稅收征管在電子商務發展下面臨的問題與對策

文|劉流

稅收征管在電子商務發展下面臨的問題與對策

文|劉流

隨著電子通訊技術、計算機技術和互聯網的興起和電子商務的發展，人們日益認識到社會作為一個整體，通過網絡拓展業務的重要性。在全球信息經濟、數字經濟和網絡經濟普及的情況下，網絡已逐漸成為經濟發展的主流。作為一種新興的貿易模式，電子商務逐漸滲入各類企業的運作之中，甚至已經漸漸走入了大眾的生活，并對企業的運營模式和人們的消費方式產生著越來越重要的影響。為了推動電子商務的合理有序健康發展，各國都在積極探討、研究一套切實可行的解決方案。我國電子商務發展自二十一世紀以來尤為迅速，因此構建符合我國國情的稅收征管政策迫在眉睫。該文通過詳細的分析,研究電子商務對國際稅法構成要素、稅收管轄權、稅收征收、稅收管理等的影響，并提出切實可行的解決辦法。

稅收公平原則要求相同境遇的人應當承擔相同的賦稅，不能因貿易方式不同有所不同。但電子商務交易的特點、各國稅收制度的不盡完善以及傳統征管手段的滯后性，使得從事“虛擬”網絡貿易的企業可以輕易避免納稅義務，偷稅、漏稅現象非常普遍，稅務機關很難獲得全面有效的信息，而且世界上許多國家目前對電子商務實行免稅政策，這使得傳統貿易主體與電子商務主體之間的稅收負擔明顯不公。

稅收中性原則要求稅制的設置不能干預市場機制的有效運行，并要盡可能地使社會現有的有限資源得到合理的配置。由于網上交易和非網上交易的稅負不平衡，網上交易的公司稅負輕，非網上交易的公司稅負重，因稅負不公而導致對經濟的扭曲，從而引發了對稅收中性原則的爭論。

稅收效率原則要求稅款的征收和繳納要最大限度的便利、節約、降低稅收成本，并以最小的費用獲取最大的稅收收入。在電子商務交易中，產品或服務的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發商、零售商等，而直接將產品提供給消費者。中間人的消失，將使稅務機關的課稅對象變成了范圍更為廣泛的龐大的消費者群，這些納稅人的加入，將大量增加稅務機關的工作量。而且，電子商務交易主體身份的難以確定、無紙化操作的特征以及企業加密信息技術的開發，也明顯削弱了稅務機關的征管力度，加大了稅收征管的成本和難度。這一切不可避免地導致征稅效率降低，無疑將影響到稅收的效率原則。

電子商務對我國現行征管體系的影響

稅收管轄權沖突.隨著電子商務的產生與發展，稅收管轄權的沖突導致了國際重復征稅愈演愈烈。絕大多數的國家在對跨國收益和財產所得方面，不僅對本國居民行使，而且對非居民同樣行使來源地管轄權。這種稅收管轄權的沖突是由于電子商務所得歸屬、常設機構原則適用以及來源地認定差異而產生。不同的法人、自然人身份認定標準也受到電子商務全球性、廣域性的沖擊，再者，各國為了維護其本國稅收利益，進一步加劇了居民管轄權的沖突。即使網址、網絡運營商、服務器地址與真實的納稅人位置存在一定聯系，但電子商務交易大多跨越多個國家與地區，某些有關國家在巨大的經濟利益下，仍然把這些微小的、無形的聯系，通過行使管轄權來征稅，這也是加劇管轄權沖突的主要原因。

傳統課稅憑證消失.稅務機關征稅的依據是以納稅人書面保存的合同、發票、票據和單證作為憑證。但是傳統賬簿管理制度在電子商務的影響下變得形同虛設，例如銷售合同已經從傳統的紙質憑證被各種以數據電文形式存在的電子貨幣、網上銀行、電子支票所代替。電子數據由于其特性容易被修改甚至是隱匿，加之運用加密技術，絲毫無法留下可用信息，稅務管理部門在審查納稅人的交易數量、交易金額時，失去了可信的審計基礎。

征稅盲區擴大

電子商務使得稅務機關增加了征稅的難度，稅收真空區域愈見擴大。首先，稅務機關原本通過中介來審查雙方交易信息和銀行賬目的手段難以適用。由于電子貨幣的應用以及交易中介弱化的原因，傳統納稅人申報情況很難判斷真偽。其次，電子信息加密技術導致的信息的不對稱進一步加劇了稅收征管部門對納稅人的資料獲取。再次，由于電子商務的交易對象無需通過明顯的地理疆域界限、海關檢查等原因，使稅收區域進一步呈現真空之勢。

對電子商務征收的應對措施

遵守電子商務征收的基本原則

稅收中性原則.稅收中性原則的實際意義是稅收的實施不應對網絡經濟(電子商務)的發展有延緩或阻礙作用。它的稅收政策應視同與一般商務一致平等，對電子商務的稅負應與傳統行業保持一致。就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已是對電子商務征稅的基本共識。我國也應采用和遵循這一原則。

