稅收征管在電子商務(wù)發(fā)展下面臨的問題與對策

文|劉流

稅收征管在電子商務(wù)發(fā)展下面臨的問題與對策

文|劉流

隨著電子通訊技術(shù)、計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的興起和電子商務(wù)的發(fā)展，人們?nèi)找嬲J識到社會作為一個整體，通過網(wǎng)絡(luò)拓展業(yè)務(wù)的重要性。在全球信息經(jīng)濟、數(shù)字經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟普及的情況下，網(wǎng)絡(luò)已逐漸成為經(jīng)濟發(fā)展的主流。作為一種新興的貿(mào)易模式，電子商務(wù)逐漸滲入各類企業(yè)的運作之中，甚至已經(jīng)漸漸走入了大眾的生活，并對企業(yè)的運營模式和人們的消費方式產(chǎn)生著越來越重要的影響。為了推動電子商務(wù)的合理有序健康發(fā)展，各國都在積極探討、研究一套切實可行的解決方案。我國電子商務(wù)發(fā)展自二十一世紀以來尤為迅速，因此構(gòu)建符合我國國情的稅收征管政策迫在眉睫。該文通過詳細的分析,研究電子商務(wù)對國際稅法構(gòu)成要素、稅收管轄權(quán)、稅收征收、稅收管理等的影響，并提出切實可行的解決辦法。

稅收公平原則要求相同境遇的人應(yīng)當承擔(dān)相同的賦稅，不能因貿(mào)易方式不同有所不同。但電子商務(wù)交易的特點、各國稅收制度的不盡完善以及傳統(tǒng)征管手段的滯后性，使得從事“虛擬”網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)可以輕易避免納稅義務(wù)，偷稅、漏稅現(xiàn)象非常普遍，稅務(wù)機關(guān)很難獲得全面有效的信息，而且世界上許多國家目前對電子商務(wù)實行免稅政策，這使得傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間的稅收負擔(dān)明顯不公。

稅收中性原則要求稅制的設(shè)置不能干預(yù)市場機制的有效運行，并要盡可能地使社會現(xiàn)有的有限資源得到合理的配置。由于網(wǎng)上交易和非網(wǎng)上交易的稅負不平衡，網(wǎng)上交易的公司稅負輕，非網(wǎng)上交易的公司稅負重，因稅負不公而導(dǎo)致對經(jīng)濟的扭曲，從而引發(fā)了對稅收中性原則的爭論。

稅收效率原則要求稅款的征收和繳納要最大限度的便利、節(jié)約、降低稅收成本，并以最小的費用獲取最大的稅收收入。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費者。中間人的消失，將使稅務(wù)機關(guān)的課稅對象變成了范圍更為廣泛的龐大的消費者群，這些納稅人的加入，將大量增加稅務(wù)機關(guān)的工作量。而且，電子商務(wù)交易主體身份的難以確定、無紙化操作的特征以及企業(yè)加密信息技術(shù)的開發(fā)，也明顯削弱了稅務(wù)機關(guān)的征管力度，加大了稅收征管的成本和難度。這一切不可避免地導(dǎo)致征稅效率降低，無疑將影響到稅收的效率原則。

電子商務(wù)對我國現(xiàn)行征管體系的影響

稅收管轄權(quán)沖突.隨著電子商務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展，稅收管轄權(quán)的沖突導(dǎo)致了國際重復(fù)征稅愈演愈烈。絕大多數(shù)的國家在對跨國收益和財產(chǎn)所得方面，不僅對本國居民行使，而且對非居民同樣行使來源地管轄權(quán)。這種稅收管轄權(quán)的沖突是由于電子商務(wù)所得歸屬、常設(shè)機構(gòu)原則適用以及來源地認定差異而產(chǎn)生。不同的法人、自然人身份認定標準也受到電子商務(wù)全球性、廣域性的沖擊，再者，各國為了維護其本國稅收利益，進一步加劇了居民管轄權(quán)的沖突。即使網(wǎng)址、網(wǎng)絡(luò)運營商、服務(wù)器地址與真實的納稅人位置存在一定聯(lián)系，但電子商務(wù)交易大多跨越多個國家與地區(qū)，某些有關(guān)國家在巨大的經(jīng)濟利益下，仍然把這些微小的、無形的聯(lián)系，通過行使管轄權(quán)來征稅，這也是加劇管轄權(quán)沖突的主要原因。

