企業財政科研項目經費財務管理現狀及對策研究

吳秋霞

（河南省食品工業科學研究所有限公司，河南 鄭州 450053）

隨著科學發展觀的深入貫徹，國家經濟的快速發展，經濟實力的逐步增強，國家財政對科技事業的投入大幅度增加，企業（包括轉制科研機構）承擔財政科研項目的數量與項目經費也在逐年大幅度增長，如何管好用好財政科研資金，如何規范科研項目經費的使用與管理，確保資金的安全、有效，引起了社會各界的高度關注。尤其是近年來科研項目資金使用中出現的違規違法、科研腐敗問題不斷被新聞媒體曝光，更是把財政科研項目專項資金的管理問題推向了風口浪尖。2014年8月初國家科技部首次在其官網上點名通報了四起違反科研經費管理規定的典型案例，諸如使用假發票列支科研經費、自行增加預算外單位并違犯規定對外分撥經費、違犯規定大額支出勞務費和專家咨詢費、提供虛假財務會計資料等等，涉及多家科研機構、高校和企業，涉及的科研課題項目甚至有“國字頭”的國家科技支撐項目和863 計劃項目，如此種種，令人擔憂。

據省財政廳公布的年度決算數字顯示，全省科學技術支出2010年為44.67億元，2011年為56.6億元，2012年為70.7億元，2013年達到80億元，2014年81.2億元，年平均增長率為13.25%。伴隨科技資金投入的不斷增長，對財政科研項目專項資金的使用管理要求也在進一步提高。因此，如何加強財政科技專項資金管理不僅是社會各界十分重視和關心的熱點問題，同時也是項目承擔單位急需解決的現實需要。

為進一步加強財政科研項目專項資金的科學化、精細化、規范化管理，把財政科研項目業務活動管理與專項資金管理有機結合，使之規范化、明晰化、系統化和流程化，也即將研發活動全過程中資金的使用與監管工作想在前、做在前，樹立科研人員“預算在前、花錢在后”的花錢意識，使參與者、管理者共同遵守，同時控制和減少支出的隨意性，以降低項目承擔單位的財務風險，進一步提高財政科研項目專項資金的使用績效［1］。本文立足基層財政科研項目承擔單位（企業性質），擬對本省企業財政科研專項資金管理和使用現狀做出分析，并著力從促進單位法人責任全面落實、加強財務管理制度建設、規范財政科研專項資金的賬務處理、會計核算、管理流程等方面進行探討，提出一些思考意見和建議。

1 企業財政科研項目經費財務管理現狀

1.1 財務管理方面

1.1.1 法人責任落實不到位

科技部、財政部頒布的系列財政科技專項資金管理暫行辦法中均有明確規定，尤其是國務院發布的國發［2014］11 號文《關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》，更加強調了項目承擔單位是財政科技專項經費使用的責任主體，要切實負起責任［2］。但是，在本人參與的2013年度河南省省級科技經費使用情況巡視檢查（以下簡稱“巡檢”）結果及2014年度多個省級重大科技專項中期財務驗收情況看，在法人責任落實方面好的經驗做法不少，同時也發現了一些問題。比如：項目承擔單位科研經費相關管理制度不規范、不完善；內部控制監督機制落實不到位；經費審核和監督權在會計核算中沒有得到反映；在單獨核算、專款專用等具體財務執行上存在較大差距；未能及時足額落實配套資金；項目經費預算調整隨意；對外撥付合作協作經費手續不健全；間接費用管理使用辦法制定較少，咨詢費用與勞務支出存在不規范現象等等。

