏈條，并能進一步延伸第二第三產業增值稅可抵扣鏈條，從而進一步促進產業的融合發展；相對國際化方面而言，在建立貨物和勞務領域的增值稅方面是有利的，從而促進中國進出口稅收環境的改善。同時也會增進國際間商品來往，增強中國經濟軟實力，促使中國從“中國制造”走向“中國創造”。

參考文獻：

[1]. 王凱蕾. 廣東公布營改增細則 延續上海模式新增兩檔低稅率.新華08網 2012-8-28 http：//finance.eastmoney.com/news/1345，20120828248238776.html

[2].胡曉東.改征增值稅后對交通運輸業的影響研究.觀察與思考，[ J/OL]2006年，第3期