管理會計“持久戰”

馬彥坤

在明珠集團中，通過近10年的管理會計建設，明珠集團的財務影響力得以全面提升，并成為企業健康發展的有力支撐。

三門峽黃河明珠（集團）有限公司（以下簡稱明珠集團）是具有20多年歷史的大型國有獨資企業，目前共有成員企業24家，是一家以水力發電為主業，包含水電施工、機電檢修、金屬冶煉、工程監理、對外貿易、房地產投資、旅游、餐飲、水產養殖、制水等產業在內的跨行業、跨地區、多元化的企業集團。明珠集團的發展歷程中，財務工作在不同時期都發揮了重要作用。2004年，明珠集團經濟發展進入了發展加速、規模增長較快的新階段，企業經濟發展對財務工作提出了更高的要求，財務工作面臨著新的挑戰。在此情況下，明珠集團首次提出了發揮管理會計職能的要求。經過對以往財務工作中的經驗教訓進行深入總結，并在結合新時期財務工作面臨任務的基礎上，明珠集團對財務工作進行全面梳理和籌劃，初步形成了具有集團特色的管理會計八大體系。管理會計在明珠集團明確提出并深入運用10余年來，較好地適應了企業發展的需求，取得了明顯成效，初步實現了明珠集團財務管理的科學化，為企業的健康可持續發展做出了突出貢獻。

“八核”體系驅動

以依法理財為核心的財務管理制度體系。制度是管理的基礎，明珠集團始終把制度建設作為發展管理會計的基礎工作。明珠集團在制度建設中堅持合法合規原則、適合集團生產經營特點和管理要求的原則、權責利相結合的原則、成本效益原則和全面性原則，形成四大類制度：一是基礎財務管理制度，主要依據《會計法》、《企業會計制度》、《企業會計準則》等國家有關法律法規，結合集團實際制定的基本制度，如《財務管理辦法》、《預算管理辦法》等，確保集團財務工作有序開展。二是基本業務程序制度，主要是指規范財務業務工作程序和流程的各項管理制度，根據集團各分、子公司財務工作的實際需要制定，如《借款管理辦法》、《備用金管理辦法》等。三是內部牽制制度，是指為了規范集團經濟行為，嚴肅財經紀律而制定的保障制度措施，如《內部財務監督管理辦法》、《內部控制制度—貨幣資金》等。四是所屬單位配套制度，集團母公司允許各子公司在集團財務制度框架內，可結合自身情況，制定符合自身需要的管理制度和辦法。

以成本控制為核心的全面預算管理體系。為實現集團戰略目標，協調好分、子公司短期經營行為和長期經營目標的關系，保證集團階段性戰略目標的實現，明珠集團把全面預算作為財務工作的龍頭。明珠集團全面預算分為三級：集團總預算為一級預算；母公司、子公司預算為二級預算；母公司機關、分公司、三級子公司預算為三級預算。預算編制原則為“量入為出、綜合平衡”和“全面、全額、全員預算”，主要包含經濟總量預算、財務總量預算、財務支出輔助預算和各項年度計劃等。經濟總量預算用于反映企業年度生產經營活動計劃的經濟總量目標，包括生產總量目標、銷售總量目標、年度預算總收入、年度預算總支出和年度利潤預算總額等。財務總量預算按照企業財務報告的損益表項目設立，便于直接通過財務報告將預算與實際進行對比分析，以滿足管理和控制需要，包括主營業務收入、主營業務稅金及附加、主營業務成本、主營業務利潤等。財務支出輔助預算是將財務支出按經濟用途進行劃分編制的企業財務支出預算，包括工資、工資附加、辦公費、差旅費、業務招待費、車輛運行費、會議費等。各項年度計劃是編制預算的基礎和前期工作，包括生產計劃、銷售計劃、資金收支計劃、年度投資計劃、年度成本費用計劃、年度工資總額計劃、年度福利費收支計劃等。

