試論我國C2C電子商務征稅

摘 要：近年來，隨著我國互聯(lián)網(wǎng)普及和信息技術(shù)在各行各業(yè)迅速發(fā)展應用，聚美優(yōu)品、京東、阿里巴巴陸續(xù)上市，電商市場逐步趨于穩(wěn)定，以互聯(lián)網(wǎng)為生存培養(yǎng)基的電子商務受到大量網(wǎng)民的青睞和關(guān)注，其中市場占有率最高、發(fā)展速度最快的C2C電子商務極大地考驗了我國傳統(tǒng)稅收體制和征稅方式。故本文通過數(shù)據(jù)分析C2C電商現(xiàn)狀和征稅必要性，結(jié)合我國近幾年對網(wǎng)絡商品交易的改進和傳統(tǒng)報稅環(huán)節(jié)的跟進，詳述我國C2C電商在此存在的問題并提出相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：C2C電子商務稅收征管；稅收壁壘

根據(jù)《中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示，截至2014年底，我國網(wǎng)民規(guī)模達6.49億，全年新增網(wǎng)民共計3117萬人，網(wǎng)絡普及率為47.9%。較2013年提升2.1個百分比。而我國網(wǎng)購用戶達高3.61億，較2013年增長19.7%，比例高達55.7%。隨著互聯(lián)網(wǎng)廣泛應用，作為“互聯(lián)網(wǎng)+”的重要部分，電子商務規(guī)模龐大，可以算是中國經(jīng)濟的新動力。電子商務現(xiàn)如今已發(fā)展到九類電子商務模式，其中，B2B與B2C的征稅因其具有一定規(guī)模且必須進行相關(guān)工商登記而較好解決，所以電商征稅主要癥結(jié)在于對C2C電商散戶。

一、C2C電商模式征稅的必要性

在C2C電商交易過程中，買方和賣方都是個體再加上互聯(lián)網(wǎng)購物的各種特征致使此類電商征稅難以實現(xiàn)。但對此類電商征稅乃大勢所趨，其原因主要如下：

1.規(guī)模日益趨于穩(wěn)定

隨著網(wǎng)民數(shù)量不斷上升、電商規(guī)模不斷擴張，電子商務市場逐步穩(wěn)定，其中淘寶、天貓、京東的品牌滲透率位居前三，各占87%、69.7%、45.3%。據(jù)相關(guān)報告，我國2014年C2C交易規(guī)模占社會消費品零售總額的10.6%，較2013年8%同比增長32.5%。而在近兩年，各大電商加大對移動端投入，手機客戶端應用迅速拓展，用戶的購物習慣也逐漸從PC端轉(zhuǎn)向移動端，購物更便攜了。由此可見，我國電商發(fā)展速度迅猛，規(guī)模日趨成熟，電商征稅刻不容緩。

2.稅收公平性原則

與同行業(yè)的實體店相比，網(wǎng)上貿(mào)易不納稅的行為顯然是不符合橫向公平原則的。我國現(xiàn)有稅制基于實體交易制定，無論是網(wǎng)上貿(mào)易低稅還是免稅，都是不公平的，更何況網(wǎng)上貿(mào)易本就比實體店經(jīng)營少許多成本風險?，F(xiàn)如今，越來越多的選擇網(wǎng)上購物，更有勝者，對于一些品牌去實體店試穿看好卻到網(wǎng)上購買，導致越來越多的實體店淪為網(wǎng)購試衣間。另一方面，可能會導致越來越多的企業(yè)為此轉(zhuǎn)戰(zhàn)網(wǎng)上經(jīng)營（因為網(wǎng)店不僅可以不征稅，還有節(jié)約店鋪成本、方便快捷等優(yōu)點），這樣一來傳統(tǒng)貿(mào)易量減少，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)畸形，稅基也會受影響。

3.B2C與C2C混淆不清

C2C最開始其實是由一個偶然的個人行為演變而來，后來逐步發(fā)展轉(zhuǎn)變成為具有以盈利為目的的貿(mào)易行為。由于C2C不征稅，可能會產(chǎn)生越來越多的B2C冒充個人網(wǎng)上交易，渾水摸魚。長期以往，我國財政收入大大降低，經(jīng)濟失控，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)混亂。