傳統(tǒng)課稅憑證消失.稅務(wù)機關(guān)征稅的依據(jù)是以納稅人書面保存的合同、發(fā)票、票據(jù)和單證作為憑證。但是傳統(tǒng)賬簿管理制度在電子商務(wù)的影響下變得形同虛設(shè)，例如銷售合同已經(jīng)從傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證被各種以數(shù)據(jù)電文形式存在的電子貨幣、網(wǎng)上銀行、電子支票所代替。電子數(shù)據(jù)由于其特性容易被修改甚至是隱匿，加之運用加密技術(shù)，絲毫無法留下可用信息，稅務(wù)管理部門在審查納稅人的交易數(shù)量、交易金額時，失去了可信的審計基礎(chǔ)。

征稅盲區(qū)擴大

電子商務(wù)使得稅務(wù)機關(guān)增加了征稅的難度，稅收真空區(qū)域愈見擴大。首先，稅務(wù)機關(guān)原本通過中介來審查雙方交易信息和銀行賬目的手段難以適用。由于電子貨幣的應(yīng)用以及交易中介弱化的原因，傳統(tǒng)納稅人申報情況很難判斷真?zhèn)巍Ｆ浯危娮有畔⒓用芗夹g(shù)導(dǎo)致的信息的不對稱進一步加劇了稅收征管部門對納稅人的資料獲取。再次，由于電子商務(wù)的交易對象無需通過明顯的地理疆域界限、海關(guān)檢查等原因，使稅收區(qū)域進一步呈現(xiàn)真空之勢。

對電子商務(wù)征收的應(yīng)對措施

遵守電子商務(wù)征收的基本原則

稅收中性原則.稅收中性原則的實際意義是稅收的實施不應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(電子商務(wù))的發(fā)展有延緩或阻礙作用。它的稅收政策應(yīng)視同與一般商務(wù)一致平等，對電子商務(wù)的稅負應(yīng)與傳統(tǒng)行業(yè)保持一致。就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已是對電子商務(wù)征稅的基本共識。我國也應(yīng)采用和遵循這一原則。

稅收公平原則.電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方式，雖然是一種數(shù)字化的商品或服務(wù)的貿(mào)易，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，承擔(dān)相同的稅收負擔(dān)。

稅收效率原則。電子商務(wù)稅收政策應(yīng)以我國現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和征管水平為前提，確保稅收政策能被準確執(zhí)行，易于稅務(wù)機關(guān)實際征管和稽查，也易于納稅人理解并執(zhí)行，力求將納稅人利用電子商務(wù)進行偷稅與避稅的可能性降到最低限度，這樣才能降低稅收工作成本，提高稅收效率。

財政收入原則。我國尚處于發(fā)展中國家，國家經(jīng)濟發(fā)展和社會事業(yè)進步需要稅收的大力支持。稅收財政收入原則的基本含義是一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展必須遵循財政收入原則，與我國的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，以保證國家開支的需要。

維護國家主權(quán)原則。我國目前還處于發(fā)展中國家行列，經(jīng)濟、技術(shù)相對落后的狀況還將持續(xù)一段時間，電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國的實際，探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護國家主權(quán)和保護國家利益。

進一步完善稅收實體法

完善現(xiàn)有法律.增加新的電子商務(wù)稅收政策以促進電子商務(wù)的發(fā)展。在不增加新的稅種前提下，完善我國現(xiàn)有稅種的相關(guān)規(guī)定。明確應(yīng)稅行為的判定標準，消除稅收要素的不確定性;在稅法上，間接稅最終是由消費者承擔(dān)，應(yīng)在完善法律時考慮將經(jīng)營地原則逐漸改變?yōu)橄M地原則;調(diào)整營業(yè)利潤劃分方法及標準。凡是屬于銷售和勞務(wù)所得，應(yīng)被認定為經(jīng)營利潤；

