高速公路運營公司全面預算管理研究

摘 要：經濟的高速發展和生活的快節奏推動了高速公路建設的發展，反之，高速公路的發展在滿足人們出行方便的同時也促進了經濟的快速發展。在高速公路快速發展的同時，高速公路運營公司之間的競爭越來越激烈，提升高速公路運營公司的財務管理水平，最大限度地降低成本，提升經濟效益是運營公司的選擇。文章以陜西省為例，根據陜西省高速公路運營公司全面預算管理的現狀，探討全面預算管理在高速公路運營公司中的運用。

關鍵詞：高速公路 運營公司 全面預算管理 現狀 途徑

中圖分類號：F234.3

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-133-02

一、全面預算管理概述

預算管理是財務管理的重要內容，主要指通過預算來確定本年度的經營目標，并將經營結果和預算進行比較衡量經營目標的實現情況和效益。預算將企業的生產計劃、銷售業績、經營結果以價值的形式表現出來，這種量化的管理方式更能反映企業的經營狀況和經營效益。全面預算管理作為現代企業管理的重要管理方式，在規范基礎管理、降低企業運營成本、優化資源配置方面發揮著重要的作用。近年來，全面預算管理方式作為一種比較成熟的管理模式在高速公路運營公司得到了廣泛的應用和推廣。全面預算管理的突出特點在于“全面”二字，而全面的內涵通過“全員”、“全額”、“全程”來體現。

“全員”簡而言之就是全員出動，主要有兩層含義，一是指將預算目標進行層層分解，分解至各個環節、各個部門最終落實到個人，公司中的每個人都對預算目標的實現負有責任，分解后的目標以量化的形式落實到各部門、各個崗位，對于目標的實現效果和實現時間等指標以及獎罰措施都有明確的規定，這樣各部門、各崗位工作人員心理都有一本如何實現預算目標的賬，使每個員工在預算目標實現的過程中樹立成本和效益的意識。二是指資源在部門之間的協調與分配。全面預算管理將企業的生產部門和管理部門全面納入到了企業運營過程中來，對于在資源的協調和分配上，無論是生產部門還是管理部門可以將資金的計劃以透明的形式進行公開，通過分析比較各部門計劃的輕重緩急，將有限的資源分配到重要的部門，實現資源的優化配置。“全額”主要指預算金額的全面性。預算金額不僅包括財務預算，還包括業務預算。在現代財務管理中我們不僅要關注企業運營活動，還要關注企業的投資和資本經營活動，尤其是資金供給和成本控制等問題，這些直接關系企業的長期發展。“全程”主要指預算管理的全程化。{1}即預算管理不能簡單地停留在預算目標的制定、預算指標設定及下達和預算的匯總上，還要在預算的執行和監控過程中，對預算進行考核和評價，從預算的編制到預算的考核、評價全程反映。

二、高速公路運營公司實施全面預算管理的意義

1.全面預算管理推動企業建立規范、科學的管理體系。實踐證明全面預算管理的一種科學的、有效的管理模式，和企業的經營目標和經營理念是相適應的。高速公路運營公司推行全面預算管理模式，通過該模式準確地將公司的目標和任務在各個管理層次、各部門、各崗位之間進行合理分解和分配，將公司中有限的資源在部門、人員之間進行合理的分配，同時可以有效地協調部門、人員之間的利益關系。在任務和資源的分配中以及利益的協調中，推動科學、有效的管理制度和體系的構建，在制度和體系的規范下推動企業持久、健康發展。

2.全面預算管理促進高速公路運營公司管理能力的提升。全面預算管理是一項復雜、系統的工程，涉及高速公路運營公司的方方面面，不僅涉及到母公司的各項經營管理活動，還涉及子公司的各項經營管理活動，乃至細化到各個部門和各個崗位。由于包含內容較多，推行全面預算管理在一定程度上推動公司的管理能力要和全面預算管理的要求相適應，客觀上促進了公司管理能力的提升。此外，全面預算管理要求上至母公司下至子公司都要建立一套完整、系統的行為規范，對于公司各個環節、各個部門、各個崗位進行嚴格的監督，保證各方面的工作在制度的軌道上順利運行。總之，高速公路運營公司推行全面預算管理在提升公司管理能力的同時，也提升了應變能力，使公司最大限度地實現經營目標和經濟效益。