1.1.2 內部管理制度不夠健全，操作性不強

在2013年9月巡檢過程中，了解到大多數單位相關科研項目管理人員對項目經費管理法規知之甚少，有個別單位雖然知道，但熟悉程度不一，執行的力度也不一。較好些的單位能及時組織全體職工學習領會，并結合本單位情況制定出科研項目經費管理的具體執行辦法。但在制定落實辦法的個別單位中，辦法的實質內容不確定，缺少可操作性。也有些單位能提供企業的各種管理辦法或內控手冊，但其中對科技計劃項目經費方面的管理制度幾乎沒有，他們提供的財務管理制度，乍一看規范、完善，卻沒有相關科技計劃項目經費管理方面的規定，查閱相關原始憑證也無這方面的體現。更有甚者，為了應付檢查，制定的相關管理制度，僅是照搬他人，沒有結合自身特點，沒有實質且具有可操作性的內容。可以說缺乏健全完善的財政科研項目經費內部控制和監督制約機制；在經費的使用過程中，更沒體現對經費的管理、審核和監督。如此種種，很難保證財政科技專項資金的規范管理和安全有效。

1.1.3 組織內部缺乏有效的溝通、協調和約束機制

項目承擔單位科研管理部門只注重申請立項、爭取經費，而對經費的使用管理卻重視不夠，計劃安排、預算執行，甚至支出審批環節大多流于形式；立項后，項目負責人及項目組成員只注重技術攻關，很少考慮經費使用的合理性；而財會部門又不了解項目的性質和經費支出的實際用途和內容，加上對上級的制度辦法學習不多，不清楚具體的經費管理規定，只能機械地、單純地履行項目經費收支的會計核算工作，使一些在日常經費支出中不能報銷的費用得以順利通過。一些本不屬該項目開支的差旅費、出國費、會議費、某個人的某些費用，也進入了科研項目經費的總支出。項目組、管理部門與財會部門本應形成三位一體的強有力的經費監管牽制機制，但在實際利益面前相關人員無所顧忌，管理人員則視而不見，任其管理流于形式。

1.1.4 預算安排中沒有體現研發人員的勞動價值

對于研發人員的人力成本，全供事業單位（諸如高等院校、科研院所等）的科技人員有人員經費與公用經費的保障，大中型企業在企業自主研發自籌資金投入時，也是給予充分考慮并予以落實的。但是對有些財政科研資金支持的項目承擔單位，財政撥款預算安排中人工成本是沒有體現的。諸如由原來的科學事業單位轉制為新型科技企業的轉制科研機構，所獲得的財政撥款按現行的財政科研項目經費管理辦法，參與研發人員的智力價值與勞動價值沒有體現。因為沒有人員經費與公用經費保障，一旦參與研發活動，就會投入相當的腦力與體力勞動，又沒有法定渠道的價值補償，導致政策要求與現實需求的脫節，從而出現一些虛假套取等現象。

1.1.5 心存僥幸，違規使用專項經費

有的項目承擔單位主要領導人法律意識淡薄，責任意識缺失，親自參與或授權或縱容部分科技人員從立項申報開始，便蓄意以項目名義盡可能多地獲取國家財政科研項目撥款。專項資金撥款到位后，便絞盡腦汁使用各種形式上、程序上、表面上符合相關規定、相關程序的原始憑證列支科研經費。也就是說，立項目的即為套取國家財政科技資金。

1.1.6 經費使用過程中審核與監督權落實不到位

部分企業未能落實科研項目經費管理制度規定的項目負責人及法人責任制規定，經費支出審批中簽批手續簡單，有的經費使用未見有效審核機制。原始憑證上的簽字，沒體現出相關人員的職責權限、審批流程和費用出處。這樣的做法單位內部相關人員也許明白，但對上級財政、科技及行政主管部門和社會公眾來說，是一頭霧水，很難分清權限與責任。

1.2 會計核算方面

會計核算是財政科技專項經費管理工作中的一個重要的基礎性環節。能否正確地進行會計核算，對能否提供合法、真實、準確、完整的會計信息至關重要。對此，國家財政部頒的《企業會計制度》《企業會計準則》和《小企業會計準則》都有明確的規范。但在會計工作實踐中，卻存在著賬務處理與會計科目的選擇和使用不規范，會計核算方法與國家統一會計制度的規定不相符等問題，具體表現在如下幾個方面：