以激勵約束為核心的考核評價體系。明珠集團多年來不斷完善與分、子公司業績考核緊密掛鉤的長效激勵約束機制，并持續提高業績考核的導向性和針對性，該項工作由財務部門牽頭負責。明珠集團考核評價體系除了設置傳統的產量、銷量、收入、利潤指標外，增加了較多為實現特殊管理目標而設置的指標，如現金流量、應收賬款、管理費用、財經紀律指標等，各項指標的權重根據每年度集團母公司的管理需要進行適當調整。考核評價方法為：首先進行分值獎懲，各公司當年完成指標，給予對應的分值，其次進行“兩步掛鉤”：第一步，發電企業完成發電量指標、其他企業完成收入和利潤指標，保證其工資基數；超額完成指標獎勵工資基數；完不成指標，按規定扣減工資基數。工資基數經過以上調整，得出該公司當年度的工資額度。第二步，根據分值獎懲后各單位得分情況，得滿分的保證工資額度；突破滿分的，按規定比例增加工資額度；滿分以下的，按規定比例減少工資額度。工資額度經過以上調整，得出該公司當年度的工資總額。

以服務決策為核心的分析預測體系。服務于企業經營決策是管理會計在明珠集團發揮重大作用的一個重要表現。該項職能的發揮主要通過建立集團分析預測體系來實現：一是以三大報告為核心，所謂三大報告，是指集團內部財務會計報告、管理會計報告、經濟運行情況分析報告。管理會計報告是集團財務部門直接面向高層管理者的一個報告文本，提供的是彈性的管理數據，重點關注未來，對下一個經營期間的各項指標進行科學預測，內容重點涉及到貨幣資金、財務收支、主要債務、經費支出等。它的特點是將集團公司財務會計報告的專業數據通俗化、簡單扼要。二是以項目分析為輔助，是指集團財會人員針對具體的投資項目方案進行分析研究，判斷項目的經濟可行性和財務可行性，為決策層提供決策參考。三是以課題研究為延伸，明珠集團每年都針對財務管理重點工作布置課題，并依此推動分析預測職能的發揮。

以規避風險為核心的財務風險控制體系。明珠集團財務風險控制體系主要包括：一是建立財務預警分析系統，集團分、子公司根據系統要求，及時向集團財務部報送有關風險指標數據。集團財務部根據科學、系統的風險評價方法，對有關數據進行評估，并根據評估的結果，提出防范和化解集團財務風險的措施和辦法。二是建立必須由財會人員參與的投資評審機制和重大經濟合同會簽機制，有效防范集團投資風險和經營風險。三是培育子公司外部融資能力，在優化子公司財務結構的同時，實現外部資金投入者對子公司經營的監督。四是增強財會人員風險意識，切實轉變財會人員傳統思想觀念，培育財會人員識別、應對財務風險的能力，積極防范并化解財務風險。五是成立明珠集團資金結算中心，要求各分、子公司在資金結算中心集中開設賬戶，嚴格限制在集團外開設賬戶，實現了資金統一管理。

以合法節稅為核心的稅收籌劃體系。如何正確運用國家稅收政策，在法律框架范圍內合理地規避稅務支出、提高企業經濟效益，是明珠集團財務管理的一項重要工作。流轉稅方面，主要從減少內部納稅環節、縮小稅基、降低適用稅率、滯延納稅期等方面進行了籌劃。如對不同稅率的收入核算要清晰，準確判斷各項業務性質，合理地降低適用稅率；對于資金流動比較困難的子公司，適時爭取緩交稅款政策。企業所得稅方面，主要從機構設置、籌資、投資、會計政策選擇、滯延納稅期等方面進行了籌劃。如對盈利和虧損數額較大的單位，盡量設成分公司等非獨立法人單位，使抵減后的應納稅所得額大幅減小；利用貸款利息可稅前扣除政策，在效益好的年份多利用貸款方式融資；為不同類型的子公司選擇合適的會計政策，最大限度地獲得節稅收益等。個人所得稅方面，個人所得稅雖然不直接影響企業的經濟效益，但該稅種如能做到合理籌劃，將對企業的凝聚力產生較大影響。財務部門通過與人力資源部門積極協調，改變了月度間工資獎金波動過大的做法，避免了有時不足扣減、有時又適用高稅率的情況，維護了職工利益。