三、高速公路運營公司全面預算管理的現狀以及實施中存在的問題——以陜西省為例

全面預算管理是高速公路運營公司利用全面預算對公司的財務及非財務資源進行合理的分配，并對其進行考核和控制。實踐證明，全面預算管理已經成為高速公路運營公司降低運營成本，提升財務管理水平，提高經濟效益的有效模式，受到越來越多的高速運營公司的青睞。陜西省高速公路建設正處于高速發展的階段，但是施工成本通常會高于東部地區，這在一定程度上限制了陜西省高速公路的發展，也影響了高速公路運營公司的效益。在根據實際合理設置施工方案的基礎上，陜西省高速公路運營公司采用全面預算管理模式取得了一定的成效，但是仍存在一定的問題需要改進。

1.對于全面預算管理缺乏足夠的認識。全面預算管理是一項復雜而系統的龐大工程，涉及高速公路運營公司日常運營的各個環節、各個部門乃至各個崗位，是集財務預算和經營預算于一體的系統的預算體系。“在這一預算體系下，公司的每個人員既是預算的提供者也是預算的執行者，全員參與是全面預算最為突出的特點。由于全面預算首先是建立在財務預算基礎上的，在財務收支預算的基礎上不斷向其他部門和崗位延伸，在實際工作中和財務部門的關系也比較密切。所以，在高速公路運營公司內部，大多數人會存在這樣的認識：全面預算是財務部門的事，和其他部門無關，其他部門只要配合財務部門的工作，對財務部門提供的數據進行確認就可以了。基于這樣的認識，全面預算管理很難做到和公司的戰略管理、企業業務管理等組織機構聯系起來。由于缺乏全員參與的積極性和主動性，很多高速公路運營公司將全面預算工作直接交給財務部門，其他部門很少參與甚至不參與，公司其他部門和人員對于全面預算管理的消極與被動直接削弱了全面預算管理的科學性和有效性，難以充分發揮全面預算管理的重要作用。”{2}

2.全面預算管理缺乏健全、有效的組織保障。從陜西省高速公路運營公司的實施現狀來看，大多數運營公司的全面預算管理由財務部門負責，沒有一個健全、完善的組織體系來保障全面預算管理的實施過程的透明性和實施效果的有效性。雖然財務部門其特殊的部門性質決定其在推行全面預算上具有一定的優勢，對于預算的管理的內容和流程比較熟悉。但是，全面預算管理作為一項系統的工程，涉及到公司運營的方方面面，并不是僅靠一個部門的力量就可以實施的。缺乏有效的組織保障，各部門之間的權責就不能明確，不僅不能分解任務，保質保量完成相關任務，一旦出行問題也不能明確責任，造成部門、人員之間的相互扯皮。導致的直接后果是全面預算管理在編制上缺乏科學性，在執行上缺乏有效性，難以實現全面預算管理的目標。

3.預算編制質量有待進一步提高。高速公路運營公司的預算編制質量有待提高，主要由以下幾點造成的：“一是，預算編制方法不科學。雖然在部門預算上要求采用零基預算編制預算，這樣編制方式可以更加合理、有效地分配資源。但是，在實際中部分高速公路運營公司采用定基預算來編制預算，在定基預算的基礎上考慮一些可控的變動因素來進行綜合預算，并沒有根據收支項目的特點靈活采用多種預算編制方法，造成預算在編制上不科學，影響執行效率和效果。二是，定員定額的標準不合理。高速公路運營公司在定員定額標準的制定上參照行政單位定員定額的制定標準，忽略了運營公司的實際，導致實際支出和預算差距較大。例如：高速公路運營公司為了完成收費、路政、養護的職責，需要較多的車輛，耗油量也比較大，這與行政事業單位的公車使用標準是有區別的，盲目照搬造成預算喪失科學性和合理性。三是，預算編制的內容不全面。高速公路運營公司對于預算內容考慮不夠全面，很多有必要列支的內容沒有在預算內容之內。例如：高速公路收費站高桿燈，耗電量比較大，相應的支出也較大，卻沒有相應的經費保障;近年來交通事故頻發，車輛安全費的支出逐年上升，卻沒有相應的車輛安全經費;在預算內容中除了考慮一些可控因素之外，一些不可控的突發事件也應考慮在內，計入運營成本。像2003年陜西省遭遇罕見水災，陜西高速集團所轄路段損失嚴重，當年發生搶修成本8639萬元，占運營成本的29.26%，這是預算始料未及的，當年預算嚴重超支。”{3}因此，預算內容的編制上既要考慮可控因素，又要考慮不可控的隨機成本，力爭做到全面、完整。

