淺談營業稅改增值稅對交通運輸行業的影響

蒯正霞

摘 要：伴隨著營業稅改增值稅在全國進行推廣的步伐，我國的稅收改革進入了一個新的階段，這也意味著我國的經濟發展已經邁入一個全新的時代。“營改增”是我國稅制改革的一項重要措施，關系著我國稅收制度的發展方向，因此，對“營改增”的影響分析顯得尤為重要。文章圍繞著“營改增”對我國的交通運輸企業的影響利弊，來分析“營改增”對我國相關企業的影響，從而得出解決其不利影響的措施。這樣，便可以化解我國在稅制改革過程中遇到的許多難題，從而推動我國經濟的又好又快發展。

關鍵詞：營業稅改增值稅 交通運輸業 稅改建議

中圖分類號：F810.422 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-164-03

我國自2012年1月1日將“營改增”在上海試點后，逐步在全國多個省市鋪開“營改增”稅制改革，可以說我國的稅制改革已經漸趨完善并走向成熟。營業稅改增值稅是國家稅制改革中的一個重要環節，是國家對雙位主體稅制的缺陷進行的一項重大調整，增值稅雖說在理論上可以避免雙重征稅的現象，而且針對交通運輸業這類資本密集型的行業，“營改增”可以使企業的部分固定資產的成本得到相應的抵消，為企業減輕了負擔。在實際操作運營中，交通運輸企業如何在“營改增”后及時調整會計科目并進行核算，是一個亟待解決的現實問題，筆者擬就此展開論述與思考。

一、營業稅改增值稅的內涵

（一）增值稅的概念

1.增值稅的類型及概念。增值稅的三種類型：

三種類型的增值稅，其會計核算方法也因確定法定增值額不同而導致處理固定資產的方式不同。“消費型”的增值稅可以減除全部的固定資產，“收入型”增值稅只能減掉那部分折舊的固定資產，而“生產型”增值稅卻與“收入型”相反，其在對固定資產部分不作任何扣除。稅改前采用的是“生產型”增值稅的政策，主要是考慮當時的經濟發展環境，目的是穩定國家資金，保證國家經濟的快速增長。但隨著我國經濟的飛速發展，“生產型”增值稅已經完全不能跟上我國經濟社會發展的步伐。因此，中國在2009年元旦起開始采用“消費型”增值稅的稅制政策來鼓勵投資，優化稅制，降低稅收管理成本。

就某一經營主體來講，增值額就是這個每一件產品的售出金額或者是收入減除非增值項目金額后的余額，這個大致上就相當于這個單位通過勞動所創造的價值。所以，就某個單位來說，增值額是這個單位沒有納過稅的那部分金額。就產品流通的程序來說，某件產品實現其被大眾消費時的最終銷售額，就等同于這種產品從出產到流向市場的每個生產銷售細節的增值額總和。

2.增值稅的特點。增值稅作為流轉稅類的一個主要稅種，既具有一般流轉稅的特征，也具有一般流轉稅不具備的特點。概括的說，增值稅的特點主要有：

（1）避開了重復征稅的弊端。因為它排除了對已納稅的銷售額進行重復征稅和稅負不平的問題，所以能有效地體現稅負公平的原則。這是增值稅與其他流轉稅（如營業稅等）的主要差別。

（2）采用普遍征稅和道道征稅。凡納入增值稅征稅范圍的，征稅的多少與各個生產環節的增值額大小相一致，在征收方式上具有普遍性、連續性和合理性。從征稅面來說，所有從事貨物銷售和提供應稅勞務的生產經營者，都必須繳納增值稅，從而使它成為對生產經營實行普遍調節的一個中心稅種，有利于保證財政收入的穩定、可靠。從征收的連續性來看，一個商品從產制、批發到零售等各個生產環節，都要按其增值額征一道稅。

（3）同一商品稅收負擔相同。同樣的商品，無論是由全能單位生產經營，還是由幾個單位共同協作生產經營，不論經營環節有多少，只要其最后售價一樣，所納的增值稅就必然相同，增值稅不會因同一商品的生產環節和經營環節的變化而使稅負受到影響。