以快捷、準確為核心的會計信息網絡體系。明珠集團會計信息化的發展大致經歷了手工記賬、MIS/DOS系統核算、電算化、ERP四個階段。上世紀90年代初，集團部分單位開始使用MIS /DOS系統核算，初步取代了手工記賬，雖然系統功能非常有限，但是在會計數據的提供時效上已經有了大的飛躍。1999年，明珠集團投入大量資金為財會人員配備了計算機，并全面采用用友財務軟件，開始真正步入會計電算化時代。這個階段，會計信息化質量有了質的提升，財務軟件的多模塊操作和輔助核算功能極大地豐富了會計信息量，提取和分析數據的時間極大地縮短，原來需要幾天才能報出的經濟分析資料縮短到幾小時甚至幾分鐘。會計電算化全面實施后，一些基礎的財務會計的工作很多被機器所取代，使財會人員有更多的時間和精力投入到管理會計中。2004年，明珠集團引入ERP系統，因ERP系統功能全面，引入后迅速成為集團進行生產管理及決策的平臺工具，管理會計在有了強大的信息技術支撐后得到了快速發展。

以提高素質為核心的財會隊伍建設體系。發展管理會計離不開高素質的財會隊伍，優秀的財會人員是發展管理會計的人才支撐，明珠集團把加強財會隊伍建設作為提高財務管理水平的重要抓手。一是重視財務文化建設。二是狠抓業務能力建設。通過制定自學計劃、集團內部集中培訓、送出學習、崗位技能競賽等多種方式，保證財會人員的知識得到不斷更新。三是不斷優化財會隊伍結構。根據財務工作需求情況，有計劃地從大中專院校引進一定比例的優秀大學生，完善財務隊伍的年齡結構和知識結構，始終保持財務工作的活力。四是持續完善財務人員的考核和選拔方式。通過制定科學合理的考核標準，定期對會計人員的德、能、勤、績進行考核，并把考核結果同財會隊伍后備干部人才庫相聯系，提高財會人員工作的積極性。五是完善職稱聘任工作。對通過全國統一職稱考試的財會人員及時聘任，提高財會人員的待遇，激勵廣大財會人員不斷提高業務素質和工作水平，穩定財會隊伍。六是建立良好的學習氛圍。根據公司發展需要，擬訂財務研究課題，引導財會人員及時了解財務發展的新動向，研究財務發展的新政策，更好地服務于集團公司財務決策。

管理會計生產力

明珠集團在不斷強化管理會計作用的10余年間，通過管理為企業創造了較大的經濟效益，成為企業價值創造的新生力量。在降低資金成本方面，2012年，為最大限度提高沉淀資金使用效益，財務部門積極開展科學理財，實時獲取多家銀行理財信息并反復比選，通過“7天理財”、“步步高理財”等多種理財產品，在確保資金安全前提下，當年共實現理財收益500多萬元；2014年，集團財務部在對國家產業政策和貨幣政策深入調研基礎上，為三門峽水電站機組改造項目積極進行融資籌劃，爭取以最低的資金成本獲得項目貸款。經過與多家金融機構的激烈談判，最終從金融機構獲得貸款，利率從原來的上浮變為按基準利率下浮5%，節約財務費用800余萬元。在稅收籌劃方面，2012年，財務部門完成了集團財產損失稅前列支、殘疾人工資加計扣除、無形資產加速攤銷、投資收益、國債利息、職工醫院、幼兒園免征營業稅等涉稅備案申報工作和壩區土地使用稅核定工作，為集團公司節稅1000余萬元；2014年，利用固定資產折舊政策變化進行稅收籌劃，節約稅金支出50余萬元。