1.2.1 賬戶設置未能滿足項目經費專戶管理的需要

2013年巡檢被檢查的單位分別有專業科研院所（財政全供的科學事業單位和轉制科研機構）、高等院校、國有企業和民營企業，各個會計主體分別按所屬性質執行不同的財務會計制度或會計準則，但對科研項目經費的會計核算與賬務處理，沒有按照財政部、科技部的關于科研項目經費實行專款專用、專戶管理要求進行，而是以項目負責人或是以項目承擔部門進行賬戶設置與賬務處理。由于同一項目負責人或同一項目承擔部門會承擔多個項目，而且基本都是相關項目，研發周期互相重疊，因此就會有意無意地導致在一個賬戶中反映的是多個項目的總體支出，在對外報告時，用同一筆支出應對多個科研項目的財務驗收或審計檢查現象。因為國家允許作項目經費支出備查賬，所以這些企業在接受檢查時，會另外做一套（統一賬戶之外）經費支出明細賬，實際上是從原始會計賬務中挑選出來的。這樣處理，一是增加了財務人員工作量，二是會有意無意地造成弄虛作假。

在費用項目的明細核算方面，可以說大多數企業未設置按費用項目核算的多欄式明細賬，而是采用三欄式進行核算，既不便于核算，也不便于統計、管理與分析；更不便于管理部門監督檢查與績效評價考核。

1.2.2 項目預算科目與會計核算支出科目不相協調

財政科研項目預算管理工作中，包括預算編制、預算執行、財務決算、驗收監督、績效評價等環節。在本人多年的項目預算評審、中期檢查、結題驗收工作實踐中發現，一些項目承擔單位在預算編制環節，科技人員根據既定的支出項目細目進行預算編制；在預算執行環節，財務人員根據會計準則或制度規定設置會計科目體系，進行會計核算；在財務決算環節，財務人員和科技人員則相互協同配合，從會計核算科目體系中重新分類到預算科目體系［3］；在驗收監督與績效評價環節，審計人員則困惑地在項目預算科目體系和會計核算科目體系之間反復切換。

1.2.3 會計核算科目選擇使用不規范

一是在會計科目選擇方面：在收到國家財政撥入的科研項目經費時，有的企業計入“其他應付款”科目核算，有的企業計入“專項應付款”科目核算，還有的直接計入“其他業務收入”或“營業外收入”科目，很不統一，為財政、科技主管部門獲取相關信息帶來一定困難；二是在項目年度結賬時，有的轉入“其他業務收入”，有的轉入“營業外收入”，也有個別單位直接由原來的“應付款”賬戶沖銷，做法五花八門，缺少統一完整的賬務處理規范。

1.2.4 項目經費中設備設施購建費會計核算問題

第一，有些企業在購置建造費用發生時，視同直接費用開支借記“專項應付款”，貸記“銀行存款或現金”，但沒有進行資產購置的賬務處理，這就容易造成資產的流失。第二，有些企業依據《企業會計制度》的相關要求，對已形成的固定資產采取了直接入賬處理，即在費用發生時，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，同時借記“專項應付款”，貸記“資本公積——撥款轉入”。第三，有些企業則依據《企業會計準則》和《小企業會計準則》規定，對科研項目經費用于儀器設備購置的賬務處理為：購置時，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”等相關科目；該固定資產計提折舊時，借記“研發支出”，貸記“累計折舊”；年末或項目完成時，按該固定資產的累計折舊額，借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”。這種方法財務處理不完整，沒有將設備設施的使用壽命、逐漸損耗的會計核算與項目的研發周期、預算管理有機結合。但是通常情況下二者是不一致的，第一，因該設備的折舊沒有提足（設備的使用壽命與項目研發周期不一致導致的結果）項目已結題，造成“遞延收益”科目的賬面結余（事實上財政撥款用于設備購置的資金已經支出），第二，該研發項目預算決算數字的不一致。