（4）稅率能反映商品的總體稅收負擔。從理論上講，稅率能反映商品的總體稅收負擔，因為增值稅是對商品的增值部分進行征稅，所以就同一商品來說，它的總體稅負是由各個經營環節的稅負累積加成的。

3.增值稅的作用。

（1）推動專業化協調生產的更新。增值稅是用稅款抵扣來運作的，從而填補了之前稅收中帶來的稅負不公、多重征稅的漏洞;把每一步都征稅的普遍性與按增值額征稅的合理性巧妙地融合起來，減輕了協作企業與全能企業的稅收負擔，加快了生產專業化協調溝通進步的步伐，為企業擴大協調生產創造了有利環境。

（2）有利于穩定財政收入，強化了稅收制約。增值稅是以增值額征稅稅款抵扣的方法，即每一步的步驟的征稅取決于本步驟的銷售稅額，在實行發票抵消稅款的制度下，形成了各步步驟企業間的稅收制約，從而健全了稅款核算制度。

（3）有利于激勵國際貿易。為加強本國產品在國際市場上的競爭，世界各國一般都實行對出口退回本國已征稅款的辦法。出口退稅有一個退稅多少的問題，如果退稅不足，則不利于調動出口企業擴大出口貿易的積極性;如果退稅過多，則會形成一種出口補貼，不僅影響國家財力，也容易引起國際爭議，有“出口補貼搞傾銷”嫌疑，從而受到進口國的抵制。而增值稅是按增值額征稅，每一個過程中的已納稅款相當于按其最后的銷售總額核算的總體稅負，而且我國的增值額是按照銷售發票注明稅款的制度運行的，只要按發票注明的稅款退稅，就可在出口環節把產品在各環節累計繳納的稅款一次性退還給出口企業，也不會引起爭議，從而使本國的出口商品以非含稅價投入到世界市場上，增強了其在國際的商品競爭力。

（二）營業稅改增值稅的實質特征

營業稅改增值稅，對于公司而言，他們的營業額越大，所交的稅就比之前越多，而對于個體戶而言受益最大，國家將起征點提高，很多個體都已經免于繳稅。營業稅稅收負擔很高，而實施增值稅后，稅收負擔也就相應減少。舉例說明，以某交通運輸企業公司為例計算：該企業年度的營業額為200萬元，以營業稅的稅率為3%帶入公式計算，企業應繳納的營業稅額為6萬元。營業稅改為增值稅后，那么該企業應繳納的稅額為銷項稅額減除進項稅額。用交通運輸業增值稅稅率11%計算出該企業的銷項稅額為22萬元，如果該企業來自外面的投資額為100萬元，以進項稅17%的稅率計算，進項稅額為17萬元。那么該企業需要繳納的增值稅為22-17=5萬元，稅負就比之前征營業稅減少1萬元。

同樣道理，文化產業由于“營改增”而產生的減稅作用也很明顯：很多文化創意企業賣創意，設計，創意和設計不能僅僅依靠大腦的思維，但也需要一些技術設備。動畫制作企業，除了人力資本投資，還需要購買軟件和成像設備。購買設備需要繳納增值稅，而銷售創新產品時，則需要繳納營業稅。他們繳納營業稅，增值稅，“之前”和“之后”繳納增值稅，兩者之間將是可以扣除稅附加值產品的一部分。

（三）營業稅改增值稅的必要性

中國曾在上世紀90年代初就對稅法進行了進一步調整，對貨物征收一定的增值稅，對勞務行為征收營業稅。中國的市場經濟環境下，這種改進不僅有利于維護中國的現行稅制決策，規范了納稅人的納稅行為，也增加了國家財政收入。因此，在稅制改革的歷史，這一調整被確認為一個成功的調整，記載在改革的光輝史冊中。

隨著社會的變化和發展，特別是社會主義市場經濟體制的不斷完善，這種調整已經無法滿足形勢發展的需求。例如，一些營業稅納稅人在采購貨物時要繳納增值稅，增值稅納稅人在生產過程中的采購服務要繳納營業稅。在這種情況下，勢必要牽涉部分納稅人稅務重復問題。在實際運行過程中，重復征稅增加了企業的負擔，在特殊情況下也會導致稅制混亂。建立相關產業的商品服務和增值稅出口退稅制度，有利于營造良好的出口稅收環境;緩解企業繳稅的矛盾，減輕企業稅負壓力，有助于企業擴大產業規模，從而提高企業經濟效益，帶動當地經濟發展。