四、高速公路運營公司提升全面預算管理水平的途徑

1.提升對全面預算管理的認識，增強全員參與的主動性和積極性。高速公路運營公司能否充分發揮全面預算管理在降低成本、提升經濟效益中的作用，關鍵是要轉變觀念，樹立全面預算管理的意識，將全員參與融合到全面預算管理的編制、執行和評價中。全面預算管理是一項系統的復雜工程，由于工作內容的不同和專業知識的限制以及部門之間的相互牽制，財務部門不可能對其他的部門的各項內容熟悉。因此也就不可能憑主觀對其他部門的工作內容編制預算。其他部門的預算作為全面預算的重要組成部分，需要其他部門人員的共同參與才能保證預算編制的科學性，從而保障執行的效率和效力。此外，可以通過建立有效的激勵機制，明確部門、人員之間的權、責、利，激發全員參與在全員預算管理中的積極性和創造性。將預算的指標層層分解落實到部門和個人，并將目標的執行效率和效果與個人的績效掛鉤，在提升全員參與的基礎上，使全面預算的意識深入人心。

2.建立健全全面預算管理的組織機構，保證預算的嚴肅性和權威性。全面預算管理的從編制到執行以及全程的監督管理需要健全有效的組織機構來保障其嚴肅性和權威性，從而保證執行的效率和效力。首先，要建立健全公司預算組織，建立全面預算管理委員會領導、管理公司的全面預算管理工作。其次，領導層的重視是全面預算工作順利開展的保障。領導層要對全面預算管理工作的開展提供物質和人員保障，使企業人員能充分認識到全面預算管理的重要性。此外，上至母公司下至子公司建立預算小組或預算組織等常設機構，使全面預算成為高速運營公司的日常工作。同時，將預算的執行與監督納入公司的日常經營管理之中，充分發揮全面預算在優化資源配置、提高經濟效益中的作用。

3.建立健全預算執行考核評價機制，保證預算的執行效力。建立健全、科學、嚴謹的全面預算執行考核評價機制是全面預算管理各項指標順利完成的有效保障機制。“首先，預算一旦確定，要根據高速公路運營公司的工作性質和運營活動制定相應的考核指標，在指標的制定中運用定性和定量兩種方法，將各部門、人員的考核結果公開接受監督，在透明中保證考核的公正性。其次，預算一旦確定，要保證其在執行中的剛性，建立預算定期考核機制，對預算的執行進行定期的考核。對于執行結果與預算差距較大的要分析原因，提出相應的對策。如果是人為造成的要追究相關責任人的責任，如果是預算編制的問題，要按照程序進行調整，保證預算的嚴肅性和執行的剛性。”{3}此外，建立針對預算考核的獨立考核部門，在組織體系確保的基礎上保證預算考核的透明和公正。

注釋：

{1}徐麗.高速公路運營企業全面預算管理研究[J].交通財會，2014（12）

{2}陜西省高速公路建設集團課題組.高速公路運營企業全面預算管理研究.交通財會，2013（15）

{3}劉秋莉.高速公路運營公司全面預算管理研究.長安大學，2012

（作者單位：陜西高速集團西略分公司 陜西西安 710000）

[作者簡介：周小君（1982—），女，陜西西安人，本科，中級會計師，研究方向：財務管理方面]

（責編：若佳）