2 規范企業財政科研項目經費財務管理的對策研究

通過對國內各類專項科研經費管理的宏觀政策研究，借鑒相關財政科研專項資金財務管理理論及已有的科研經費會計核算經驗，歸納分析河南省企業承擔的財政科研專項經費財務管理與會計核算中的經驗和不足，剖析存在的問題及其原因，提出以下完善與規范建議：

2.1 重視強化財務管理

2.1.1 切實落實財政科研項目承擔單位法人責任

明確項目承擔單位法人在立項申請、預算編制、組織實施、結題驗收、績效評價及成果轉化等方面的管理職責，加強支撐服務條件建設，提高對研發人員項目實施和資金使用的服務水平，建立常態化的自查自糾機制，嚴肅處理本單位出現的違規行為。當然，在財政科研項目資金規范使用、安全有效方面，法人的示范、引領、引導作用至關重要，用自己的職業操守、探究精神及科學、透明、公平、公正的管理機制，引導科技人員弘揚科學精神，恪守科研誠信，強化責任意識，敬畏法律規章，嚴格遵守相關制度規定。

2.1.2 建立健全內部管理制度，提高制度的可操作性

根據中共中央四中全會關于“以憲治國、以法制權”的精神，為了保證財政科研項目經費的規范使用與安全有效，項目承擔單位要切實認真學習，重視與加強對各級政府發布實施的財政科研項目經費管理政策的宣傳培訓，深刻領會。上至單位法人，下至一線研發人員、管理人員均要熟悉政策、理解政策、用好政策，在領會精神、把握實質的基礎上，參照國家、省有關科研項目經費管理的若干規定，結合單位自身實際情況，研究制定本單位規范統一、并具體操作的財政科研項目經費管理辦法。明確在具體管理工作中的目的、原則、內容、職責、權限、檢查、考核、評價、獎懲等內容。用制度對項目研發部門及相關的管理、服務部門加以規范和約束。

2.1.3 建立和完善內部各部門之間的溝通、協調與約束機制

企業的研發部門、財務部門與科技管理部門是搞好科研項目經費管理的主要機構，三方應分工協作，相互配合。科技部門對單位承擔的所有科研項目從申請立項到結題驗收全過程進行管理，并負責項目相關信息在研發部門與財務管理部門間的傳遞；財務部門負責對所有研發項目經費編制財務預算報告、進行專項核算，并將相關財經法律法規及項目經費管理要求向研發部門與科技部門進行宣傳解釋，以保證其貫徹執行；而研發部門要根據科研工作計劃提出的設施、設備、技術條件要求以及研發過程中所提出的各種分析、測試、檢驗、調查、考核等相關數據資料［4］，應及時全面地提供給財務部門作為項目經費預算的編制依據，并對項目研發過程中出現的任何與預期不一致的詳情向科技部門和財務部門通報，以便按規定程序申報調整相關預算。同時，財務人員在賬務設置時，在遵循會計準則或制度的同時，應充分考慮財政科研項目經費管理要求，使會計核算與預算管理有機統一，便于對科研項目的事前、事中和事后的監督及管理，減少重復勞動，提高工作效率。當然在此過程中，科技人員與財務人員要充分有效溝通。相關部門之間各司其職，各負其責，又積極主動通力合作，從而保證研發項目目標的圓滿完成。