二、C2C電商征稅亟待解決的問題及其分析

1.納稅主體難以確定

電商交易由于貿(mào)易形式的不同而相較于傳統(tǒng)交易，具有交易虛擬化、交易人隱蔽化的特點。對于有形商品而言還會經(jīng)物流之手，但對無形商品來說一切交易都在網(wǎng)上進行。而網(wǎng)上交易其本身性質(zhì)和目前的技術(shù)決定了其存在諸多問題。其一，早在2010年，國家工商總局就已經(jīng)頒布《網(wǎng)絡商品交易及有關(guān)服務行為管理暫行辦法》，對網(wǎng)上交易賣家進行實名注冊，但是，其中還是存在很多漏洞的。這樣的操作無需本人，很可能有冒名頂替的情況以致詐騙。其二，在征稅過程中，由于信息技術(shù)與實際需求的脫節(jié)，稅務部門和C2C商戶之間信息不對稱的問題會更嚴重而影響征稅效果，妨礙稅務部門征稅。

2.征稅管轄權(quán)沖突

我國正處于高速發(fā)展階段，大量資本、技術(shù)需要引進，理應維護我國利益，支持擴大我國來源地稅收管轄權(quán)。我國傾向于收入來源地管轄權(quán)，由于電商沖擊下交易過程虛擬化、支付電子化種種特征導致稅收規(guī)定中很多限定概念對其都無法適用。即使實名注冊，但其交易可隨時移動、也無固定IP地址的，未能獨立實現(xiàn)對其交易信息、資金流和物流的準確掌握且實現(xiàn)成本高昂，這樣極大地挑戰(zhàn)了稅務部門的征稅管轄的認定，容易造成雙重征稅、稅收流失或轉(zhuǎn)移。

3.稅務稽查困難

電商交易中購銷合同、發(fā)票等無形紙質(zhì)化、電子憑證易銷毀修改的特點，難追溯，影響數(shù)據(jù)和憑證的可靠性，會為稽查工作帶來很多不便。一方面，電商交易以網(wǎng)絡為媒介，幾乎所有交易事項都是通過網(wǎng)上進行的，交易環(huán)節(jié)不易確認而交易中賣家有些有紙質(zhì)發(fā)票有些沒有且大多紙質(zhì)發(fā)票都是買家申請才會開票，相關(guān)部門不能進行實地監(jiān)督考察也缺少紙質(zhì)憑證加以證明。另一方面，雖然現(xiàn)在付款要么通過支付寶等第三方要么通過銀行的都是國內(nèi)機構(gòu)，較好監(jiān)控。但隨著以后電商的發(fā)展，跨國交易增多，交易雙方必然有一方通過國外銀行交易，這樣就更不好監(jiān)控了。加之加密技術(shù)越來越先進及法律允許下隱私權(quán)的保護，納稅人可以通過加密授權(quán)以隱藏掩蓋其交易信息，稅務機關(guān)對此也束手無策。

4.是否開征新稅種

其實對C2C電商征稅關(guān)鍵在于C2C電商IP地址的不固定性和認定追溯缺乏技術(shù)支持的監(jiān)控。由于網(wǎng)上交易隨時隨地都能進行，難以控制，與傳統(tǒng)貿(mào)易模式下的納稅標準迥然不同。但其實質(zhì)與實體店貿(mào)易并無差別，只是貿(mào)易方式和平臺的不同。而隨著科技、文明的發(fā)展，人們對于商品的需求不僅僅局限于有形商品，知識產(chǎn)權(quán)和無形商品越來越重要。例如，網(wǎng)上出現(xiàn)的各種考試網(wǎng)課、商務使用的PPT、國外一些有版權(quán)的音樂等。早在1994年主張開征新稅的加拿大學者阿瑟·科德爾提出了“比特稅”。但就好比對于兩種不同的有形商品來說不能根據(jù)其重量相同而收取相同費用。而對于無形商品而言其商品價值并不取決于商品的數(shù)據(jù)容量一樣。綜上可見，電子商務無需開征新稅種。

