完善我國企業集團內部審計模式的有效路徑

張慧

一、轉變內部審計目標定位

隨著我國市場經濟體制的逐步完善、企業集團受托經濟責任的發展，企業集團的運作日趨規范，其內部審計的重點將由財務審計向管理績效審計轉變。而長期以來，內部審計工作的重心局限于財務收支的審計，內部審計若只停滯在履行“查錯防弊”，而不能從企業發展戰略出發，圍繞企業“資金鏈”、“業務鏈”、“管理鏈”、“責任鏈”，為企業規避經營風險、完善機制制度、提升核心競爭力與經濟效益服務，必將失去內部審計的根基。所以，我國內部審計應將目標定位，從傳統的財務收支審計轉向管理績效審計，以提高企業經濟效益為核心，將監督融于加強企業風險管理、完善企業集團治理和為實現企業經營目標和可持續發展提供服務。

二、拓展內部審計功能作用

集團內部審計應具備以下職能：1.監督職能。這是集團內部審計的基本職能，不僅包括對子公司的監督，還有對集團總部職能部門管理活動的監督。2.評價鑒證職能。這是指對集團本部及其子公司的經營活動進行效益上的評價，做出客觀公正的結論。隨著企業集團的發展，內部審計的鑒證職能將擴展到對管理業績的鑒證，包括對集團最高管理者和集團公司總部管理部門的管理鑒證，以及對子公司管理者的管理鑒證。3.參謀服務職能。企業集團內部審計可充分發揮其職業敏感、專業特長和熟悉集團公司情況的優勢，客觀公正地分析集團公司及子公司經營管理活動中存在的問題，為集團最高管理層及子公司管理者提供決策依據。這種參謀服務的職能將隨集團公司的不斷發展、內部審計人員素質的不斷提高、知識結構的日趨合理化，對集團起到越來越重要的作用。

三、完善內部審計管理方式

現代企業集團內部審計機構的設立與管理，應根據企業集團的機構來靈活選用。主要方式有以下幾種：企業集團審計委員會，即在集團公司董事會下設審計委員會，其負責人由股東大會提名和任免，審計人員由審計委員會負責人聘任；分公司審計派出機構，即集團公司下屬不具備法人資格、屬于集團核心分公司的，應派專職審計人員或設立審計派出機構，對分公司進行日常審計監督，否則接受集團公司審計委員會的直接監督；子公司獨立審計機構，即具有法人資格的子公司根據自己的經營規模單獨設立的內部審計機構，它設在子公司的監事會下，子公司審計機構向集團審計委員會負責，子公司也可不設獨立審計機構，而由集團公司審計委員會向子公司設立審計派出機構，但需通過子公司董事會同意。

四、健全內部審計工作程序

我國目前的內部審計對事前預防和事中監督重視不夠，不能將風險和損失消除在萌芽階段。因此，必須將審計工作重心從傳統的事后審計轉移到事前預防、事中監督和事后審計相結合的全程監控模式上來，使之貫穿于內部控制與經營管理全過程。在實際工作中，既要對企業集團的重大經營決策、重點投資項目及占用資金數額較大的購銷業務實行事前審計，又要監督、評價企業有關經營活動和資金運行管理的真實性、合法性、有效性，及時反饋信息，防止資產流失和重大損失浪費；同時，在項目或工作的實施過程中實行有效的監督檢查，及時發現和糾正失誤，將企業風險、隱患和損失消滅在萌芽狀態，為健全管理制度、增強企業核心競爭力、促進企業結構調整、提高經營管理水平與經濟效益服務。

五、改進內部審計技術

當前經濟信息處理與辦公自動化已經成為企業管理現代化的標志，特別是對大型企業集團來說基本都已實現計算機信息系統網絡化。對此應加強計算機技術和風險分析方法在內審中的運用，加大對企業內審的科技投入力度，以現代化科技手段適應形勢多變的企業內部審計工作。內部審計技術從傳統的手工測試轉向以數據技術和計算機技術為標志的自動測試，審計人員需要開發新的審計程序，制定更周密的審計計劃，逐步實現內部審計的數字化、網絡化、智能化，增強內部審計的信息化程度和科技含量，提升內部審計工作效率和管理水平，充分發揮內部審計對推進企業強化經營管理、完善機制制度、防范企業風險、提高經濟效益的作用。

（作者單位：陜西煤化集團神木天元化工有限公司）