稅收公平原則.電子商務作為一種新興的貿易方式，雖然是一種數字化的商品或服務的貿易，但它并沒有改變商品交易的本質，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統貿易應該適用相同的稅法，承擔相同的稅收負擔。

稅收效率原則。電子商務稅收政策應以我國現有的網絡技術和征管水平為前提，確保稅收政策能被準確執行，易于稅務機關實際征管和稽查，也易于納稅人理解并執行，力求將納稅人利用電子商務進行偷稅與避稅的可能性降到最低限度，這樣才能降低稅收工作成本，提高稅收效率。

財政收入原則。我國尚處于發展中國家，國家經濟發展和社會事業進步需要稅收的大力支持。稅收財政收入原則的基本含義是一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發展必須遵循財政收入原則，與我國的整體稅收制度相協調和配合，以保證國家開支的需要。

維護國家主權原則。我國目前還處于發展中國家行列，經濟、技術相對落后的狀況還將持續一段時間，電子商務的發展不可能照搬發達國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應該在借鑒其他國家電子商務發展成功經驗的同時，結合我國的實際，探索適合我國國情的電子商務發展模式。在制定網絡商務的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護國家主權和保護國家利益。

進一步完善稅收實體法

完善現有法律.增加新的電子商務稅收政策以促進電子商務的發展。在不增加新的稅種前提下，完善我國現有稅種的相關規定。明確應稅行為的判定標準，消除稅收要素的不確定性;在稅法上，間接稅最終是由消費者承擔，應在完善法律時考慮將經營地原則逐漸改變為消費地原則;調整營業利潤劃分方法及標準。凡是屬于銷售和勞務所得，應被認定為經營利潤；

進一步明確電子商務的概念.電子商務的某些原則和概念應當賦予新的原則和內涵。在堅持居民管轄權與來源地管轄權并重的原則下，根據電子商務的特點對常設機構及其所得歸屬加以明確，根據不同的收入性質適用不同的稅率。

借鑒國際上的電子商務征稅方案

美國

美國是世界上應用電子商務最廣泛和最普及的國家，全球80%的電子商務貿易都在美國發生，其電子商務稅收政策對各國電子商務稅收規則的制定產生重要的影響。2001年11月28日，美國總統布什簽署了國會提交的將互聯網禁稅期延長兩年或更長的法案，該法案同時禁止美國各州對互聯網貿易征收銷售稅，保持互聯網的免稅貿易。

總的來看，美國政府電子商務稅收對策的核心思想是對網上無形產品不征稅和少征稅，政府盡量少地加以管制等措施確實極大地促進了因特網及電子商務的發展。但也有其不是很成功之處，比如正是因為對因特網及電子商務發展的管理過于松散而致使在因特網及電子商務的發展上留下了許多管理及法律上的隱患。但無論如何，我們應看到其主張措施中維護自身利益的一面。就拿免征電子商務關稅來說，由于軟件、音像制品及書箱等數字化產品大都是美國的出口產品，并且隨著因特網及電子商務發展，數字化的產品會越來越多，美國很可能一直會處于主導及控制地位。從美國政府的主觀愿望上來看，這樣做可保護美國在網絡科技方面的優勢地位以及保護美國通過網絡占領市場所得利益。所以，對于美國免征電子商務關稅這一主張，已有一些國家表示異議。

歐盟

歐盟經濟一體化的發展為電子商務的運用提供了良好的前景，但由于歐盟在電子商務發展規模上稍遜于美國，在電子商務稅收政策方面顯得相對保守，傾向于制定較為嚴格的檢查和管理措施，在免征關稅問題上也較為慎重，主要是擔心免稅會影響各成員國的財政收入。歐盟認為稅收系統應具備法律確定性，應使納稅義務公開、明確、可預見和納稅中立性，即新興貿易方式同傳統貿易方式相比不應承擔額外稅收，但也不能為電子商務免除現有的稅收，要通過對現行法律的完善使現有的稅收制度滿足電子商務的發展。歐盟還認為，商品和服務的電子商務交易方式屬于增值稅征收范疇，故各成員國己開始分析如何在歐盟范圍內使用綜合稅收政策來解決問題。2001年12月13日，歐盟各國財政部長會議達成協議，決定對歐盟以外地區的供應商，通過互聯網向歐盟消費者銷售數字產品征收增值稅，稅率依歐盟各國現行增值稅稅率而定。這些數字產品包括軟件、音樂、視頻產品和教育產品等。歐盟主張不對電子商務開征新稅，但必須與其他貿易活動一樣，應征同樣的稅，這樣既不造成稅收對網絡經濟的障礙，又不讓國家的稅款流失，財政受損。

（安徽財經大學）