三、C2C電商征稅建議

1.明確納稅主體，合作監(jiān)控

與第三方交易平臺、第三方支付平臺、物流公司達成共識合作關(guān)系，由其提供交易信息并給予監(jiān)控，減少稅收征管不便。由于C2C商戶數(shù)量多、分布散、規(guī)模較小，不易于監(jiān)管。C2C大多都依附于平臺交一定傭金和手續(xù)費進行交易，故稅務機關(guān)與第三方合作獲取相關(guān)交易信息能為稅收征管帶來不少便利。為保證稅務機關(guān)獲取的交易信息真實可靠，應同時與第三方支付平臺合作監(jiān)控其銀行卡開戶地等交易信息。此外，還應開發(fā)針對電商平臺的審核軟件，頒布法律法規(guī)針對拒絕合作或隱瞞實情的第三方平臺給予限制交易等明確處罰。

在第三方交易平臺方面，我國已部分實施實名注冊商家信息，但并未對其工商登記且網(wǎng)店管理辦法存在漏洞，應制定限額對月收入過限額的賣家予以強制在身份證所在地或現(xiàn)常居住地現(xiàn)場確認。在此基礎(chǔ)上對各環(huán)節(jié)確認審核的給予證書并要求上傳在店鋪顯眼處并審查通過標識。

2.完善稽核

首先，完善稽核系統(tǒng)主要應從電子發(fā)票制度和電子征管人員方面著手。首先，應當規(guī)定納稅人應當以本人開戶的交易銀行電子賬戶在稅務機關(guān)登記。不僅如此賣家每次交易成功后還應必須開具專用電子發(fā)票并將其通過電子郵件通知銀行或第三方支付平臺以結(jié)算賣家交易。其次，隨著現(xiàn)在網(wǎng)上報稅的普及，如果要對電商征稅，合信息系統(tǒng)、會計、法律為一的復合型人才正是現(xiàn)在急需的。對現(xiàn)工作人員定期進行針對性培訓，包括交易內(nèi)部環(huán)節(jié)、各工作職能等；另一方面招聘人才需目標明確。

3.征稅分階段

電商具有資源重配置、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、解決就業(yè)問題的優(yōu)勢，但免稅只是暫時的，這樣有失公允性，也減少了國家財政收入。為了促進電商發(fā)展，征稅應分階段進行。研究顯示，為促進其發(fā)展初期可以免稅，但隨著電商市場份額不斷擴張，征稅是必要之舉。調(diào)研制定銷售收入限額，對于超低限額的商戶強制實施三到五年的優(yōu)惠稅率再逐步與實體店保持一致，對于超高限額的商戶實行與實體店同等稅率，在實行期間做調(diào)研觀察，進行相應協(xié)調(diào)。

4.完善相關(guān)稅收征管法律法規(guī)

在這一方面，應對以上可行處立法，將電商交易與實體交易、有形商品交易與無形商品交易區(qū)分，制定適合電子商務的稅收征管制度。對于有形商品，滿足限額則視同實體店銷售，不滿足則在一定范圍內(nèi)適當征收。對于無形商品（諸如電子圖書、網(wǎng)上課件、付費軟件等）而言，對于游戲下載可以實行20%的稅率，對于其余可使用3%的稅率。

參考文獻：

[1]洪澎源.C2C電子商務稅收立法問題實證研究[J].商業(yè)時代，2013，24：45-46.

[2]李海芹.C2C模式電子商務稅收問題探析[J].企業(yè)經(jīng)濟，2012（04）.

[3]孫玉紅，劉進濤.C2C電子商務對我國稅收的影響及對策分析[J].對外經(jīng)貿(mào)實務，2012（05）.

[4]李臻穎，陳力銘.C2C模式下我國電子商務稅收法律制度研究[J].物流技術(shù)，2010（13）.

[5]徐旻，楊路明.C2C電子商務稅收問題探討[J].財會月刊，2009（05）.

作者簡介：杜萌（1992- ），女，四川西昌人，研究方向：MPAcc