二、營業稅改增值稅后對不同類型交通運輸行業的影響分析

營業稅改征增值稅對中國試點地區的企業影響包括：由于實行差額征稅，因而可以減輕企業的稅收負擔，減少多重征稅;因為增值稅管理比較成熟，所以有了更為規范、更為嚴格的監管。在企業營業稅改增值稅之后，實行稽核對比信息，而到目前為止大多數企業的營業稅管理還沒能做到這一點，營業稅納稅人改為增值稅納稅人，許多有關稅務方面的系統知識都需要重新掌握，因此需要有一個適應的過程。

1.營業稅改增值稅對大型交通運輸企業的影響。營業稅改增值稅對大型交通運輸企業的影響主要體現在其對交通運輸企業的成本控制和利潤空間上，這些都無一例外的達到了降低企業成本，提高企業發展前景的試點預期。我國大型運輸企業有國家的大力扶持，而且絕大多數都是國有企業或者國有控股企業，在固定資產的投入以及設備的更新上都比較快，因此可以跟上稅制改革的步伐，引領行業向前發展。

在營業稅改增值稅試點中，大型交通運輸企業添置的一些運輸車輛和加油時會有一定的稅額抵扣，因而能少繳很多稅費。舉例說明，某大型交通運輸企業一年的運費收入為3000萬元，當年度用于購買貨車、修理零部件、燃油的費用為1800萬元。在沒進行稅制改革之前，企業繳納的是營業稅，其稅率為3%，按上述數據計算得出應繳的營業稅額為3000萬元×3%=90萬元。而如果以百分之十一的增值稅計算，那么應繳的銷項稅額就是3000萬元÷（1+11%）×11%=297.3萬元，進項稅額為1800萬元÷（1+17%）×17%=261.5萬元，算下來只繳297.3萬元-261.5萬元=35.8萬元的增值稅，可使應繳的稅負比稅制改革前少繳幾十萬元。由此可見，營業稅改增值稅對我國大型企業產生了不小的推動作用。

不僅如此，營業稅改增值稅還降低了企業的運作成本，原本需要繳納的營業稅直接通過增值稅進項稅抵消了，可以說降低了不少成本還有利于企業的擴大生產，提高財政收入，保證國民經濟的穩步運行。雖然營業稅改增值稅針對大型運輸企業具有較高的稅率，但就企業的整體運行而言，其負面的影響要遠低于它產生的積極作用，對企業的營利不會帶來太多不利因素。

就其發展前景而言，營業稅改增值稅可以長期適用于大型交通運輸企業，國家的大力支持和財政作為其強力后盾是其穩固運行發展的保障，也充分體現了中國特色的市場經濟體制。在未來我國經濟體制完善的過程中，大型運輸企業將享受到稅制改革帶來的成果，也響應了黨中央對企業的支持與關懷。

2.營業稅改增值稅對中型交通運輸企業的影響。我國交通運輸行業大部分企業都屬于中型交通運輸企業。因此，營業稅改增值稅對該型企業的影響最能體現出“營改增”對我國經濟社會的影響。“營改增”增加了中型交通運輸企業的運營負擔，很明顯地壓縮了企業的利潤，影響交通運輸行業的發展，特別是在當前人工成本和燃料成本不斷攀升、私家車數量不斷增加的情況下，無疑加劇了企業經營的難度。

此外，營業稅改增值稅還造成中型運輸企業交通工具的更新速度變化等現象。在采用“營改增”的稅制后，中型交通運輸企業的車輛包含在采用營業稅改增值稅不會產生可抵消的增值稅進項稅額實施之前購買的，更新的車輛在“營改增”前的企業大面積虧損，增加了稅收負擔因而顯失公平;另一方面，為了享受增值稅政策可能更換車輛的計劃將被推遲，直到實施稅費改革后，一些年限過長的車輛，如沒有及時更新，將帶來安全生產風險。此外，營業稅改增值稅政策的頒布，將有更多的汽車要加入到維修行列，節約能源的力度越大，繳納稅收便更加不合理。由于維護費用和燃油成本減少，可抵消的進項稅額也相應的減少，因此就要多繳稅費。