2.1.4 尊重科研活動規律，體現科研勞動價值

研發活動需要資金投入才能開展，那么研發人員的辛勤勞動也應該得到價值體現，以發揮科研人員積極性創造性，最大限度激發科研人員創新活力。盡管大多數企業在自主創新研發投入時給予了科研人員充分的價值體現與激勵獎勵。但對正常的人力資本投入應承擔的勞務費在國發［2014］11 號文發布以前卻沒有體現，國發［2014］11號文明確指出勞務費預算應當結合項目承擔單位實際以及相關人員參與項目的全時工作時間等因素合理編制。如此，使如轉制科研機構類的中小企業的科技人員解決了基本生存問題，安心專心地埋頭搞研究搞開發，也使曾經變相列支的勞務費用拿到了陽光下，變隱性支出為顯性支出。

2.1.5 加強科研資金管理，規范使用項目經費

備受輿論和社會關注的財政科研項目資金使用中出現的違規違法問題，國家相關部門從2013年開始已經出臺了相關的法律法規，加強了財政科研項目巡視核查、專項審計的頻度，目的就是要加大違規懲處力度，充分發揮檢查的震動、警示和威懾效應，尤其是要加大對財政科研項目承擔單位負責人和高層科技管理者應負責任追究，強調責任一追到底，以儆效尤。同時，財政科技主管部門應逐步給參與檢查、審計的事務所或相關技術、財務專家充足的時間，進行深入調查，查清查深查透，避免因時間緊任務多而影響檢查質量。對于表面形式上規范，事實上有很多瑕疵的單位，只要時間要充分，是一定會查出“馬腳”的。對政府部門如此種種嚴查嚴懲措施，項目承擔單位不但會對法律法規心存敬畏，更會實實在在地埋頭做科研，規規矩矩地使用科研經費，用信譽、績效來構筑自身的科研誠信。

2.1.6 重視審核監督職責在專項資金使用中的體現

在項目調研工作過程中發現，有相當一部分項目承擔單位還是很重視財政科研專項資金的使用管理，制度健全、職責明確。但是，在調閱相關原始憑證等財務資料時，卻看不出一筆費用支出與某一財政科研項目的相關性，更看不到相關崗位職責在業務處理過程中的相應體現。對此類問題，建議根據單位特點設計一種某企業財政科研項目經費支出審批單，該審批單的基本內容包括：項目名稱全稱、報賬時間、費用支出明細內容（附件張數及金額）、經辦人（為項目組成員或受委托人員）、驗收人（涉及設備、材料等實物的）、項目負責人、科研管理部門審核人、單位主管科研的負責人、主管財務的負責人、單位法定代表人。項目組經辦人報賬時，將原始憑證分類粘貼附在其后，并按相關審核審批程序辦理即可解決上述問題。

2.2 科學構建會計核算體系

2.2.1 依照企業性質、規模及管理要求合理確定執行的會計制度或會計準則

根據國家財政部的要求，企業應當根據本企業性質、經營規模與管理要求明確選擇是繼續執行2001年財政部發布的《企業會計制度》，還是選擇執行新的《企業會計準則》抑或是選擇執行《小企業會計準則》［5］。但在選定一種會計準則或者會計制度之后就不要隨意轉換，以保證執行制度或準則的連續性、一致性和可比性。

2.2.2 確認財政科研項目經費性質

財政科研項目經費是政府補助性質的貨幣性資產。政府補助，是指企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產。不管是執行《企業會計準則》或是《小企業會計準則》，國家對企業投入的科研項目經費，均應確認為是與收益相關的政府補助。

2.2.3 統籌兼顧，科學設置會計核算賬戶

這個問題的解決是以項目承擔單位的財務部門為主導，科技人員相配合的，在賬務設置（包括科目設置、賬戶設置）時，要綜合考慮會計準則（或制度）規范、項目經費管理要求及稅收法規約束等因素，統籌安排，合理設置。也就是說，在某一科研項目第一筆業務發生時，賬務處理就要統籌考慮后續多方管理、考核、驗收、評價的需要。當然在此過程中，科技人員與財務人員需要在預算編制的初期就要有很好很密切的配合。比如科技人員在科研項目設計的同時，要實事求是地提供科研項目實施過程中成本費用消耗、人工勞務工時的詳細資料和數據，幫助財務人員做好經費預算的編制。財務人員則要嚴格按照財經法規、單位內控制度、項目管理辦法，做好項目的會計核算，及時編制財務報告，定期向項目組、主管領導和有關部門提供科研項目經費預算執行情況。