通過資金集中統一管理，使明珠集團各單位70%以上的資金得到了集中管控，建立了內部融資平臺，最大程度地發揮了資金規模效益，為明珠集團的經濟發展和重點項目建設提供了強有力的資金保障和支持。應收賬款管理得到加強，各子公司基本上轉變了過去只注重銷售業績而忽視應收賬款回收的狀況，資金回籠速度加快。2013年，全年應收賬款同比下降1000萬元，應收承兌匯票同比下降2500萬元，有效控制了應收賬款風險。庫存管理實現科學化，以前原材料積壓較多的子公司通過引進最佳訂貨批量模型，確定了最佳庫存數量，資金占用量大幅減少。成本費用管理方面，2013年，財務部門嚴格落實“八項規定”，加強成本控制，制定印發了《關于進一步加強機關費用管理的通知》，將機關費用全部納入預算管理，嚴把審批關，切實厲行勤儉節約，全年業務招待費、車輛運行費、辦公費、差旅費、會議費得到較好控制，五項費用集團母公司同比下降40%，集團整體下降11%。

明珠集團財會部門積極參與企業重大項目的經營決策，財會人員成為母公司和各子公司投資決策專業委員會的重要成員。財會人員在企業投資決策和投資實施過程中，通過對項目的財務可行性進行分析、論證和考察，有效保障了企業投資戰略意圖的實施和投資增值，保障了重大投資項目的科學決策。明珠集團每年在集團內部要開展多次財務檢查和專項財務工作，其中固定時間的有兩次：4月份的財務檢查和9月份的固定資產、存貨檢查；不固定時間的有多次， 2014年，集團財務部組織開展了“小金庫”專項檢查和整治、集團各單位債權債務檢查及清理、集團各單位資金資產使用管理情況檢查、預算執行情況和財務收支情況檢查等。集團財務部根據檢查情況，對有關單位印發了整改通知，要求各單位進一步加強管理，規范企業經營行為。財會人員全面參與企業的管理與監督，為企業實現健康可持續發展做出了卓越貢獻。

管理會計的建設，也凸顯了財會部門作用。以前財會部門在職工中的印象就是負責報銷、發工資、出報表，財會部門脫離生產一線，基本不參與企業的經營決策，在企業中地位不高，每年評先都是倒數第幾名。2004年明珠集團實施管理會計以來，財會部門由過去單純的會計核算部門轉變為集會計核算、財務管理、價值創造、風險防控等多種職能于一身的綜合部門。財會部門主動作為、大膽管理，積極參與到企業的生產經營中。財會部門在企業中作用越來越重要，財會部門的地位日益提升。2012年5月，明珠集團財務部有史以來第一次被水利部授予“2010～2011年全國水利財務工作先進集體”榮譽稱號。2014年，明珠集團財務部在集團評先中名列第一。

明珠集團通過職稱學歷晉升、財務課題研究、發表論文和職業培訓，在管理會計實踐中鍛煉和培養了大批優秀財會人才，財會人員得到了快速成長，財會隊伍建設的實踐經驗得到了水利部和黃委的肯定和表揚。一大批高學歷、能吃苦、創新能力強的年輕財會人員被提拔到重要崗位上。

管理會計在明珠集團實施以來取得了較大成效，但是也存在一些問題，管理會計體系仍有許多不完善之處。下一步，我們考慮主要從以下幾個方面來健全管理會計體系：一是健全資金管理體系，實現集團對內部資金的集中管理、統一調配，緩解資金緊張矛盾，減少資金成本，降低資金風險，對資金流動進行有效監督。二是完善財務監督體系，建立嚴密的財務監督責任制度，真正使財務發揮監督管理職能，有效遏制違反財經紀律的現象。三是促進管理會計與財務會計的融合，在保證會計基礎工作質量前提下，充分發揮管理會計職能。四是加快大數據在管理會計中的應用，使先進的技術手段能夠服務于財務管理，快速提高財務管理水平。

總之，管理會計體系建設不會一蹴而就，隨著企業的發展，必須不斷地進行改進和完善，以保證管理會計的適應性，因此，管理會計體系建設永遠在路上。

（作者為三門峽黃河明珠集團財務部副經理）