一方面，抵消范圍過小。中型交通運輸企業的主要成本包括購買運輸車輛、燃油的消耗、車輛維護的費用、保險費用、過路費用、年檢費用、人工成本等。企業試點前購置的運輸車輛等折舊的固定資產不計免賠。過路費用、保險費用、年檢費用、人工成本等主要運營成本都沒法進行抵消，給中型交通運輸企業帶來了很大的成本壓力。從長遠角度看，不利于運輸企業的穩步發展，一些企業產生抵觸情緒，有的甚至會鋌而走險，通過不合法的逃稅等途徑以降低生產成本。

另一方面，可抵消的項目很難取得抵消憑據，外包項目也很難取得抵消發票，修理費獲取抵扣發票難度較大。如果一個運輸貨運企業大部分業務都是采用外包，而負責外包的單位大多是小規模納稅人，很難取得抵扣發票。另外，車輛在運輸途中容易發生問題，而且由于本行業的特殊性，車輛必須就地維修，如果在小型的維修點，維修車輛就很難取得抵消發票。目前看來，中型交通運輸企業的更新意愿一般不是很強，運輸車輛更新的不確定性也導致抵扣的不確定性，從而導致無法進行抵扣進項稅額，使交通運輸企業更新運輸工具的構想與社會經濟走勢的關系更加緊密。

“營改增”使運輸企業開具的增值稅發票中包含銷項稅，如果總價相同，貨運成本降低，企業利潤空間進一步被壓縮，同時非增值稅的服務對象獲得的增值稅發票和不計免賠，那么價格勢必會增加，對交通運輸業的影響也會表現得很明顯。不同的情形下，“營改增”帶來的卻是相同的結果，這讓一些中型交通運輸企業苦不堪言，地方的相關扶持政策亟待出臺。這并不是說國家的稅收政策有害無利，而是在實際運行中會產生這樣那樣的矛盾，須要地方政府的支持，這對地方政府部門也是一種考驗。

3.營業稅改增值稅對小型交通運輸企業的影響。我國的小型交通運輸企業的比重不是很大，并且由于企業規模以及資金的原因，其繳稅是按小規模納稅人的稅率進行繳稅的，所以營業稅改增值稅對小型交通運輸企業基本上不會造成什么負面的影響，反而比原先進一步降低了企業的運行成本，提高了企業的利潤。此外，小型企業在發展初期的有利環境，可以鼓勵其擴大經營范圍，從而會有更多的小型交通運輸企業加入到中型交通運輸企業的行列，還能加快我國經濟社會的發展進程。

作為小規模納稅人，可以借此改革的機遇迅速擴大經營，在保證風險的前提下拓展經營業務，不僅有利于本身的發展、提高競爭力，還可以帶動當地的經濟發展。國家在稅收政策上鼓勵小規模企業擴大經營范圍，就是要小型企業抓住此次稅制改革的機會好好利用，為國家財政多做貢獻。

三、完善營業稅改增值稅政府及交通運輸企業需繼續實施的合理建議

（一）政府應考慮交通企業稅率、稅基問題，適時進行微調

1.適當降低一般納稅人的稅率。國家對于一般納稅企業征收的稅率為11%，這無疑會增加中型交通運輸企業的稅收負擔。因此，政府應當適當地降低對企業征收的稅率，最適宜在9%-10%，這樣可以大大緩解中型企業的稅負壓力，降低企業的運營成本，擴大企業的營利空間，有利于中型運輸企業的長足發展。