進一步明確電子商務(wù)的概念.電子商務(wù)的某些原則和概念應(yīng)當賦予新的原則和內(nèi)涵。在堅持居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并重的原則下，根據(jù)電子商務(wù)的特點對常設(shè)機構(gòu)及其所得歸屬加以明確，根據(jù)不同的收入性質(zhì)適用不同的稅率。

借鑒國際上的電子商務(wù)征稅方案

美國

美國是世界上應(yīng)用電子商務(wù)最廣泛和最普及的國家，全球80%的電子商務(wù)貿(mào)易都在美國發(fā)生，其電子商務(wù)稅收政策對各國電子商務(wù)稅收規(guī)則的制定產(chǎn)生重要的影響。2001年11月28日，美國總統(tǒng)布什簽署了國會提交的將互聯(lián)網(wǎng)禁稅期延長兩年或更長的法案，該法案同時禁止美國各州對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收銷售稅，保持互聯(lián)網(wǎng)的免稅貿(mào)易。

總的來看，美國政府電子商務(wù)稅收對策的核心思想是對網(wǎng)上無形產(chǎn)品不征稅和少征稅，政府盡量少地加以管制等措施確實極大地促進了因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展。但也有其不是很成功之處，比如正是因為對因特網(wǎng)及電子商務(wù)發(fā)展的管理過于松散而致使在因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展上留下了許多管理及法律上的隱患。但無論如何，我們應(yīng)看到其主張措施中維護自身利益的一面。就拿免征電子商務(wù)關(guān)稅來說，由于軟件、音像制品及書箱等數(shù)字化產(chǎn)品大都是美國的出口產(chǎn)品，并且隨著因特網(wǎng)及電子商務(wù)發(fā)展，數(shù)字化的產(chǎn)品會越來越多，美國很可能一直會處于主導(dǎo)及控制地位。從美國政府的主觀愿望上來看，這樣做可保護美國在網(wǎng)絡(luò)科技方面的優(yōu)勢地位以及保護美國通過網(wǎng)絡(luò)占領(lǐng)市場所得利益。所以，對于美國免征電子商務(wù)關(guān)稅這一主張，已有一些國家表示異議。

歐盟

歐盟經(jīng)濟一體化的發(fā)展為電子商務(wù)的運用提供了良好的前景，但由于歐盟在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國，在電子商務(wù)稅收政策方面顯得相對保守，傾向于制定較為嚴格的檢查和管理措施，在免征關(guān)稅問題上也較為慎重，主要是擔(dān)心免稅會影響各成員國的財政收入。歐盟認為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性，應(yīng)使納稅義務(wù)公開、明確、可預(yù)見和納稅中立性，即新興貿(mào)易方式同傳統(tǒng)貿(mào)易方式相比不應(yīng)承擔(dān)額外稅收，但也不能為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅收，要通過對現(xiàn)行法律的完善使現(xiàn)有的稅收制度滿足電子商務(wù)的發(fā)展。歐盟還認為，商品和服務(wù)的電子商務(wù)交易方式屬于增值稅征收范疇，故各成員國己開始分析如何在歐盟范圍內(nèi)使用綜合稅收政策來解決問題。2001年12月13日，歐盟各國財政部長會議達成協(xié)議，決定對歐盟以外地區(qū)的供應(yīng)商，通過互聯(lián)網(wǎng)向歐盟消費者銷售數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，稅率依歐盟各國現(xiàn)行增值稅稅率而定。這些數(shù)字產(chǎn)品包括軟件、音樂、視頻產(chǎn)品和教育產(chǎn)品等。歐盟主張不對電子商務(wù)開征新稅，但必須與其他貿(mào)易活動一樣，應(yīng)征同樣的稅，這樣既不造成稅收對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的障礙，又不讓國家的稅款流失，財政受損。

（安徽財經(jīng)大學(xué)）