2.2.4 正確選擇和使用會計科目

企業在會計核算中使用的一級科目可依據不同的企業會計制度與企業會計準則分別選擇使用，諸如“專項應付款”、“遞延收益”、“研發支出”等；二級科目應根據承擔科研項目的名稱確定；三級細目科目名稱應按照國家財政部、科技部對科研項目經費管理要求，依據經費支出項目設置如下：設備購置費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、其他支出、間接費用［6］。

2.2.5 設備設施購置與折舊費用

對于財政科研專項經費中列支的設備設施購置費的現行核算方法造成的會計核算與預算管理脫節問題，建議仍用《企業會計制度》對該項目業務的規范要求比較合理，既便于項目經費預決算的編制、監督檢查與績效評價，又便于反映國家對企業投入的財政科技資金轉化為資產的情況。

根據會計核算實質重于形式、配比性、明晰性等原則，建議對財政科技經費支持的研發項目購置的固定資產在項目研發期內可以不計提折舊，項目結題驗收通過后納入企業日常生產經營活動使用的或與社會資源共享的，則按規定在該固定資產剩余使用壽命期內計提折舊。2014年9月國務院決定，對所有行業企業2014年元月1日后新購進用于研發的儀器、設備可以加速折舊。當然，對于資金來源于財政撥款的研發設備投入，稅務部門是不允許稅前扣除的。但是，在會計核算上，對低于100萬元的研發設備投入，就可以直接計入“研發支出”某項目的設備購置費中。針對科研項目研發所需儀器設備的實際需求，依據國務院新的規定，單位價值不超過100萬元的設備購入時，直接借記，研發支出-某項目-設備購置費；若超過100 萬元的，則除借記，研發支出-某項目-設備購置費，貸記，銀行存款等科目外，同時，借記，固定資產，貸記“資本公積-撥款轉入”。研發周期內不計提折舊，項目結題驗收完成后，移交生產經營活動使用時，在根據其剩余使用壽命計算借記“制造費用”“管理費用”或“銷售費用”，貸記“累計折舊”。這樣做的好處是：

第一，既然是國家財政資金投入，原企業會計制度的規范要求又比較合乎實際，財務會計賬務處理體現了國家對企業研發活動的支持，同時也符合會計核算的歷史成本原則。

第二，所得稅法規定，凡是財政資金購置的固定資產計提的折舊是不允許稅前扣除的，既然如此，折舊計提的賬務處理便無意義；同時也可避免由于項目研發期內每個資產負債表日計提折舊的賬務處理影響企業營業利潤的真實性。

第三，避免項目完成結題驗收了，“遞延收益”賬戶還有資金結余的怪現象（事實上專項資金已用完，因為固定資產使用壽命期與項目研發期不一致造成的差異。）。

第四，便于項目結題完成時，財務驗收、績效評價與預算相關指標的對比分析。

［1］ 河南省人民政府.河南省人民政府關于深化省級財政科技計劃和資金管理改革的意見［C］.豫政［2015］2號.

［2］ 國務院.國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見［C］.國發［2014］11號.

［3］ 吳建武.淺論企業科技專項經費管理和核算工作中的十大存在問題［J］.廣東科技，2011（24）.

［4］ 吳秋霞.淺談財政科研項目經費承擔單位的管理［J］.河南科技，2014（8）.

［5］ 吳秋霞.科技項目經費會計核算之我見［J］.創新科技，2013（10）.

［6］ 河南省財政廳、科技廳.河南省科技計劃項目經費管理暫行辦法［C］.豫財教［2012］434號.