2.按小規模納稅人納稅。實行按小規模納稅人征稅是在無法降低一般納稅人稅率的前提下進行的，如果政府由于一些原因無法降低一般納稅人的稅率，那么可以嘗試按小規模納稅人的稅率納稅，這樣一來中型企業按小型企業的稅率納稅，可以在很大程度上減輕中型企業的壓力。按小規模納稅人納稅并不是所有環節都這樣，對于部分明顯加重企業經營負擔的稅收項目或者無法抵扣以及無法取得進項稅發票的項目可以按照小規模納稅人的稅率進行抵扣，即兼顧了公平，又提高了中型運輸企業的經濟效益。

3.加大政府補貼，部分環節進行稅收返還。營業稅改增值稅的目前最主要和最直接的目的是扶持推動現代服務業的穩步發展，可這其中的交通運輸行業的稅負不僅未增反而下降。這就要針對交通運輸業的行業特質，采取相應的對策。出于文化、經濟、地區、稅收征管等許多因素的考慮，世界上所有國家都毫無例外地對增值稅規定了些許減稅項目。像其他諸如巴西、阿根廷等國家對交通運輸行業免征增值稅、征稅過程中依據相關業務的特殊情形實行免稅等，這些依據行業的特質對企業采取有針對性的政策，對于我國的稅制改革具有一定的參考作用。

目前“營改增”的實施，給一些交通運輸試點企業帶來稅負不平衡，因此，國家要頒布過渡期的補助政策，對企業的稅負平衡進行適當的調節，將因“營改增”而有所增加的企業負稅的增加部分返還給相關企業;同時，可以對負擔較重的企業采取低稅率來緩解其壓力。這樣一來，不僅可以調動相關企業的生產積極性，而且還能帶動當地的經濟發展，從而提高社會效益。雖然我國在稅收制度上還不是很健全，但在我國的不斷探索下，稅制改革定能為企業為國家帶來前所未有的利益。

（二）交通運輸企業要適應市場改革、強化內部管理

中型交通運輸企業需要加強企業內部管理，統籌好稅務籌劃。如何做好公司內部統籌是中型交通運輸企業目前面臨的一道難題，能否解決這道難題關系著我國中型運輸企業的發展前景甚至是我國經濟社會的發展效益。首先企業要制定好內部管理制度，加強對員工及管理崗位的控制;其次，要做好企業內部稅收制度的統籌規劃，對公司的發展有一個明確展望和規劃，對內加強宣傳和培訓，保證稅收制度的順利開展;最后，企業需要制定具體的實施準則，加強內部經營管理，響應黨中央的號召，做好為經濟發展做貢獻的準備，嚴格遵守國家稅收方面的法律法規。

大型和小型交通運輸企業雖然受到“營改增”的不利影響不是很明顯，但也需要加強其內部控制和管理，企業要從長遠的角度去籌劃自己的發展前程，以求又好又穩地發展。國家對企業的扶持與幫助是一個方面，企業本身也不能放松警惕，在平時的運營中就要注意企業內部的稅務籌劃和管理。

作為一個集靈活性和操作性于一體的行業，交通運輸行業需要多方面的配合和支持，要想推動一個國家和社會經濟的發展，就需要各個行業和部門之間的相互配合。這也符合我國社會主義和諧社會的規劃和要求。企業應當貫徹落實科學發展觀，做好統籌規劃，加強內部控制管理，保持經濟又好又快發展，從而實現全國人民偉大的中國夢。

總而言之，營業稅改增值稅對交通運輸企業的影響根據企業規模各有不同，但中型企業受到“營改增”的不利影響的反應要比其他企業強。因此，需要對中型運輸企業的運行狀態進行一個系統的分析。首先，必須要對其影響的重要性有一個正確的認識;其次，對研究現狀要有一個全面、透徹的可行性研究分析;最后，要對該工作的總體思路有一個科學的確定性。通過以上途徑，才能真正奠定這項工作的基礎，提高項目的正確性和有效性，保證工作的順利有效的開展。從本文中可以總結出：營業稅改增值稅其實是把“雙刃劍”，既在理論上減輕了企業的壓力，但在實際運營中又造成企業的賦稅的加重。因此，只有在國家和地方的政府及相關部門的配合與扶持下，我國的交通運輸企業才能向著良性健康的方向發展。

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（作者單位：中共鹽城市委黨校 江蘇鹽城 224000）

（責編：呂尚）